(完整版)第2章变动成本法
第二章变动成本法1
§2.2 混合成本的分解
混合成本的分解的含义和目的 含义:在明确各种成本的性态的基础上,按照一定的程序和
方法,最终将全部成本分为固定成本和变动成本两大类,并 建立相应成本函数模型的过程。 Y=a+bx 目的: 为应用变动成本法,开展本量利分析,实行短期决策、 预测分析、全面预算、标准成本法的操作和落实责任会计奠 定基础。
如:累进计件工资、各种违约金、罚金等。当刚达到约定产 量时,成本固定不变,属于固定成本性质,随着产量的增加, 计件工资逐步增加。
◆混合式曲线成本
39
递减曲线成本模型
成本 y
0
业务量x
图2-13: 递减曲线成本模型图
40
递增曲线成本模型
成本 y
0
业务量x
图2-14: 递增曲线成本模型图
41
4、总成本
A.半变动成本
B.半固定成本
C.阶梯式成本
D.延期变动成本
43
练习: 要求为以下情形画出相应的成本模式图解。 1)动力成本:每月500元的固定费用加上0.12元
每千瓦的额外费用。 2)支付销售人员的佣金:年销售额在5000000元 以下按5%支付,大于5000000元的部份按7%支付。 3)某地方院校的学费,每学时收费200元,小于15 个学时按15个学时收费。
1、计算单位成本分别是多少?
2、说明固定成本总额与业务量之间的关系
固定成本总数并不改变,但随着产品数量的增加, 单位产品的固定成本将下降。
(3)固定成本的分类
(3.1) 酌量性固定成本(discretionary fixed cost) 也称选择性固定成本或任意性固定成本,是指管理
者的决策可以改变其支出数额的固定成本。 特点:其数额的大小直接取决于企业管理者根据企
管理会计 第二章 变动成本法.ppt
第二章 变动成本法
40
标准式混合成本性态模型图
y 成本(元) y=a+bx 变动部分 a
固定部分
x 业务量(件)
41
0
第二章 变动成本法
低坡式混合成本
其特点是:在一定的业务量范围内其总额保持固 定不变,一旦突破这个业务量限度,其超额部 分的成本就相当于变动成本。又称延期变动成 本
第二章 变动成本法 4
财务会计的成本概念
我国财务会计的成本概念 成本就是为生产一定数量(并达到一定 质量标准)的商品所发生的全部耗费的货币 表现。
第二章 变动成本法
5
西方财务会计的成本概念 成本是企业为了获取某项资产或达到一 定目的而遭致的以货币测定的价值牺牲,成 本的形成既可以通过直接牺牲一项资产来实 现,也可以通过产生某项负债而导致未来付 出价值牺牲的方式来实现。
第二章 变动成本法
42
低坡式混合成本性态模
型图
y 成本(元) y=f (x) y=a1 ( 0 < x ≤ x1 ) y= a1+( x-x1 ) b ( x > x1 )
y=a1+( x-x1 )b y=a1 a1 0
第二章 变动成本法
x1
x 业务量(件)
43
曲线式混合成本
曲线式混合成本通常有一个初始量,一般不变, 相当于固定成本;在这个初始量的基础上,成 本随业务量变动但并不存在线性关系,在平面 直角坐标图上表现为一条抛物线。
3000件
6000元
6000元
3元
2元
第二章 变动成本法
管理会计 第2章 变动成本法
2.1.2 成本的分类
23
例2-2:表2-2中的项目
1
2
哪些属于酌量性固定成本, 3
哪些属于约束性固定成本?
4
5
6
7
8
9
10
11
12
表2-2 固定成本分类
研究开发费 社会保险费 直接人工 能源费(按千瓦小时计费) 直接材料 外请顾问咨询费 设备折旧费 注册会计师审计费 广告宣传费 销售佣金 雇员教育培养 公司房屋租金
2.1.2 成本的分类
25
例2-3:沿用【例2-1】的条件,假定甲 企业的生产设备增加了1倍时,A产品最大 加 工 能 力 达 到 1 600 件 , 月 折 旧 费 用 由 15 000元增加到30 000元,那么折旧费用 (固定成本)的变化如图2-2所示。
相关范围Ⅰ是每月产量为0~800件, 每月固定折旧费用为15 000元;
2.1.1 成本的概念
7
产品成本
我国财政部于2013年8月16日发布的《企业产品成本核算制度(试行)》第三条规定:本制 度所称的产品成本,是指企业在生产产品过程中所发生的材料费用、职工薪酬等,以及不能直接 计入而是按一定标准分配计入的各种间接费用。
产品成本的本质属性
产品成本的本质属性是“对象性”或“归属性”,其归集的方法和过程 以制造业企业最为典型。
27
变动成本的定义 变动成本是指在一定期间和一定产量范围内,其总
额随着产量的变动而呈正比例变动的成本。例如,直接 材料费、产品包装费、按件计酬的工人薪金、推销佣金 以及按加工量计算的固定资产折旧费等。
第二章 变动成本法
制造成本 非制造成本
变动成本 固定成本 混合成本
成本
沉淀成本 付现成本
变动成本
专属成本 相关成本 联合混成合本成本 无关成本
机会成本 边际成本
直接材料
销售人员 工资
直接人工
间接材料
间接人工 (生产服务)
厂房设备 折旧
销售差旅费
销售固定资 产折旧
广告货运费
行政管理人 员工资
车间动力 照明费
行政管理 办公费
例2-10 (P48)
预热
固定成本
烧结
变动成本
设某粉末冶金车间 对精密金属零件采 取一次模压成型、 电磁炉烧结的方式 加工。如果以电费 作为成本研究对象, 经观察,电费成本 开支与电磁炉的预 热和烧结两个过程 的操作有关。
按照最佳操作方法, 电磁炉从开始预热至 达到可烧结的温度需 耗电1500千瓦时,烧 结每千克零件耗电500 千瓦时。每一工作日 加工一班,每班电磁 炉预热一次,全月共 22个工作日。电费价 格为0.7元/千瓦时。
一、成本分类(4)
• 4. 边际成本——产量每增加或减少一个单位所引起的成本变动数额。
某企业每增加1个 单位产量的生产 引起总成本的变 化及追加成本的 变化如表2-3。
边际成本区别于变动成本吗?
• 变动成本反映的是增加单位产量所追加成本的平均变动。 • 边际成本反映每增加一个单位产量所追加的成本的实际数额。 • 只有在相关范围内,增加一个单位产量的单位变动成本才能和边
b:延伸变动成本单位变动成本
x: 业务量
m: 业务量
m1:业务量临界值
责任制底薪
0 1000
2000 3000
4000
5000
第2章变动成本法(更新)
第2章变动成本法(更新)
•例2-3
或: a=2 900-2×1 200=500(元) a=1 700-2×600=500(元)
以上计算表明,该企业电费这项混合成本 属固定成本的为500元,单位变动成本为每 件2元。以数学模型来描述为:
y=500+2x
第2章变动成本法(更新)
•例2-3
2.2.1 历史成本法 1、高低点法
第2章变动成本法(更新)
2.2 混合成本的分解
•y
•a+b
x
•a
•0
•x
•总成本公式 y=a+bx
第2章变动成本法(更新)
2.2 混合成本的分解
2.2.1 历史成本法
历史成本法通常分为高低点法、散布图 法和回归直线法三种。
第2章变动成本法(更新)
2.2.1 历史成本法
n 1、高低点法 其基本做法是以某一期间内最高业务
•图: 延伸变动成本的特征
第2章变动成本法(更新)
2.1.3 成本按决策相关性分类
n 1、相关成本 n 与决策有关联关系的成本,也是在进行决策时
必须要考虑并加以计量的各种形式的未来成本 。 n 如:机会成本、边际成本、付现成本、专属成 本、差量成本、酌量成本等。 n 2、无关成本 n 指过去已经发生,或者未发生但对决策没有影 响,因而在进行决策时无须考虑的各种成本。 n 如:沉没成本、联合成本、约束成本等
(3)建立成本习性模型:y=a+bx
第2章变动成本法(更新)
•例2-4
下面用例2-3所给的资 料具体说明回归直线法对 混合成本如何进行分解。
第2章变动成本法(更新)
•例2-4
第2章变动成本法(更新)
•例2-4
第二章变动成本法
第二章变动成本法第一节成本分类一、成本按经济用途分类(一)制造成本制造成本也称为生产成本,是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。
制造成本根据其具体的经济用途分为:1.直接材料2.直接人工3.制造费用(二)非制造成本非制造成本也称为期间成本或期间费用,直接计入当期损益。
包括:1.营业费用营业费用是指企业在销售商品过程中发生的费用,包括企业销售商品过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、广告费,以及为销售本企业商品而专设的销售机构的职工工资及福利费、类似工资性质的费用、业务经费等经营费用。
2.管理费用管理费用是指企业为组织和管理企业生产经营活动所发生的管理费用,包括企业的董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的、或者应当由企业统一负担的公司经费、工会经费、待业保险费、劳动保险费、董事会费、咨询费、诉讼费、业务招待费、无形资产摊销费、职工教育经费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、研究与开发费、排污费、计提的坏账准备和存货跌价准备等。
3.财务费用财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用,包括应当作为期间费用的利息支出(减利息收入)、汇兑损失(减汇兑收益)以及相关的手续费等。
二、成本按性态分类成本性态也称为成本习性(Cost Behavior),是指成本总额对业务量的依存关系。
按成本性态,可分为:(一)变动成本(Variable Cost)1.定义变动成本是指在一定期间和一定业务量范围内其总额随着业务量的变动而成正比例变动的成本。
即当业务量发生一定比例的变动时,相应的变动成本也会随之发生相同比例的变动。
变动成本的特点:(1)变动成本总额随产量变动成正比例变动;(2)单位变动成本不受产量变动影响,固定不变。
0 业务量x 0 业务量x变动成本总额模型单位变动成本模型2.种类(1) 酌量性变动成本酌量性变动成本是指企业管理当局的决策可以改变其支出数额的变动成本。
第2章变动成本法(管理会计)
完全成本法是指在产品成本计算过程中,
以成本按经济用途分类为前提,在计算产 品成本时包括产品生产过程中消耗的直 接材料、直接人工和制造费用即全部生 产成本,而将非生产成本作为期间成本 的一种成本计算方法。
第2章变动成本法(管理会计)
二、变动成本法的历史沿革
•目前也有这 种称法
•固定性制造费用即固定生产成本
•【例2-7】
第2章变动成本法(管理会计)
三、销货成本及存货成本的水平不同
•注意: 由于两法 单位产品 成本不同, 因此销售 成本、存 货成本的 水平不同
•【例2-7】
第2章变动成本法(管理会计)
•注意 •完全成本法下的期末存货成本含固定性制造费用 •变动成本法下的期末存货成本没有固定性制造费 用
第2章变动成本法(管理会计)
变动成本法的优缺点
• 缺点
★变动成本法所计算出来的单位产品成本,不符合 传统的成本观念的要求
★变动成本法不能适应长期决策的需要 ★采用变动成本法不适应正常的定价决策
第2章变动成本法(管理会计)
完全成本法的优缺点
采用完全成本法的优点,可以鼓励企业提高产品 生产的积极性
但这种成本计算法的最大缺陷:按照这种方法为 基础所计算的分期损益难于为管理部门所理解。 这是因为在产品售价、成本不变的情况下,利 润的多少理应和销售量的增减一致,也就是销 售量增加,利润也应增加;反之减少。可是, 按完全成本计算,由于其中掺杂了人为的计算 上的因素,使得利润的多少和销售量的增减不 能保持相应的比例
贡献式表(变通式) 营业收入 减:变动生产成本 营业贡献边际 减:变动非生产成本 贡献边际 减:固定成本 固定性制造费用 固定销售费用 固定管理费用 固定财务费用 固定成本合计
管理会计 第二章 变动成本法
a
0
y=a
固定成本总额性态模型图
固定成本的特点及其性态模型
单位固定成本(用a/x表示) 的反比例变动性
y 单位成本(元/件)
y=a/x
0
x 业务量(件)
单位固定成本性态模型图
固定成本的进一步分类
约束性固定成本 酌量性固定成本
按其是否受 管理当局短 期决策行为 分类
约束性固定成本
厂房、机器设备折旧 费、不动产税、保险 费、管理人员薪金
变动成本的特点及其性态模型
变动成本总额(用bx表示)的正比例变动性
y成本(元)
y=bx
0
x业务量(件)
变动成本总额性态模型图
变动成本的特点及其性态模型
单位变动成本(用b表示)的不变性
y成本(元)
b 0
y=b
x业务量(件)
单位变动成本性态模型图
变动成本的进一步分类
■约束性变动成本 ■酌量性变动成本
固定成本总额a 变动成本总额bx
成本性态分析
输入全部成 本与业务量
输出成本模型 y=a+bx
结束
第二节 混合成本的分解
常用的基本方法包括:历史成本法、账户分 析法和工程分析法。 历史成本法: 高低点法 散点图法 最小二乘法
请自学后两种方法的定义
历史成本法的定义
历史成本分析法是指根据企业若干 期成本与业务量的相关历史资料、运用 数学方法进行数据处理,以完成混合成 本分解的一种定量分析的方法。
阶梯式混合成本性态模型图示
y成本
x业务量
半变动成本
又称标准式混合成本,它是由明显的固定和变动两部 分成本合成的。如电话费、公用事业费、机器设 备维修保养费等。
第2章 变动成本法
当企业实行计时工资制时,其支付给职工的正常工作时间内 的工资总额是固定不变的;但当职工的工作时间超过正常 水平,企业须按规定支付加班工资,且加班工资的多少与 加班时间的长短存在正比例的关系。那么,上述这种工资 成本属于( C )。 A. 半变动成本 B. 半固定成本 C . 延伸变动成本 D. 变动成本
例2-2
变动成本特征
成本
成本
总额
变动成本总额
业务量
单位产品
单位变动成本
业务量
变动成本的性态模型
变动成本也可以分为酌量性变 动成本和约束性变动成本。
酌量性变动成本是指企业管理当局的决策可以改 变其支出数额的变动成本。如按产量计酬的工人薪金 、按销售收入的一定比例计算的销售佣金等。
约束性变动成本是指企业管理当局的决策无法改 变其支出数额的变动成本。这类成本通常表现为企业 所生产产品的直接物耗成本,以直接材料成本最为典 型。如生产一台汽车需要耗用一台引擎、一个底盘和 若干轮胎等,这种成本只要生产就必然会发生,若不 生产,其技术变动成本便为零。
管理会计 税收 筹划
第2章
变动成本法
学习引导案例
基本案情
天河股份有限公司上年度计划产销A产品10万件。 计划利润10万元。实际执行结果是,产销该产品12万件 ,实现利润12万元。 要求:试对该公司上年度的利润计划完成情况作出 评价。 (固定成本总额为30万元,固定成本、单位变动成本 与售价均无变动)
其他成本概念及分类
2. 边际成本
实例:例2-4
边际成本边际成本和变动成本是有区别 当然,如果把不同产 的,变动成本反映的是增加单位产量所 量作为不同方案来理 从 100 增加到 104 件时,在相关范围内固定成本不 追加成本的平均变动,而边际成本是反 解的话,边际成本实 随着产量变化而只是变动成本随产量变化; 104映每增加一个单位产量所追加的成本的 际就是不同方案形成 105 超出了原来的相关范围,增加固定成本;在这 实际数额。所以,只有在相关范围内, 的差量成本。 之后,边际成本又以固定数值 2 ,在相关范围内随 增加一个单位产量的单位变动成本才能 单位产量的增加而增加 和边际成本相一致。
第二章 变动成本法
变动销售管理费
边际贡献 固定成本 固定制造费用 税前利润
3000
15000 7200 4200
2800
14000 7200 3600 3200
固定销售管理费 3600
损益表(完全成本法)
项目 第一年 第二年
销售收入
销售产品生产成本 期初存货 本期产品生产成本 期末存货 销售毛利
30000
0 23200 5800 12600 3000 3600
利凯工艺制品有限公司业绩考 核案例
利凯工艺制品有限公司宣告业绩考核报告后, 二车间负责人李杰情绪低落。原来,二车间李 杰任职以来积极开展降低成本活动,严格控制 成本支出,考核却没有完成责任任务。财务负 责人了解情况后,召集了有关成本核算人员, 寻找原因。 利凯工艺制品有限公司自成立并从事工艺品加 工销售以来,一向以重质量、守信用在同行业 中经营效果及管理较好。近期,公司决定实行 全员责任制,根据三年来实际成本资料,制定 了较详尽的费用控制方法。
管理会计的观点
原每件产品的固定成本为: 300000/100000=3元 现每件产品的固定成本为: 300000/120000=2.5元 即每件产品就降低固定成本0.5元。
本年度的利润增加数应为 (1)由于每件产品固定成本降低而增加 的利润: 0.5×120000=60000元 (2)由于产量增加而增加的利润: 1×20000=20000元 合计800000元。
2、散布图法 散布图法是将历史期已发生的混合成本 数据逐一在坐标图上标明,然后通过目 测,在各成本点之间画一条反映成本变 动趋势的直线,再根据它来确定混合成 本中的固定成本和变动成本各为多少的 一种方法。
(完整版)《变动成本法》PPT课件
第二章 变动成本法
2
单位产品固定成本降低额 =300000/100000-300000/120000=0.5元
由于固定成本降低而增加的利润 =0.5×120000=60000元
由于产量增加而增加的利润 =100000/100000 ×(120000-100000) =20000元
利润的总增加额 =60000+20000=80000元
酌量性变动成本是指企业管理当局的
当前决策可以改变其支出数额的变动成本。 如按产量计酬的 工人薪金、按销售收入的一 定比例计算的销售佣金等。
约束性变动成本是指企业管理当局的当
前决策无法改变其支出数额的变动成本。这 类成本通常表 现为企业所生产产品的直接物 耗成本,以直接材料成本最为典型。
第二章 变动成本法
成本是指企
业为生产产品、提 供劳务而发生的各 种耗费。(企业会 计制度)
成本按经济 成本按 成本按决策 用途分类 性态分类 相关性分类
第二章 变动成本法
5
成本 按经第二章 变动成本法
直接材料 直接人工 制造费用 管理成本 销售成本 财务成本
6
成本性态,也称成本习性,是指成本总 额与业务总量(产量或销售量)的依存关系。
实际只增加了12万-10万=2万元,故而,该企业上 年度的利润计划完成的不理想,需要进一步调查原因。
本例旨在说明成本按性态分类对于企业业绩评 价的重要作用。
第二章 变动成本法
3
成本分类
本
章
混合成本的分解
主
要
内
变动成本法与完全成本法
容
思考题
第二章 变动成本法
4
第一节 成本分类
不同目标,不同成本
成本分类
管理会计第二章 变动成本法
x 业务量
一、 成本分类
(二)成本按性态分类 2、变动成本——(2)分类
参照固定成本的分类方法,变动成本也可以分为酌 量性变动成本和约束性变动成本。
酌量性变动成本是指企业管理当局的当前决策可以 改变其指出数额的变动成本,如计件工资、销售佣金等。 约束性变动成本是指管理当局的决策无法改变其支 出数额的变动成本。如直接材料。
y 成本
a
y=a
0
x 业务量
•固定成本的不变性(固定数值a)
一、 成本分类
(二)成本按性态分类 1、固定成本——(1)特点 单位固定成本的性态模型
y 单位成本 元/件
y=a/x
0
x 业务量 (件)
•单位固定成本的反比例变动性
一、 成本分类
(二)成本按性态分类 1、固定成本——(2)分类
按照固定成本的“固定性强弱”
(二)成本按性态分类 2、变动成本
变动成本是指在一定期间和一定业务量范围内,其 总额随着业务量的变动而呈正比例变动的成本。
包括直接材料费,产品包装费、计件工资、外部加 工费、销售佣金、按工作量计算的固定资产折旧费等。
一、 成本分类
(二)成本按性态分类 2、变动成本——(1)特点
一、 成本分类
(二)成本按性态分类
3、混合成本——(2)分类 C、延伸变动成本
在一定的业务量范围内,其总额保持固定不变,一 旦突破这个业务量限度,其超额部分的成本就相当于变 动成本。
比较典型的例子是:当企业的职工按月发放固定金 额的工资,当加班时实行双倍工资制。
一、 成本分类
(二)成本按性态分类
成本总额的含义——Y 包括:全部生产成本和销售费用、管理费用及财务 费用等非生产成本。
第2章变动成本法(更新)
2.1.2 成本按性态分类
1、半变动成本
特征是当业务量为零时,成本为一个
非零基数,当业务发生时,成本以该基数
为起点,随业务量的变化成比例变化,呈
现出变动成本性态。
Y=a+bx
成本 (元)
---------------------------------------------
变动成本部分
---------------------------------------
第2章变动成本法(更新)
2021年8月31日星期二
第2章 变动成本法
2.1 2.2 2.3
成本分类 混合成本的分解 变动成本法与完全成本法
学习目标
掌握成本按性态分类和混合成本的分 解。
理解成本性态及其在决策特别是短期 决策中的重要作用。
了解变动成本法的具体应用。
管理会计被称为“用于企业决策 的会计”或直接称为“决策会计”, 不同的决策决定了不同的信息需求, 而任何与会计相关的决策都离不开相 应的成本信息,也就是说企业管理当 局决策的多样化直接导致了成本信息 的多样化,即所谓的“不同目标,不 同成本”。
例2-6
设某粉末冶金车间 对精密金属零件采取一 次模压成型、电磁炉烧 结的方式加工。如果以 电费作为成本研究对象, 经观察,电费成本开支 与电磁炉的预热和烧结 两个过程的操作有关。
例2-6
按照最佳的操作方法,电磁炉 从开始预热至达到可烧结的温度需 耗电1 500千瓦时,烧结每千克零 件耗电500千瓦时。每一工作日加工 一班,每班电磁炉预热一次,全月 共22个工作日。电费价格为0.7元/ 千瓦时。
y=500+2x
例2-3
2.2.1 历史成本法 1、高低点法
管理会计-第二章变动成本法
Y 成本(元)
Y=bx
变动成本总额性态模型
X 业务量 (件)
②单位变动成本(b)的不变性 单位变动成本模型Y = b
Y 成本(元)
Y=b X 业务量(件)
单位变动成本性态模型
(3)变动成本的分类 变动成本按其发生的原因可分为:
①约束性变动成本。是主要由技术性因素决定的那 部分成本。
Y 成本(元)
半变动成本模型
X 业务量(件)
②阶梯式混合成本
阶梯式混合成本又称为半固定成本。指在一 定业务量范围内,其发生额固定不变,当业务量 增长到一定限度,其发生额就突然跳跃到一个新 的水平上,然后又在一定的业务范围内保持不动, 直到出现另一个新的跳跃为止。
Y 成本(元)
X 业务量(件)
阶梯式变动成本模型
(3)制造费用。是指企业生产车间为生产产品而发
生的各项间接费用。
2.非生产成本又称非制造成本,是指生产成本以外 的成本。具体包括:
(1)销售费用。是指在销售过程中为推销产品而发 生的各项成本;
(2)管理费用。是指企业行政部门为组织企业生产 所发生的成本。
二、成本按其性态的分类
成本按其性态,可以分为固定成本、变动成 本和混合成本。这一分类是管理会计中的一项十 分重要的分类。
然后通过目测,在各个成本点之间画一条能
反映成本变动的平均趋势直线,并据以确定混合 成本中的固定成本和变动成本各为多少的一种分 解混合成本的图示方法。具体做法是:
首先在坐标图中标出成本点,然后在成本点
之间画出一条能够反映混合成本的平均变动趋势 直线,使成本点均匀的分布在这条直线的左右, 那么这条直线与纵轴相截之处,就是维修费的固 定成本总额(a)。在图上读出该直线的截距a, 该直线的斜率就是b。在直线上选定一点X0,目测 y0,则y0即为X0业务下的混合成本,然后按照公式:
第2章变动成本法
(三)回归直线法
这是一种较为精确的方法。 公式推导:从y=a+bx推出Σy=na+bΣx再推出 Σxy=aΣx+bΣx2 。 理解这一过程,能写出这两个公式,就能求出a与b值, 从而得出y=a+bx这一成本公式。 回归直线法的使用条件:x与y要保持线性关系。
36
回归分析法是将产量和混合成本分别作为自变量和因 变量,通过建立起描述产量和混合成本相互关系的 回归方程式,借以确定混合成本中固定成本和变动 成本含量的一种数理统计方法。这种混合成本分解 方法较为精确,一般可适于成本增减变动趋势较大 的企业。 基本步骤是: 确定混合成本同产量之间的相互关系,并用回归方程 y=a+bx予以表达,该方程所示回归直线同观 测数据(散布点)距离(误差)的成本的相关范围
相关范围:是指不会改变或破坏特定成本项目固有特 征的时间和业务量的变动范围。 1.固定成本的相关范围 在一定的期间范围和一定的空间范围(特定的业务量 水平内)。 2.变动成本的相关范围 变动成本的变动是在一定的业务量范围内实现的。
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(五)总成本公式与模型
必须注意的是,变动成本和固定成本的“变动”和 “固定”都是指变动成本总额和固定成本总额而言, 如果指的是单位成本,则恰恰相反,即单位产品的 变动成本并不变动,单位产品的固定成本却随着业 务量的增减而成反比例的变动,也就是说业务量越 大,单位固定费用越少。变动成本和固定成本构成 产品成本的公式可表示如下: y=a+bx 其中:y表示总成本 a表示固定成本总额 b表示单位产品变动成本 x表示业务量
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四、技术测定法(工程分析法)
通过技术测定与估算的方法来划分,例如:对产品进 行热处理,需将电炉先行预热,经技术测定,预热 所耗能源的成本为200元,这部分即为固定成本, 以后通过热处理产品数量的增加,所耗能源的成本 将正比例增加,这部分增加的成本为变动成本。 例题:P44例2-6
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浙大宁波理工学院 谷石玫
n 成本归集与产品成本计算 q 第二章 变动成本法 q 第十章 作业成本计算法
n 管理决策系统 q 第三章 本-量-利分析 q 第五章 经营决策常用的成本概念及基本方法 q 第七章 存货决策 q 第八章 投资决策
n 计划与控制 q 第四章 经营预测 q 第十一章 全面预算 q 第九章 标准成本法 q 第十二章 业绩考核与评价
总结:
固定成本总额虽不受业务总量变 动的影响,但单位产品所负担的固定 成本与产量成反比关系,即产量的增 加会导致单位产品负担的固定成本的 下降。
成本
成本
业务总量
固定总成额本总额
业务总量
单单位位固定产成品本
固定成本的性态模型
固
定
20000
成 本
假定例2-1中的企业生产设备增加了1倍,则 折旧费用(固定成本)的变化如下图所示:
制造成本可进一步分为直接人工、 直接材料和制造费用三类。%
值得注意的是:
生产方式的改变和改进对上述直接人 工、直接材料和制造费用的划分及三者 的构成有直接的影响。
(二)非制造成本 %
也称期间成本或期间费用,通常可分 为销售成本和管理成本,其共同特点是其 成本支出可以使企业整体受益,但难以描 述这项支出与特定产品之间的关系。
n 半变动成本
特征是通常有个基数部分,不 随业务量的变化而变化,体现固定成 本性态;但在基数部分以上,则随业 务量的变化而成比例地变化,又呈现 出变动成本性态。
企业的公用事业费,如电费、 水费、电话费等均属半变动成本。
成本 (元)
y=a+bx
3000 ---------------------------------------------
2000
变动成本部分
1000---------------------------------------------
固定成本部分
500
1000 1500 2000 业务量(件)
半变动成本的特征
n 半固定成本 其特征是在一定业务量范围内其发生额的数
量是不变的,体现固定成本性态;但当业务量的 增长达到一定限额时,其发生额会突然跃升到一 个新的水平;然后在业务量增长的一定限度内(即 一个新的相关范围内),其发生额的数量又保持不 变,直到另一个新的跃升为止。
一项特定成本是作为约束性固定成本还是酌 量性固定成本,可能取决于管理部门的战略。
(二)变动成本 是指在一定的期间和一定业务量范围内 其成本总额随着业务量的变动而成正比例变 动的成本。
#相关范围:
变动成本总额与业务量之间的正比例变动关系 (即完全线性关系)只是在一定业务量范围内才能 实现,超出该业务范围,两者之间不再是这样一种 正比例变动关系。
固定性; Ø空间范围:固定成本表现为在某一特定业务量水平 内具有固定性。
【例2-1】某企业生产一种产品,其专用生产 设备的月折旧额为10 000元,该设备最大 加工能力为4 000件/月。当该设备分别生 产1 000件、2 000件、3 000件和4 000件 时,单位产品所负担的固定成本如表2— 1。
成本
成本
业务量Leabharlann 总额变动成本总额单位产品 业务量
单位变动成本
变动成本的性态模型
变动成本也可以分为酌量性变动 成本和约束性变动成本。
酌量性变动成本是指企业管理当局的 决策可以改变其支出数额的变动成本。
约束性变动成本是指企业管理当局的 决策无法改变其支出数额的变动成本。
(三)混合成本% 是指那些“混合”了固定成本和变动成本 两种不同性质的成本。其基本特征是:成本发 生额的高低虽然直接受业务量(作业产出水 平)大小的影响,但不存在严格的比例关系。 根据其发生的具体情况,通常可以分为: % 1、半变动成本 2、半固定成本 3、延伸变动成本
成本
固定成本的相关范围
业务量
【例2-2】假定例2—1中单位产品的直接材料成本 为20元。当产量分别为1 000件、2 000件、 3000件和4 000件时,材料的总成本和单位产品 的材料成本如表2-2。
总结:
变动成本的总量随业务量的变化 呈正比例变动关系,而单位业务量 中的变动成本则是一个定量。
第2章 变动成本法
n 2.1 成本分类 n 2.2 混合成本的分解 n 2.3 变动成本法与完全成本法
2.1 成本分类
关于产品成本的说明
n 什么是产品成本?
产品成本=生产成本?
成本管理的一条基本原则:“不同目的,不同 成本。”
即:产品成本的具体含义取决于其所服务的 管理目标。
价值链产品成本 经营产品成本
新相关范围
10000
原相关范围
4000
8000
固定成本的相关范围
业务量
符合固定成本概念的支出在“固 定性”的强弱上是有差别的,所以固 定成本又被细分为酌量性固定成本 和约束性固定成本。
酌量性固定成本也称为选择性固 定成本或者任意性固定成本,是指管 理当局的决策可以改变其支出数额的 固定成本。
约束性固定成本是指管理当局的 决策无法改变其支出数额的固定成 本。
研究与开发 生产 营销
顾客服务
生产 销售 顾客服务
传统产品成本
生产
成本 按经济用途
的分类
n 是财务会计中有关成本 分类的最主要的方法, 也是传统的分类方法。
n 可以分为生产成本和非 生产成本两大类,通常 也称之为制造成本和非
制造成本两大类。%
%
(一)制造成本%
也称生产成本,是指为制造(生产) 产品或提供劳务而发生的支出。
n 约束性固定成本特征:
q 在性质上是长期的 q 在没有严重削弱获利能力或降低企业长期目标的前
提下,这些成本不会在短期内显著减少
n 酌量性固定成本特征:
q 酌量性固定成本的规划过程的期限相当短,通常是 一年;这些成本可以每年进行调整,甚至在年度内 进行调整
q 酌量性固定成本在短期内削减,对企业长期目标的 损害比较小
成本 按性态 的分类
n 成本性态也称成本习 性,是指成本的总额对 业务总量(产量或销售量) 的依存关系。
n 按成本性态可以将企业 的全部成本分为固定成 本和变动成本。
(一)固定成本
是指成本总额在一定期间和一定业务 量范围内,不受业务量(作业产出水平) 变动的影响而保持固定不变的成本。
#相关范围:成本性态假定是有效的一个作 业量范围。 Ø 时间范围:固定成本表现为在某一特定期间内具有