坏账准备审计案例
审计案例题1
审计案例分析【例】注册会计师A和B于2010年12月1—7日对甲公司销售和收款循环的内部控制进行了解和测试,并在相关审计工作底稿中记录了了解和测试的事项,摘录如下:1.甲公司发出产成品时,由销售部填制一式四联的出库单。
仓库发出产成品后,将第一联出库单留存登记产成品卡片,第二联交销售部留存,第三、四联交会计部会计人员乙登记产成品总账和明细账。
2.会计人员戊负责开具销售发票。
在开具销售发票之前,先取得仓库的发货记录和销售商品价目表,然后填写销售发票的数量、单价和金额。
要求:根据上述摘录,请代A和B注册会计师指出甲公司在销售与收款循环内部控制方面的缺陷,并提出改进建议。
【解答】甲公司销售与收款内部控制的缺陷有: 1.会计人员乙同时登记产成品总账和明细账,不相容职务未进行分离。
应建议甲公司由不同的会计人员登记产成品总账和明细账。
2.会计人员戊开销售发票不能只依据发货单和价目表,因为实际销售的数量和结算价格可能会与发货单上的数量以及价目表上的价格不一致。
应建议甲公司会计人员先核对装运凭证和相应的经批准的销售单,并根据已授权批准的商品价格填写销售发票的价格,根据装运凭证上的数量填写销售发票的数量,再根据数量和价格计算出金额。
审计案例——主营业务收入审计【基本案情】注册会计师在审计ABC公司2010年财务报表时，发现以前盈利的甲产品12月份却发生了亏损。
注册会计师怀疑可能有问题，于是调阅了“主营业务收入”明细账、“主营业务成本”明细账与“库存商品”明细账等，发现12月有10台甲产品成本已结转，主营业务收入和应交增值税却未核算，为了进一步查明此事，注册会计师抽查了12月份甲产品的发票存根、出库单，查明12月已销售给DEF公司的10台甲产品已开出发票，货于12月20日发出，货款为100 000元，增值税为17 000元。
为了查明该款是否收到，注册会计师调阅了12月“银行存款日记账”，发现12月5日摘要栏记录为“预收DEF公司的货款”，检查其收款凭证，其会计分录为：借：银行存款117 000贷：预收账款117 000该收款凭证后附单据为进账单一张。
案例五长白山公司其他应收审计案例
长白山公司对其他应收款按照账龄分析法 计提坏账准备的比例如下表所示： 账龄 一年以内（含一年） 一年至两年（含二年） 二年至三年（含三年） 三年至四年（含四年） 四年至五年（含五年） 五年以上 计提比例 5% 10% 15% 20% 25% 30%
长白山公司其他应收款及坏账准备的 会计记录如下表所示：
长白山公司审计案例
一、案例背景
（一）公司情况 长白山公司于2001年上市，主要从事公用设施 投资以及实业与科技投资，其控股股东为某市 国有资产监督管理委员会（市国资委）全资持 有的下属企业，长白山公司的最终实际控制人 为市国资委。2006年度审计后的净利润为300 万元。 西湖会计师事务所首次接受委托，为长白山公 司提供2006年度财务报表审计服务，并出具了 无保留意见的审计报告。
Байду номын сангаас
二、思考题
1、查找5-10家不同行业上市公司应收款项（包 括应收账款与其他应收款）坏账准备的计提比 例信息。你认为长白山公司对其他应收款确定 的坏账准备计提比例是否正常？ 2、你认为注册会计师在长白山公司2006年审计 中实施的函证程序有何不当或不足之处？ 3、仅就其他应收款而言，你认为注册会计师发 表标准无保留意见是否适当？
项目 甲有限公司 甲有限公司 关联企业 合计 原值（万元） 2500 100 3500 账龄 大部分4-5年 3年以上 坏账准备计提 金额（万元） 360 120 480
（二）注册会计师实施的主要审计程序 注册会计师对上述往来款项实施了函证 程序：注册会计师在审计过程中将询证函交给 长白山公司的财务人员，并由其与国资委有关 人员协调取得。在出具审计报告时，注册会计 师已取得了询证函回函，回函单位名称为“甲 公司”，而非“甲有限公司”。注册会计师将 询证函回函作为审计证据归集在审计工作底稿 中。
坏账准备的会计处理案例
坏账准备的会计处理案例：ABC公司坏账的处理案例背景ABC公司是一家大型制造业企业，主要生产和销售电子产品。
由于市场竞争激烈，ABC公司在销售过程中难免会遇到一些客户无法按时支付账款的情况，这就导致了坏账的产生。
为了准确反映公司财务状况，并遵循会计准则的规定，ABC公司需要进行坏账准备的会计处理。
过程1. 识别坏账ABC公司在每个财务期间结束后，由财务部门对应收账款进行审查和分析。
他们根据客户的历史付款记录、与客户的沟通情况以及市场环境等因素来判断哪些客户存在坏账风险。
一般来说，如果一个客户已经拖欠账款超过一定期限（例如90天），且没有明确表示还款意愿或还款能力，则可以将其认定为坏账。
2. 计算坏账准备一旦确定了哪些客户存在坏账风险，ABC公司需要根据风险程度和应收账款余额来计算坏账准备。
通常情况下，坏账准备的计算可以采用两种方法：百分比法和个别法。
•百分比法：根据历史经验和行业平均水平，ABC公司可以确定一个适当的坏账准备比例。
这个比例通常是根据应收账款余额的百分比来确定的。
如果历史经验表明坏账准备率为5%，而当前应收账款余额为100,000元，则需要提取5,000元作为坏账准备。
•个别法：对于一些特定的客户，ABC公司可能会根据其具体情况进行个别评估，并据此计算出相应的坏账准备。
如果某个客户已经宣布破产或关闭业务，则可以将其全部应收款项列为坏账。
3. 记录会计凭证一旦计算出了坏账准备，ABC公司需要将其记录在财务报表中。
通常情况下，坏账准备会记在资产负债表的“应收账款”这一科目下。
具体操作步骤如下：•借方：坏账费用（损益类科目）•贷方：坏账准备（资产类科目）4. 定期检查和调整由于市场环境和客户状况的变化，ABC公司需要定期检查和调整坏账准备。
一般来说，每个财务期间结束后都需要对坏账准备进行审核，并根据最新情况进行调整。
如果发现某些坏账已经无法收回，可以将其从坏账准备中扣除。
结果通过以上的会计处理，ABC公司能够准确反映其财务状况，并提前预防和应对坏账风险。
会计案例分析：坏账准备案例
会计案例分析：坏账准备案例坏账准备案例注册会计师李文审计A公司坏账准备项目，在审查坏账损失时发现:1.原W公司欠款1000万元，W公司因财务状况不佳，多年不能偿还，上年度已经董事会决定作坏账处理，并报经有关部门审核批准。
W公司经营状况好转后，偿还原欠款中的500万元。
A公司会计处理为:借记“银行存款”，贷记“坏账准备”。
2.该公司采用“账龄分析法”计提坏账准备，当年全额提取坏账准备的账户有8笔，共计5000万元。
其中:未到期的应收账款2笔，计2000万元;计划进行债务重组1笔，计1500万元;与母公司发生的交易1笔，计1000万元;其他虽已逾期但无充分证据证明不能收回的4笔，计500万元。
3.已逾期7年，对方无偿债行为，且近期无法改善财务状况，或对方单位已停产，近期无法偿还所欠债务2000万元。
A公司在确定计提坏账比例时，仅按30%计提坏账准备。
案例分析:1.会计制度规定已作为坏账处理的欠款，为全面反映欠款单位的信用程度和经济事项发生的全过程，应在收到还款时借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目。
同时，借记“应收账款”科目，贷记“坏账准备”科目。
A公司的会计处理，虽对会计报表的数额未产生影响，但不属于规范的会计行为。
因此，李文提请被审计单位有关人员按照制度规定调整原有会计分录，补记相关会计处理。
2.根据有关制度的规定:“下列各种情况不能全额提取坏账准备:(1)当年发生的应收款项，以及未到期的应收款项;(2)计划对应收款项进行债务重组，或以其他方式进行重组的;(3)与关联方发生的应收款项，特别是母子公司交易或事项产生的应收款项;(4)其他已逾期，但无确凿证据不能收回的应收款项。
”因此，A公司对计提坏账准备的账务处理不符合上述规定的，应予纠正。
4.根据财政部财会字[1999]35号文规定:“除有确凿证据表明该项应收款项不能收回，或收回的可能性不大外(如债务单位破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿还债务的，以及其他足以证明应收款项可能发生损失的证据和应收款项逾期5年以上)，下列各种情况不能提取坏账准备——”。
案例二 蓝格股份有限公司应收账款及坏账准备审计案例案例...
上期数额
700-350=350（万元）
结论：应收账款增幅过快， 变化异常
应收账款周转率下降
应收账款占销售收入比率高达44%
《审计案例研究》 2018/8/16 10
（ 2 ）对大额应收款项进行凭证抽查，并 执行函证程序；
大范围抽查凭证
5家公司的应收款异常， 无相关单据及凭证 函证 未回函
未确认金额 （元）
备
注
420000
已于次年 1 月 5 日 收到20万元货款 110000 元的差额 为串户错误 93600元为漏记错 误 账务处理错误
250000
140000
400000
493600
1500000
900000
380000
10000
函证户数占总户数的54%，抽取样本进行函证的金额占应收款项总额的82%，可确认金额占样本总金额的99%。相关的调整 分录见工作底稿A4-3
职务分离；能正确处理销货退回和折让业务．
缺陷：很少对帐；大股东借款不经董事会批准；
不严格执行坏账转销的审批手续．
《审计案例研究》 2018/8/16 8
内部控制调查表
被审计单位：蓝格股份有限公司 审计项目名称：应收账款及坏账准备 复核人：李明 编制人：张迪 日期： 2002 年 2 月 16 日 页次： 7 索引号： GI
宏大工程有限责任公司
《审计案例研究》 2018/8/16
2004年7月3日
6
否定式应收帐款函证
尊敬的中华金属制造有限责任公司 财务经理： 请仔细检查这张月末对账单。如果它不正确，按下面的地址通知我们的 审计人员，给出所有差异的细节。为了您的方便，回信请使用封好的商业 信封。直接寄回给下述地址： 上海市大华路21号 邮政编码 200100 张力注册会计师收 爱信会计师事务所
审计案例分析课后习题答案
第一章审计业务承接和审计规划案例案例一诚信会计师事务所业务承接前期调查审计案例1．本案例中，美林股份公司更换了会计师事务所，诚信所是新任所，前所是信利会计师事务所。
现假设经客户同意后，王越已与前任注册会计师取得联系，他应该如何与前任审计人员进行沟通？1．答：与前任审计人员进行沟通的目的在于帮助后任审计人员了解有关管理当局的基本情况，正确评价是否可接受审计委托。
根据《独立审计具体准则—前后任注册会计师的沟通》（征求意见稿）：（1）沟通的必要性及形式与前任审计人员进行沟通的目的在于帮助后任审计人员了解有关管理当局的基本情况，正确评价是否可接受审计委托，这些沟通可在接受委托之前或之后进行，以减少或控制审计风险。
后任注册会计师应当取得被审计单位管理当局的授权，主动与前任注册会计师沟通。
沟通可以采用口头或书面方式进行。
如果被审计单位不同意前任注册会计师作出答复，或限制答复的范围，后任注册会计师应当向被审计单位询问原因，并考虑是否接受委托(2) 沟通的内容后任注册会计师向前任注册会计师询问的内容应当具体、合理，包括：a.关于管理当局是否正直的信息；b.前任注册会计师与被审计单位管理当局在重大会计、审计等问题上存在的意见分歧；c.前任注册会计师从被审计单位审计委员会、监事会或其他类似机构了解到的管理当局舞弊、违反法规行为以及内部控制相关事项；d.前任注册会计师认为导致被审计单位变更会计师事务所的原因。
必要时，后任注册会计师还可向前任注册会计师询问其他事项。
如果需要查阅前任注册会计师的工作底稿，后任注册会计师应当提请被审计单位书面授权前任注册会计师允许其查阅。
(3) 后任注册会计师对沟通结果的利用后任注册会计师不应在审计报告中表明，其审计意见全部或部分地依赖于前任注册会计师的审计报告或工作。
如果接受委托对已审计会计报表进行重新审计，后任注册会计师可通过询问前任注册会计师以及查阅前任注册会计师的工作底稿获取信息，但这些信息并不足以成为后任注册会计师发表审计意见的基础。
审计案例分析(1~20)
《审计学原理》案例分析【案例1】某企业采用月末一次加权平均法计算结转耗用材料成本，本月甲材料月初结存数量5 200公斤，金额为7 800元，本月购入甲材料数量7 300公斤，金额为14 600元。
本月基本生产车间耗料5 000公斤，结转材料成本10 000元。
要求：说明审计方法；指出存在的问题并提出处理意见。
【案例2】东润会计师事务所注册会计师李立在对大华公司2008年度会计报表审计时，决定于2009年大华公司的债务人乐凯公司截止2008年12月31日所欠23000元进行函证。
经初步审计，大华公司应收账款相关的内部控制是有效的，应收账款预计差错率也较低。
要求：（1）根据上述情况，请指出李立应选择何种函证方式？（2）根据上述情况，请代替李立起草一份对乐凯公司的函证信。
2008年6月18日上午8时，审计人员李某、刘某参加了对大华公司库存现金的清点工作，其结果如下：（1）实点库存现金（人民币）情况为：100元币10张；50元币5张；10元币10张；5元币48张；2元币60张、1元币80张、5角币70张、2角币35张、1角币40张、5分币25枚、2分币17枚、1分币56枚。
（2）查明现金日记账截止当年6月15日的账面余额为2516．20元。
（3）查出当年6月14日已经办理收款手续尚未入账的收款凭证金额为350元。
（4）查出当年6月14日已经付款，但付款手续尚未入账的付款凭证金额为212元。
（5）查出当年6月11日出纳员以白条借给某职工250元。
（6）银行核定该公司库存现金限额1000元。
要求：①根据清点结果编制库存现金盘点表；②指出清点现金中所发现的问题，并提出改进意见。
审计人员于2009年2月5日下午5时对某企业的库存现金进行审查，当天的现金日记账已登记完毕，结出现金余额6832元，经盘点现金，取得以下资料：（1）现金盘点实有数5232元（2）下列凭证已付款，尚未制证入账：①职工朱敏1月25日借差旅费1000元，已经领导批准；②职工王林1月10日借款600元，未经批准，也未说明用途（3）2009年1月1日至2月5日，该企业库存现金收入189630元，支出192310元（4）库存现金限额5000元要求：（1）计算出2008年末的库存现金的余额（2）指出该企业在现金业务中存在的问题，并提出相应的处理意见【案例5】某企业2008年12月31日原材料中40#角钢账面结存1600千克，2008年1月20日盘点实物为2100千克。
案例二应收账款与坏账准备审计
第二章案例二：应收账款与坏账准备审计控制测试•优势（多思考，该项内控的意义何在？）–赊销审批–职责分工–销售退回或折让的审批•缺点（思考会导致什么问题，具体到分录上？）–不寄对账单–大股东借款不经过董事会–坏账核销无审批：分析职责分工、对账、坏账核销•如果负责应收账款明细账总账的人员小红，同时负责款项的收回，则小红可以在收到款项之时，不入账，使应收账款长期挂账，并且没有及时地对账制度，小红可以适时核销坏帐，该笔款项最终归为己有，或形成小金库。
赊销借：应收账款贷：主营业务收入应交税金——增（销）收到款项借：银行存款贷：应收账款销售环节内部控制•职责分工•对账•审批：赊销审批；坏账核销审批；销售退回或折让审批等•感悟：通过具体的案例，我们可以对抽象的内部控制有一个大致的感性认识，在以后案例的学习中，大家仍然应该进一步体会在其他的循环中，又有哪些关键的内控？控制测试•目标：内控薄弱环节，审计突破口。
–薄弱环节：大股东借款不经过董事会；坏账核销无审批等•结论：内控有一定可靠性，可以信赖，对薄弱环节应加大力度实质性测试•分析性复核–应收账款增幅100% ，周转速度加快、占销售收入高达44%–结论：异常，关注•大额抽查、函证（审查过程同案例一）–无原始凭证、无回函等–结论：虚构收入150 万元•函证——重点讨论什么是函证•函证：顾名思义，即发函以证明•中国注册会计师审计准则第1312号——函证–函证，是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。
•常用项目：应收应付等往来款项，实质上只要涉及其他单位，就可以发函来求证，比如：在其他单位保管的存货附件：企业询证函编号：＿＿(公司)：本公司聘请的××会计师(审计)事务所正在对本公司会计报表进行审计，按照中国注册会计师独立审计准则的要求，应当询证本公司与贵公司的往来账项等事项。
坏账准备审计
（一）坏账准备审计注册会计师李文审计A公司坏账准备项目, 在审查坏账损失时发现:1、原W公司欠款1000万元，W公司因财务状况不佳，多年不能偿还，上年度已经董事会决定作坏账处理，并报经有关部门审核批准。
W公司经营状况好转后，偿还原欠款中的500万元。
A公司会计处理为：借记：“银行存款”，贷记“坏账准备” 。
会计制度规定已作为坏账处理的欠款，为全面反映欠款单位的信用程度和经济事项发生的全过程，应在收到还款时借记银行存款”科目，贷记应收账款”科目。
同时，借记应收账款”科目，贷记坏账准备”科目。
A公司的会计处理，虽对会计报表的数额未产生影响，但不属于规范的会计行为。
因此，李文提请被审计单位有关人员按照制度规定调整原有会计分录，补记相关会计处理。
2、该公司采用“帐龄分析法”计提坏账准备，当年全额提取坏账准备的帐户有8笔，共计5000万元。
其中：未到期的应收账款2 笔，计2000万元；计划进行债务重组1笔，计1500万元；与母公司发生的交易1笔，计1000万元；其他虽已逾期但无充分证据证明不能收回的4笔，计500万元。
根据财政部财会字［1999］35号文的规定：下列各种情况不能全额提取坏账准备：（1）当年发生的应收款项，以及未到期的应收款项；（2）计划对应收款项进行债务重组，或以其他方式进行重组的；（3）与关联方发生的应收款项，特别是母子公司交易或事项产生的应收款项；（4）其他已逾期，但无确凿证据不能收回的应收款项。
”因此，A公司对计提坏账准备的账务处理不符合上述规定的，应予纠正。
李文应提请被审计单位进行重新计算调整有关项目数额，并将审计结果和被审计单位调整情况在工作底稿中详细记录反映。
如果被审计单位拒绝调整，李文应根据其数额的大小及对会计报表的影响程度决定所表示的审计意见，并适当地予以披露。
3、已经逾期7年，对方无偿债行为，且近期所无法改善财务状况，或对方单位已停产，近期无法偿还所欠债务2000万元。
A公司在确定计提坏账比例时，仅按30%+提坏账准备。
注册会计师审计案例分析(二)
回 函 中反 映 的例 外 事项 及 存在 争 议 的余 额 ．注册 会计 师应查 明原
时 ，注 册 会计 师 发表 了保 留意 见 的审计 报告 ， 留意见 为 ” 保 如贵 公 司 会 计 报 表 附注 六 所 述 ， 截 止 ２０ ０ ０年 １ ２月 ３ １日，贵 公 司与 子 公司—— ｗ 公司 合 作开 发 的光 华
审计 单 位 做 出 的会计 估计 的合 理 性做 出最 终的评价 。
４ 根据财政部财会字［９ ９ ． １９ 】 ３ ５号文 规定 ：除 有确凿证 据表 明 ”
该项 应 收 款项 不 能 收回 ，或 收 回
的 可 能性 不 大外 ｛ 如债 务单 位 破 产 、 资不抵 债 、 现金 流 量严 重 不 足 、发 生严 重 的 自然 灾害等 导 致 停 产 而 在短 时 间 内无 法偿 还债 务 的 ， 及 其他 足 以证 明应收 款 项
调 整 ，李 文应根 据 其 数额 的 大小 及 对会计 报表 的影 响程度 决 定所 表 示 的 审计 意 见 ，并适 当地予
披露。
注册 会计 师李 文审 计 Ａ公 司
坏账准备项 目，在 审查坏账损 失
时 发现 ：
１ ．原 ｗ 公 司 欠 款 １０ ０ ０万
３ 根据 应 收 账款账龄 的长短 ．
提取 不 同 的坏 账 准 备 是属 于 被审
元 ， 公 司 因财务 状况 不佳 ， ｗ 多年
不能偿 还 ，上年 度 已经董 事 会决
计 单 位 的会计 估 计 责任 。注 册 会 计 师在审 计 中要 关注 会 计估 计 的
合 理性 ： １ 评价 会计 估计 所依 据 （）
定作 坏 账 处理 ，并 报经 有 关部 门
【审计实操经验】应收账款与坏账准备审计
【审计实操经验】应收账款与坏账准备审计【案例】X公司系甲会计师事务所的常年审计客户。
X公司是一家生产和销售高端洗涤用品的上市公司，其产品主要用于星级酒店宾馆和大型饭店。
除了在北京、上海直接向终端客户销售外，在全国其他地区均向省级或市级经销商销售。
资料一：X公司提供了2009年度财务报告显示，其2009年度税前利润为800万元。
A和B注册会计师按税前利润的5%确定了X公司财务报表层次的重要性水平为40万元。
（1）X公司所属的行业近3年经营状况稳定，行业营业收入增长率为15%。
X公司2009年度营业收入增长率与行业平均增长率持平。
X公司董事会制定的2009年度预算目标要求营业收入比上年增长20%。
（2）X公司在2009年以来放宽授信额度以增加营业收入。
2009年12月31日坏账准备余额为187万元。
公司采用账龄分析法和个别认定法计提坏账准备，其中按账龄分析法计提坏账准备的比例为：账龄6个月以上1年以下为10%；1年以上2年以下为50%；2年以上为100%。
资料二：X公司销售与收款环节相关的内部控制如下：（1）业绩评价控制：营业收入和应收账款汇总表由财务系统自动生成，并于当月财务报表的营业收入总额和应收账款余额一致。
销售主管每月审核按客户分列的营业收入（包括与上月销售额和本月销售额比较）和应收账款（包括当月贷款回收金额和月末余额）汇总表，对其中的重大差异和异常情况进行跟进分析，编制分析报告并呈报销售经理和总经理。
总经理和销售经理审阅后讨论解决措施。
（2）人工控制：X公司每天发生数笔销售业务。
对每一笔销售业务，销售部专职秘书将客户订单、客户已签收的送货单（所有货物由物流公司运送）以及发票（计算机发票由销售部开具）上的客户名称、货物品种、数量、价格进行核对，并在发票记账联盖“核对确认无误”章，交给财务部作为确认营业收入的凭证。
对于数据不符的交易进行调查并调整。
（3）自动化应用控制：订单分为“待批准”、“已批准”和“已执行”状态。
《审计学》朱荣恩第三版第八章到十四章案例
审计案例第八章案例1：主营业务收入审计案例◆发现疑点审计人员于2011年2月18日审查某公司2010年度产品销售业务时，抽查了部分销售合同,其中2010年12月27日签订的销售合同中表明采用托收承付方式销售产品1120000元（产品单位成本为1300元，共计800件)。
审计人员检查了商品发运单和银行托收凭证，证实该公司已全面履行了合同，并向银行办妥了托收手续。
但在审阅该公司的主营业务收入明细账、应收账款、应交税费明细账时，未发现此项业务的任何会计处理。
追踪查证审计人员采用询问法，询问了相关人员,企业的人员证实此笔销售确已完成，只是以没有收到银行存款为由，未作会计处理.问题托收承付方式下在办妥托收手续时应确认收入。
该企业未按会计制度规定将收入及时入账，不仅影响利润表，也影响资产负债表的正确披露。
调账（1）补记收入借：应收账款1310400贷：主营业务收入1120000应交税费－增值税（销)190400 （2）补记成本借：主营业务成本1040000贷：库存商品1040000(3）补记应交所得税借：所得税费用20000 贷:应交税费－所得税20000 （4）结转利润借：主营业务收入1120000 贷:主营业务成本1040000所得税费用20000利润分配60000案例2：应收账款审计案例分析《教材》P164－165练习题1、2、3案例3：坏账准备审计案例◆发现疑点审计人员在审阅某企业“应收账款”明细账时发现2月8日发生一笔应收账款,在9月8日确认为坏账，前后相差7个月。
根据会计制度规定：企业有账龄在一年以内的应收账款不应全额计提坏账准备。
◆追踪查证审计人员调阅上述处理的记账凭证:(1）2月8日43#凭证内容如下：借：应收账款351000贷：主营业务收入300000应交税费－－增（销项税额）51000(2）9月8日56＃凭证内容如下：借:资产减值损失－－坏账损失351000贷:应收账款351000该记账凭证只附有一张业务部门的情况说明，根本没有上级财税部门的审批意见。
坏账损失和坏账准备
恶意欺诈
客户存在欺诈行为，故意不归还企 业的应收账款。
管理不善
企业内部管理不善，导致应收账款 无法及时回收。
影响
财务状况恶化
坏账损失会导致企业资产减少， 降低企业的偿债能力，进而影响 企业的财务状况。
经营风险增加
坏账损失的出现意味着企业的经 营风险加大，可能影响到企业的 正常运营。
投资者信心下降
总结词
及时核销坏账
详细描述
该银行对于确认无法收回的坏账，及时进 行核销处理，避免长期挂账和损失扩大。
案例三
总结词
准确披露坏账损失和坏账准备
详细描述
某上市公司按照会计准则要求，准 确披露坏账损失和坏账准备情况， 提高信息透明度。
总结词
建立健全内部控制制度
详细描述
该上市公司建立健全内部控制制度， 规范财务管理和会计核算流程，降低 坏账风险。
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总结词
强化风险管理意识
详细描述
该上市公司强化风险管理意识，定 期进行风险评估和压力测试，及时 发现和应对潜在的坏账风险。
06
结论与建议
结论总结
坏账损失对企业财务状况有较大影响，需要采取 有效措施进行预防和控制。
坏账准备的计提和管理是防范坏账损失的重要手 段，需要加强管理和规范。
不同行业和不同规模的企业面临的坏账风险存在 差异，需要采取不同的应对策略。
02
坏账损失
定义与分类
定义
坏账损失是指企业无法收回或收回可 能性极小的应收账款，导致这部分资 金无法收回，形成实际损失。
分类
坏账损失可以根据不同的标准进行分 类，如按照产生原因可以分为经营风 险型和恶意欺诈型；按照收回可能性 可以分为可疑、次级、损失等类型。
徐工科技坏账准备案例分析
关于徐工科技坏账准备计提的案例分析报告内容提要2005年10月25日，我国最大的工程机械制造企业徐州工程机械集团有限公司与美国凯雷投资集团签订战略投资协议。
凯雷集团以3.75亿美元（约合30亿元人民币）的价格收购了徐工集团工程机械有限公司85%的股权。
而徐工集团工程机械有限公司持股43%的徐工科技在2006年1月5日发布公告称，将从2005年12月31日起提高对应收款项的计提比例。
根据本案例资料，分析企业变更会计做账手段的影响因素。
目录第一部分案例背景资料一、徐州工程机械科技股份有限公司简介 (1)二、美国凯雷投资集团简介 (1)三、关于收购案 (2)四、关于本案直接材料 (2)第二部分徐工科技坏账准备计提案例分析一、根据案例资料计算坏账准备金额 (3)二、分析变更坏账准备计提方法的原因 (4)1.“对赌” (4)2.凯雷用意 (6)3. 凯雷渗入国企 (8)第- 1 - 页共9 页第一部分案例背景资料（综合《会计学》教材P109案例与网络搜集资料进行综述）一、徐州工程机械科技股份有限公司简介徐州工程机械集团有限公司（以下简称徐工集团）成立于1989年，属全国120家试点企业集团，国家520家重点企业，国家863/CIMS 应用示范试点企业。
作为中国最大的工程机械开发、制造和出口企业，徐工集团是江苏省政府委托经营的国有独资企业，归徐州市管理。
1993年徐工集团发起组建徐州工程机械科技股份有限公司（以下简称徐工科技），1996年其A股股票在深圳证券交易所公开发行上市。
徐工科技是工程机械行业规模最大的上市公司。
2000年4月，徐工集团按照国家经贸委批准的债转股方案，与中国华融资产管理公司、中国信达资产管理公司、中国长城资产管理公司、中国东方资产管理公司签订了债转股协议。
2003年1月，徐工机械无偿受让了徐工集团持有的徐工科技35.53%的股权，成为上市公司的第一大股东，徐工机械由此成为徐工集团最大的下属企业，其资产占徐工集团资产总额的90%以上，其中徐工科技、徐州重型机械厂为最核心的部分，两家企业资产合计占徐工机械资产总额的90%以上。
大数据与会计专业《12.综合案例-应收款项及坏账准备审计》
综合案例3 应收款项及坏账准备审计一、根本情况九月红股份是在原九月红集团内剥离出的局部优质资产组建而成的，在上交所上市，公司主营各类大型重型机床、专用机械设备的开发、制造和销售。
所得税率为25％，分别按净利润的10％提取法定盈余公积、法定公益金，和任意公积。
广州华泰会计师事务所接受委托，于2021年3月15日～4月6日对该公司2021年度的会计报表进行了审计。
本案例主要反映应收款项的审计过程及相关问题。
二、审计过程审计人员张奥迪对应收款项分别进行了控制测试和实质性测试。
1．控制测试审计人员通过调查表法对九月红股份公司应收款项的内部控制制度进行了调查了解，以文字描述的形式对调查结果进行了描述，并运用抽查凭证、实地观察、询问等对应收款项内部控制进行了测试，在此根底上，对其进行了评价，认为内部控制有一定的可靠性。
2．实质性程序〔1〕索取或编制应收款项和坏账准备汇总表有关九月红股份公司未审核的应收款项及坏账准备的总账数据，见下表：未审核的应收款及坏账准备数据表单位：万元*坏账准备的提取方法为账龄分析法。
在对应收账款执行实质性测试程序时，首先审计人员对应收账款进行分析程序，并对其归类、分层，确定函证对象和方式，同时结合对应收账款的凭证抽查及明细账的审核来发现应收账款核算中存在的问题。
具体过程如下：〔2〕对应收款项进行分析程序，发现异常波动比照本期应收账款期末余额与上期数有较大变化，本期期末为700万元，上期为350万元，增幅高达100％；本期期末应收账款占销售收入的比率高达44％。
从以上分析可见，本期应收账款增幅过快，变化异常，必须予以特殊关注。
〔3〕凭证抽查对大额应收款项进行凭证抽查，并执行函证程序，发现其中5家公司的销售无销售合同和顾客订单，同时未发现有出库单，也无货运凭证，向对方函证后也未见回函，经多方查找后确认对这5家公司的应收账款l75.5万元和销售收入均为虚记，调整分录为：贷：主营业务收入 l 500 000应交税费——应交增值税(销项税额) 255 000借：应收账款 1 755 000〔4〕执行函证程序，发现在应收款项中隐含的其他问题审计人员在凭证抽查的同时，设计了完备的函证方案，具体过程如下：①选择函证对象与方式审计人员张奥迪根据九月红股份应收款项明细账余额进行分类，并设计函证方式和确定函证对象，见下表。
案例四蓝格公司应收账款审计案例
函证方式 肯定式 肯定式 肯定式 否定式 否定式
函证数量 全部 全部 选20户 选 20户 选 15户
张迪根据分析结果发出询证函。为了确 保尽快收到回函，张迪请公司会计将拟好 的询证函通过传真方式发给对方，并要求 对方以传真的方式将函证结果返回。在预 定的时间范围内，发送肯定式询证函45份， 收到40家回函，对超过预定时间未回函的5 家单位进行了第二次发函，其后收到3家回 函，最后仍有亨达公司、林银公司未回函。
公司目前账面亨达公司欠款42万元， 对林银公司的应收账款为20万元。
张迪对未回函的2家公司应收账款执行了替 代程序。详细审阅了应收账款明细账和银行存 款日记账，并较大范围地抽查了有关的会计凭 证，对销售合同、销售定单、销售发票记账联 及存根联、出库单、货运凭证和银行结算凭证 进行认真核对后，经电话询问了亨达公司有关 会计人员、证实亨达公司往来没有发现异常情 况。而应收林银公司货款发生时间已在三年以 上，经核实该公司已进入破产清偿程序，估计 只能收回10万元。
（3）对鑫大实业6万元的差额，经核对后发现 属于串户错误，应计入华光公司。张迪审查 了相关应收账款明细账，对串户进行了进一 步函证，余额得到了证实。
（4）审计人员查阅了11月份相关凭证和账簿， 有色材料公司确实已预付账款60万元货款， 情况属实。
（5）对友联公司的其他应收款经与对方联司管理层沟通后，确实为投资款。
估问题，为什么？ 2、函证过程中应注意哪些问题？ 3、通过本案例还有哪些思考。
20000
08.12.28
62310
93600
签章：泛达公司
日期： 2009 年4月3日
另外四家的函证结果如下表。
所属 账户
应收 账款
债务 人
审计案例分析报告 (4)
案例一：常熟某钢化玻璃厂中，平时都是按定单生产，客户订货合同过来后就安排生产，货物送过去后，并不收款，应收帐款一般控制在15%以内，占用时间为1个月。
这样产生一些老客户由于人情关系或者一些老客户确实存在自身的资金周转不好，导致一拖在拖，导致到年底时，一般回有200多万元的应收帐款。
所以存在一些问题：（一）应收帐款的措施不好，说明内部财务上存在很大的财务问题。
（二）因为人情关系，影响了公司的再生产，不利公司的发展。
措施：建立应收账款催收责任制度企业应当落实内部催收款项的责任，将应收款项的回收与内部各业务部门的绩效考核及其奖惩挂钩。
对于造成逾期应收账款的业务部门和相关人员，企业应当在内部以恰当的方式予以警示，接受员工的监督。
对于造成坏账损失的业务部门和责任人员，企业应当按照内部管理制度扣减其奖励工资。
加强应收账款的催收力度应收账款发生后，企业应采取各种措施，尽量争取按期收回款项。
一般情况下，大多数客户目的非常明确，愿意迅速付清货款，享受现金折扣。
因此，企业对信用期内的应收账款一般不用过问。
而对于逾期的应收账款，应按其拖欠的账龄、金额进行排队分析，因为应收账款账龄越长，收不回来的可能性越大，产生坏帐的可能性越大。
通过分析，确定优先收账的对象，尽量在发生欠款的初期，就采取有效的收账措施。
同时应分清债务人是故意拖欠，还是愿意付款却没有付款的能力。
对故意拖欠的债务人，采取通常的催收办法只能是延误时间，对此类欠款必须采取更加有力的措施进行追讨，或迅速通过法律途径采取诉讼保全等措施加以追讨。
而对于愿意付款，但目前没有付款能力的企业，看是债务人暂时出现了资金周转困难，还是由于其财务状况发生了严重的危机甚至达到资不抵债所致。
如果是债务人财务状况发生了严重的危机无力还款，随着时间的推移，极有可能转变为故意拖欠，对此类欠款必须从一开始就采取强有力的追收措施或相应的债权保障措施，切不能碍于情面而坐失收款良机。
3：制定合理的信用政策信用政策是企业对应收账款进行规划和控制的基本策略与措施。
坏账准备审计案例
坏账准备审计案例
【基本案情】ABC公司采用应收账款年末余额的3％计提坏账准备，“坏账准备——应收账款”账户年初贷方余额为60 000元，借方发生额为30 000元，另收回去年已注销的坏账15 000元，其会计分录为：
借：银行存款15 000
贷：其他应付款15 000
年末应收账款余额700 000元，会计人员计提坏账准备金，其会计分录为：
借：资产减值损失21 000
贷：坏账准备—应收账款21 000
【存在问题】
(1) 收回已注销的坏账应增加坏账准备，该公司记入其他应付款为私设小金库或贪污舞弊提供了条件。
(2) 年末公司应冲销坏账准备24 000元(60 000－30 000＋15 000－700 000×3％)，该公司反而又提21 000元，虚增资产减值损失45 000元
【审计建议】注册会计师应提请该公司作调账处理。
【调整分录】
（1）调整其他应付款和应收账款
借：其他应付款15 000
贷：应收款项15 000
（2）调整坏账准备和资产减值损失
借：应收款项——坏账准备45 000
贷：资产减值损失45 000
•同时调整财务报表的其他项目。
审计案例分析(三)
三、参考答案：1.营业收入、营业成本、销售费用三项与上年相比，绝对额增加较多，应该列为审计重点。
另外，作为审计重点的还应该包括管理费用、投资收益和所得税费用，其原因是：管理费用在营业收入大幅增长的情况下不增反降似乎异常；本年度投资收益金额较大，而上一年度为0；所得税费用与利润总额的比例与税率相差很大，应查明是纳税调整的原因还是计算错误。
2.张磊认为该公司在销售和收款业务方面内控制度值得信赖，不必进一步测评，可以直接进行实质性审查，这个观点是错误的。
该公司未对新顾客进行信用调查就赊销表明其在销售和收款业务方面内控制度仍然存在不足。
审计人员在决定依赖内部控制的情况下，一般情况应对内部控制实际运行情况进行测试，如果上一年度已经过测试，则应了解当年是否有新的变化，如果有，则应该对新的变化情况进行测试和评价。
只有在被审计单位为小规模单位、相关内控不存在、内控未有效执行或者控制测试的工作量可能大于其所减少的实质性测试的工作量时，审计人员可以不必对相关内控进行测试。
3.“情况⑴”是问题。
根据规定，采用预收账款方式的应当在发出货物时确认收入实现，不应在2010年度虚开发票虚列收入。
该笔错误对损益真实性的影响为：多计主营业务收入2 400万元、多计应交税费——应税增值税（销项税）408万元、多计利润2 400万元，多计所得税792万元。
“情况⑵”不是问题。
根据规定，企业要在将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购买方后才能确认销售商品的收入，新产品在试用期内，因为有可以退货的约定，主要风险没有转移，不应确认收入，只有当购买方正式接受该商品或退货期满时才确认收入。
对损益的真实性没有影响。
4.对于“情况⑶”，应实施必要的追加审计程序，检查与销售有关的文件，包括销售合同、销售订单、销售发票副本、发运凭证；检查赊销批准的手续，询问有关经办人；尤其关注在对方不承认有此经济业务往来的情况下，临江公司管理层的反应，是否有通过法律手段追讨该笔欠款的行动或打算，借以判断虚实，查清是否虚构客户从中舞弊。
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注册会计师李文审计 A 公司坏账准备项目，在审查坏账损失时发现： 1.原 W 公司欠款 1000 万元，W 公司因财务状况不佳，多年不能偿还， 上年 度已经董事会决定作坏账处理，并报经有关部门审核批准。W 公司 经营状况好 转后，偿还原欠款中的 500 万元。A 公司会计处理为：借记 “银行存款” ，贷记 “坏账准备” 。 2.该公司采用“账龄分析法”计提坏账准备，当年全额提取坏账准备的 账户 有 8 笔，共计 5000 万元。其中：未到期的应收账款 2 笔，计 2000 万元；计划进 行债务重组 1 笔，计 1500 万元；与母公司发生的 交易 1 笔，计 1000 万元；其他 虽已逾期但无充分证据证明不能收回的 4 笔，计 500 万元。 3.已逾期 7 年，对方无偿债行为，且近期无法改善财务状况，或对方单 位已 停产，近期无法偿还所欠债务 2000 万元。A 公司在确定计提坏账 比例时，仅按 30%计提坏账准备。
3.根据应收账款账龄的长短提取不同的坏账准备是属于被审计单位的会计 估计责任。注册会计师在审计中要关注会计估计的合理性： （1）评价会 计估计所 依据的数据， 考虑会计估计所依据的假设； 检查会计估计所涉 及的计算过程； （2） 如有可能，将前期会计估计与这些期间的实际结果 进行比较； （3）检查被 审计单位管理当局对会计估计的批准情况。根据 以上程序，注册会计师对被审计 单位做出的会计估计的合理性做出最终的 评价。 4.根据财政部财会字［1999］35 号文规定： “除有确凿证据表明该项应 收款 项不能收回，或收回的可能性不大外（如债务单位破产、资不抵债、 现金流量严 重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿 还债务的，以及其 ，下列各种 他足以证明应收款项可能发生损失的证据 和应收款项逾期 5 年以上） 情况不能提取坏账准备——” 。根据上述规 定，注册会计师认为，A 公司对上述 应收款项所采取的计提比例应考虑调 整提高。因此，李文应提出建议，要求被审 计单位提高计提坏账准备的比 例；并相应对有关项目数额进行调整。如果被审计 单位拒绝调整，审计人 员应考虑出具保留意见的审计报告。
坏账准备通常是审计的重点领域。坏账准备的审计目标一般包括：确定 计提 坏账准备的方法和比例是否恰当、增减变化记录是否完整、期末余额 是否正确以 及披露是否恰当等。 围绕上述目标，坏账准备的实质性测试 程序主要有以下几个方面： 1.检查坏账准备的计提。主要查明坏账准备的计提方法和比例是否符合制 度 规定，计提的数额是否恰当，会计处理方法是否正确，前后是否一致。 2.检查坏账损失。对于被审计单位在被审计期间内发生的坏账损失，注册 会 计师应查明其原因是否清楚，是否符合有关规定，有无授权批准，有无 已作坏账 处理后又重新收回的应收款项，相应的会计处理是否正确。 3.检查长期挂账应收款项。注册会计师应检查应收款项（包括应收账款和 其 他应收款等）明细账及相关原始凭证，查找有无资产负债表日后仍未收 回的长期 挂账应收款项，如有，应提请被审计单位作适当处理。
1.会计制度规定已作为坏账处理的欠款，为全面反映欠款单位的信用程度和 经济事项发生的全过程，应在收到还款时借记“银行存款”科目，贷记“应 收账 款”科目。同时，借记“应收账款”科目，贷记“坏账准备”科目。A 公司的会 计处理，虽对会计报表的数额未产生影响，但不属于规范的会计 行为。因此，李 文提请被审计单位有关人员按照制度规定调整原有会计分 录，补记相关会计处理。 2.根据财政部财会字[1999]35 号文的规定： “下列各种情况不能全额提取 坏 账准备： （1）当年发生的应收款项，以及未到期的应收款项； （2） 计划对应收款 项进行债务重组，或以其他方式进行重组的； （3）与关联 方发生的应收款项，特 别是母子公司交易或事项产生的应收款项； （4） 其他已逾期，但无确凿证据不能 收回的应收款项。 ”因此，A 公司对计提 坏账准备的账务处理不符合上述规定的， 应予纠正。李文应提请被审计单 位进行重新计算调整有关项目数额，并将审计结 果和被审计单位调整情况 在工作底稿中详细记录反映。如果被审计单位拒绝调整，李文应根据其数额 的大小及对会计报表的影响程度决定所表示的审计意见， 并适当地以披 露。
4.检查函证结果。对债务人回函中反映的例外事项及存在争议的余额， 注册 会计师应查明原因并作记录，必要时，应建议被审计单位作相应的 调整。 5.分析性复核。通过计算坏账准备余额占应收款项余额的比例，并和以 前期 间的相关比例核对，检查分析其重大差异，以发现有重要问题的审 计领域。 6.确定坏账准备的披露是否恰当。企业应当在会计报表附注中清晰地说 明坏 账的确认标准、坏账准备的计提方法和计提比例，并应区分应收账 款和其他应收 款项目，按账龄披露坏账准备的期末余额。