财务报表分析基础知识

第3节 制约企业报表编制的一般原则
一、客观性（objectivity）原则
客观性要求企业应当以实际发生的交易或者 事项为依据进行确认、计量和报告，如实反 映符合确认和计量要求的各项会计要素及其 他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容 完整。两层含义：
第1节 企业财务报告概述
资产的确认条件： 将一项资源确认为资产，需要符合资产的定义，还应同 时满足以下两个条件：
1．与该资源有关的经济利益很可能流入企业 如果根据编制财务报表时所取得的证据，与资源有关 的经济利益很可能（50% ＜P ≤95%）流入企业，那么就 应当将其作为资产予以确认；反之，不能确认为资产。 2．该资源的成本或者价值能够可靠地计量 财务会计系统是一个确认、计量和报告的系统，其中 可计量性是所有会计要素确认的重要前提，资产的确认 也是如此。只有当有关资源的成本或者价值能够可靠地 计量时，资产才能予以确认。
26
第1节 企业财务报告概述
四、关于合并财务报表与母公司财务报表
合并财务报表是指反映母公司及其全部子公司 所形成的企业集团的整体财务状况、经营成果 和现金流量的财务报表。
第1节 企业财务报告概述
五、关于年度财务报告和中期财务报告
◆年度财务报告：是指以整个会计年度为基础 编制的财务报告。 主要内容：重要提示；公司基本情况简介； 会计数据和业务数据摘要；股本变动及股东 情况；董事、监事、高级管理人员和员工情 况；公司治理结构；股东大会情况简介；董 事会报告；监事会报告；重要事项；财务报 告；备查文件目录。
所有者权益： 实收资本（股本） 资本公积 盈余公积 未分配利润 所有者权益合计
负债和所有者权益总计
第1节 企业财务报告概述
▪ 资产负债表
资产:企业因过去的交易或事项而形成、由企 业拥有或控制的能以货币计量、预期会给企 业带来经济利益的经济资源，包括财产、债 权和其他权利。 资产的特征：资产是由过去的交易所获得的； 资产应能为企业所实际控制或拥有；资产必 须能以货币计量；资产应能为企业带来未来 经济利益
第2章 财务报表分析基础
1 企业财务报告概述 2 制约企业报表编制的基本会计假设 3 制约报表企业编制的一般会计原则 4 制约企业报表编制的相关法规体系 5 上市公司的信息披露制度
引例
财务信息披露违规的后果——科苑集团2010
2010年4月6日，中国证券监督管理委员会下达了[2010]15号《行 政处罚决定书》，对安徽省科苑集团股份有限公司（以下简称 科苑集团）及相关人员进行处罚。《行政处罚决定书》认为， 科苑集团存在未按规定披露证券投资、将未回收的证券投资资 金虚构为在建工程和固定资产、未按规定披露银行借款等违法 行为。
请思考：
❖ 上市公司的财务信息包括哪些内容？我国对上市公司信息披露 的管理体制和制约因素是什么？
第1节 企业财务报告概述
一、基本财务报表
（一）资产负债表：反映企业在某一特定日
期财务状况和资本结构的报表。
投资者
债权人
所有者权益
资金来源
资金
负债
资金占用
资产
资产
流动资产： 货币资金 交易性金融资产 应收票据 应收账款 其他应收款 存货 流动资产合计
第1节 企业财务报告概述
▪ 资产负债表
所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有 者享有的剩余权益，包括企业投资者对企业 的投入资本以及形成的资本公积、盈余公积 和未分配利润等。
第1节 企业财务报告概述
▪ （二）利润表
利润表是反映企业某一会计期间财务成果的报表。利 润表各项目间的关系可用“收入-费用=利润”来概 括。
第1节 企业财务报告概述
二、报表附注
附注包括的内容：企业的基本情况；财务报表的编制基
础；遵循企业会计准则的声明；重要会计政策的说明； 重要会计估计的说明；会计政策和会计估计变更以及差 错更正的说明；对已在基本财务报表中列示的重要项目 的进一步说明；对或有事项、资产负债表日后非调整事 项、关联方关系及其交易等需要说明的事项；资产负债 表日后、财务报告批准报出日前提议或宣布发放的股利 总额和每股股利金额；会计报表重要项目
持续 经营
会计 主体
会计假设
会计 分期
货币 计量
第2节 制约企业报表编制的基本会计假设
一、会计主体（accounting entity）假设 会计主体假设的基本含义是指每个企业的经济业 务必须与企业的所有者及其他经济组织分开。会 计主体假设规定了会计处理与财务报告的空间范 围,也限定了企业的会计活动范围。作用：
25
第1节 企业财务报告概述
❖ 否定意见的审计报告：是指与无保留意见相反， 认为会计报表不能合法、公允、一贯地反映被审 计单位财务状况、经营成果和现金流动情况。 否定会计报表“恰当”地反映了被审计单位的财 务状况、……。
❖ 无法（拒绝）表示意见的审计报告：是指注册会 计师说明其对被审计单位会计报表的合法性、公 允性和一贯性无法发表意见。 （须说明拒绝表示意见的原因）。
期年 末初 数数
负债和所有者权益
流动负债：
短期借款
应付票据
应付账款
预收款项
应付职工薪酬
Baidu Nhomakorabea应交税金
流动负债合计
期年 末初 数数
非流动资产： 可供出售金融资产 持有至到期投资 长期股权投资 长期应收款 投资性房地产 固定资产 在建工程 无形资产 开发支出 商誉 长期待摊费用 非流动资产合计
资产总计
非流动负债： 长期借款 应付债券 长期应付款 预计负债 非流动负债合计 负债合计
第2节 制约企业报表编制的基本会计假设
三、会计分期（accounting periods）假设 会计分期假设：上市公司在持续经营过程中所发 生的各种经济业务可以归属于人为地划分的各个 期间。 会计分期假设为企业进行会计处理计算损 益和编制财务报表限定了时间区域。由于受会计 分期假设的影响，许多会计概念具有鲜明的“时 期”特性。比如，利润总额、收入、费用等均带 有鲜明的时期特色。此外，会计分期假设与持续 经营假设一起，构成了权责发生制原则的理论基 础。
第2节 制约企业报表编制的基本会计假设
但同时也给财务报表带来了一些固有的局限性： 首先，只有能用货币反映的经济活动，才能纳入 到会计系统中来，而某些影响企业财务状况和经 营成果的因素，如企业经营战略、研发能力、市 场竞争力等，因其难以货币计量而无法反映在会 计系统中；其次，在通货膨胀的情况下，由于货 币购买力发生变动，使得不同年度间的会计信息 不同程度地失去了可比性； 再次，一些实物资产 以何种价值反映于财务报表之上，这便涉及资产 计量属性的取舍问题。
第1节 企业财务报告概述
▪ 资产负债表
负债：企业由过去的交易或事项而形成的， 预期会导致经济利益流出企业的现时义务。 负债的特征：负债应由企业过去的交易引起； 负债必须在未来某个时点(且通常有确切的受 款人和偿付日期)通过转让资产或提供劳务来 清偿；负债应是能用货币进行计量的债务责 任。
第1节 企业财务报告概述
财务费用：指企业在生产经营过程中为筹集资金而发 生的各项费用。
六、其他综合收益 七、综合收益总额
第1节 企业财务报告概述
▪ （三）现金流量表 现金流量表是反映企业在一定会计期间现金 流入与现金流出情况的报表。 “现金”概念，指的是货币资金（包括库存 现金、银行存款、其他货币资金等）和现金 等价物（一般包括短期投资等变现能力极强 的资产项目）。
第1节 企业财务报告概述
三、审计报告
审计报告是指注册会计师根据独立审计准则的 要求，在实施了必要审计程序后出具的，用于 对被审计单位年度会计报表发表审计意见的书 面文件。
第1节 企业财务报告概述
审计报告的类型： ❖ 无保留意见的审计报告：是指注册会计师对被审
计单位的会计报表无保留地表示满意。 例如：……我们认为，上述会计报表符合“企业 会计准则”和“股份有限公司会计制度”的有关 规定，在所有重大方面公允地反映了公司2012年 12月31日的财务状况以及2012年度经营成果和现 金流量情况，会计处理方法的选用遵循了一贯性 原则。
收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权 益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总 流入。 日常活动：是指企业为完成其经营目标所从事 的经常性活动以及与之相关的活动，例如商品 销售收入、劳务收入。
费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权 益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的 总流出。
第1节 企业财务报告概述
第1节 企业财务报告概述
▪ （四）所有者权益变动表 所有者权益变动表是反映构成所有者权益的 各个组成部分当期增减变动情况的报表。
第1节 企业财务报告概述 ▪ 所有者权益变动表
第1节 企业财务报告概述
二、报表附注 报表附注：是对在资产负债表、利润表、现金 流量表和所有者权益变动表中列示项目的文字 描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列 示项目的说明等。
第1节 企业财务报告概述
◆ 中期财务报告：是指以中期为基础编制的财 务报告。 主要内容：至少包括资产负债表、利润表、 现金流量表以及报表附注等内容。
第2节 制约企业报表编制的基本会计假设
会计假设：是指会计机构和会计人员对那些未
经确认或无法正面论证的经济业务或会计事项， 根据客观的正常情况或变化趋势所做出的合乎情 理的判断。
第2节 制约企业报表编制的基本会计假设
四、货币计量（monetary measurement）假设 货币计量假设：会计主体在财务会计确认、计量 和报告时均采用货币作为计量单位，反映会计主 体生产经营活动价值方面的表现，也就是说，只 有能用货币反映的经济活动，才能纳入到会计系 统中来。 货币计量假设解决了在编制财务报表时将不同质 的资产相加以反映企业资产总体规模等问题。
负债的确认条件 将一项现时义务确认为负债，需要符合负债的定义， 还应当同时满足以下两个条件： 1．与该义务有关的经济利益很可能流出企业 负债的确认应当与经济利益流出的不确定性程度的 判断结合起来。如果有确凿证据表明，与现时义务 有关的经济利益很可能流出企业，就应当将其作为 负债予以确认；反之，如果企业承担了现时义务， 但是导致经济利益流出企业的可能性若已不复存在， 就不符合负债的确认条件，不应将其作为负债予以 确认。 2．未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量
24
第1节 企业财务报告概述
❖ 表示保留意见的审计报告：是指注册会计师对会 计报表的反映有所保留的审计意见。 （总体认可，但个别方面不完全认可）。例 如：……在审计中，我们对贵公司**产业开发有 限公司3500000元的长期投资未能取得足够的审计 证据，故其是否存在投资减值无法确认；……。 除上述事项外，公司会计报表符合……。
——明确会计主体，才能划定会计所要处理的各项 交易或事项的范围。（对报表编制的影响） ——明确会计主体，才能将会计主体的交易或者事 项与会计主体所有者的交易或者事项以及其他会计 主体的交易或者事项区分开来。（对报表编制的影响） ——对会计概念、会计行为的影响
第2节 制约企业报表编制的基本会计假设
二、持续经营（going concern）假设 持续经营假设：企业会计方法的选择应以企业在可 预见的未来将以它现实的形式并按既定的目标持续 不断地经营下去为假设。 对会计方法选择的影响：资产以历史成本计价；对 长期资产摊销以持续经营为假设；企业偿债能力的 评价与分析也以持续经营为假设；其他权责发生制 方法的选择（坏账处理的备抵法等）。
第1节 企业财务报告概述
◆ 费用
生产费用是指与生产产品直接有关的各种费 用。包括直接材料、直接人工和间接制造 费用。
期间费用是指那些与产品的生产无直接关 系，与某一时期相联系的费用。 对制造业企业而言,包括管理费用、销售费 用和财务费用等。 所得税费用是指上市公司按照当期应税利 润与适用税率确定的应交纳的所得税支出。
第1节 企业财务报告概述
◆ 期间费用
管理费用是指 企业行政管理部门为组织和管理 生产经 营活动 而发生的各项费用。
销售费用企业在销售产品、自制半成品和提供劳务等 过程中发生的费用，包括由企业负担的包装费、运 输费、广告费、装卸费、保险费、委托代销手续费、 展览费、租赁费（不含融资租赁费)和销售服务费、 销售部门人员工资、职工福利费、差旅费、办公费、 折旧费、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销以及 其他经费等。