作业成本法的应用研究

论文摘要

在市场经济条件下，产品的制造成本成为企业生存与发展的关键因素。尤其是对于中小型制造企业而言，要想在竞争中取胜，就必须努力降低制造成本，细化成本核算，提高成本管理水平。作业成本法作为一种先进的成本计算和管理方法，虽然在我国一些大型企业中得到了一定程度的应用，但在中小型制造企业中应用却很少。作业成本法作为一种先进的成本管理方法，不但提高了企业成本管理的效率与质量，而且对于提高整个企业的管理水平也具有十分重要的价值与意义。随着作业成本法理论的成熟与实践的发展，作业成本法逐渐在中小制造企业成本管理中发挥重要作用，本文结合目前中小制造企业作业成本法的应用情况，在概括分析作业成本法理论的基础上，对目前作业成本法在中小制造企业应用中存在的问题进行分析，并结合具体案例来具体分析。本文研究发现，作业成本法具有自身的优点和适用特征，因此应该根据不断的经验总结，来提高作业成本法的应用质量和效果。

关键词：作业成本法，问题，对策，中小制造企业.

目录

一、作业成本法的基本概念和主要理论 (4)

（一）作业成本法的基本定义和内容 (4)

1.作业成本法的基本定义 (4)

2.作业成本法的内容 (6)

（二）作业成本法的基本原理 (6)

（三）作业成本法与传统成本计算方法的区别 (7)

1.对成本构成内容的认识不同 (7)

2.对间接成本的分配标准不同 (7)

二、作业成本法在中小企业中的具体应用 (8)

（一）采用作业成本法的原因 (8)

1.采用传统成本法的弊端 (8)

2.采用作业成本法的优势和作用 (8)

（二）某服饰公司应用作业成本法的案例 (9)

三、作业成本法在中小制造企业应用中存在的问题 (14)

（一）作业成本法存在的局限性 (14)

（二）影响作业成本法在中小企业实施的障碍 (14)

四、中小企业实施作业成本法的对策 (15)

（一）全员达成实施作业成本发共识 (15)

（二）提高技术水平加大技术投入 (15)

（三）整合完善作业成本法信息系统 (16)

（四）提升中小企业成本核算人员综合素质 (16)

五、结论与展望 (17)

（一）结论 (17)

参考文献 (17)

1

引言

我国自20 世纪90 年代中期引进作业成本法以来，在学术界掀起了一股介绍、研究作业成本法理论的热潮，这对于推进我国管理学界研究作业成本法方面起到了很大的促进作用。但由于东西方企业在自动化程度高低、管理手段、管理思想和方法上的差异较大，使得这种较先进的成本计算法在中国企业中的应用仍然是处在刚刚起步的阶段。目前，作业成本法在诸如科龙集团、美的集团、海尔集团、康佳集团等一些大型企业中得到了应用，而在中小型制造企业的应用却很少，且实证研究也很少。

目前中小型制造企业所采用的传统成本核算方法对间接制造费用的分配存

在较大的主观随意性，导致产品成本信息失真，已经不能满足管理层对成本信息的需求，不能为企业生产经营决策提供有价值的信息支持。而作业成本法正是为了解决传统管理会计的缺陷提出来的，它在细化成本核算，精确成本信息方面较传统成本管理有了显著的改善和提高，可以有效的解决中小型制造企业成本信息失真的问题，极大地提高成本管理水平。因此，在中小型制造企业中引入作业成本法，具有重要的理论意义和现实意义。

本文将通过运用作业成本法的基本理论，结合本案例的实际情况，探讨出该公司实施作业成本法的方法。一方面，可以满足公司对精确的成本信息的需求，为公司的经营决策提供有力的依据，提高公司的管理水平；另一方面，为作业成本法在中小型制造企业的应用总结一些实践经验。

本文在对作业成本法的基本概念和方法理论进行分析的基础上，主要研究将作业成本法运用到多田公司的方法，解决作业成本法在中小型制造企业中的应用问题。

一、作业成本法的基本概念和主要理论

（一）作业成本法的基本定义和内容

作业成本法是一种以作业为基础的成本计算和管理方法；它以作业为中心，以资源流动为线索，通过对资源耗用因果关系的分析和对作业成本的确认、计量、报告，计算出相对真实的产品成本；并反应产品成本形成的过程，为生产管理提供决策支持。作业成本法的本质就是要确定成本分配的合理中介一作业，引导管

理人员将注意力集中在成本发生的原因一成本动因上，而不仅仅关注成本结果本身，通过对作业成本的计算和有效控制，克服传统成本法间接费用责任不清的缺陷，使传统成本法中不可控的间接费用，在作业成本法中变成可控的直接费用。

作业成本法的内容包含如下几点：

1.资源

在作业成本法中，资源是指支持作业的成本、费用来源，是一定期间内为了生产产品或提供服务而发生的各类成本、费用项目，或者是作业执行过程中所需要花费的代价。通常，在企业财务部门编制的预算中可以比较清楚地得到各种资源项目的情况。制造行业中典型的资源项目一般有：原材料、辅助材料、燃料与动力费用、工资及福利费用、折旧费、办公费、修理费等。在作业成本法核算中，与某项作业直接相关的资源应该直接计入该项作业，如果某一资源支持多种作业，那么，应当使用资源动因将资源分配计入各项相应的作业中去。

2.作业

在作业成本法中，作业是指在一个组织内为了某一目的而进行的耗费资源的工作，它代表组织实施的工作，是连接资源与成本对象的桥梁。作业是作业成本计算和作业管理的核心。制造行业中的产品设计、材料搬运、包装、订单处理、机器调试、采购、设备运行及质量检验等均为不同的作业。

3.成本对象

成本对象是企业需要计量成本的对象。根据企业的需要具体而定。如可以把每一个生产批别作为成本对象，也可以把一个品种作为成本对象。在顾客组合管理等新的管理工具中，需要计算出每个顾客的利润，以此确定目标顾客群体，这里的每个顾客就是成本对象。成本对象可以分为市场类成本对象和生产类成本对象。市场类成本对象的确定主要是按照不同的市场渠道不同的顾客确定的成本对象，他主要衡量不同渠道和顾客带来的实际收益，核算结果主要用于市场决策，并支持企业的产品决策。生产类成本对象是在企业内部的成本对象，包括各种产品和半成品，用于计量企业内部的生产成果。

4.成本动因

成本动因是指解释发生成本的作业的特性的计量指标，反映作业所耗用的成本或其他作业所耗用的作业量。它是计算作业成本的依据，可以提示执行作业的原因和作业消耗资源的大小。成本动因可以分为以下两种形式：

(1)资源动因

资源动因反映了作业中心对资源的消耗情况，是资源成本分配到作业中心的