基础会计学教学案例

努力创造“双赢”

R公司是德国一家中型企业，主要从事机械产品的设计、制造和销售业务。Z公司是R公司在中国组建的中德合资公司，德方占控股地位，也是R公司在中国的生产基地和销售基地。P公司是一家中国民营企业，主要从事机械产品的销售工作，与Z公司有着多年的代理合作关系。B公司是德国一家大型企业，看准中国蓬勃发展的家用机械行业，准备进军中国市场。在德国，B公司是R公司的老竞争对手，多年来一直受到B公司的“围追堵截”，所以，对B公司是“恨之入骨”！四年前，R公司在中国成立了Z公司，开辟了中国市场，借助原Z公司的市场网络，R公司在中国市场迅速扩大。当然，B公司也不甘落后，采取跟随战略，也积极介入中国市场。为了反击B公司的进攻，R公司内部规定：Z公司的销售代理商，只能销售Z公司和R公司的产品，不得为B公司代理任何产品，一经发现有违规销售行为，立即取消代理商资格。R公司想用严厉的代理商资格制度和优惠的代理商销售条件保持自己在中国的“先入为主”的地位。然而，由于Z公司中德股东之间的矛盾和投资上的一些失误，造成Z公司经营状况不佳，主要产品（一款家用机械）的市场受到了国内小厂家的严重挑战。激烈的市场竞争，使得众多的代理商也“叫苦不迭”，纷纷寻找新的代理业务。在这样的情况下，P公司终于忍受不住

“偷偷地”帮助B公司兼做一些销售业务。与B公司走到了一起，

当然，R公司也密切注视着中国市场的动向。终于，在一年后，

P公司的行为为R公司“逮住”，R公司的总经理随即电令Z公司：必须立即终止与P公司的代理关系。Z公司是合资企业，由于德方占控股地位，尽管Z公司与P公司有着多年的合作关系，P公司的信用也非常好，但Z公司董事会也不敢怠慢R公司的要求。当时，Z公司在P公司有大约55万的应收账款，为了避免在终止业务关系时造成应收款的损失或长时间的拖欠，Z公司决定先准备证据，然后在提出终止关系时立即起诉，要求收回货款。果然，不出Z公司所料，在Z公司提出终止合作关系后，P公司以Z公司违背合约、造成损失为由，拒绝支付任何货款，双方的官司一触即发！Z公司抢先起诉，诉讼地点位于Z公司所在地，有利于Z公司。对方律师也不甘示弱，提出包括管辖地、交货地、合同、订单、发票、价格、结算时间与方式等一系列的举证要求。Z公司担心，诉讼官司将日矿持久，还很可能赢了官司赢不了钱！而P公司也明白，除了拖延时间和增加诉讼难度，钱最后是要付的，乘时机有利时争取经济利益是上策。P公司律师最后提出：双方也不要在诉讼问题上较劲了，由Z公司折让货款7万，P公司将剩余48万一次付清，否则，P公司将在诉讼涉及的所有方面进行反击，将诉讼拖到最后。Z公司见能够及时回笼货款，又能尽快结束诉讼，考虑到日矿持久的诉讼要支付的律师费、差旅费以及货款的资金时间价值，觉得7万元的损失可以接受。最后，双方按律师建议达成了和解协议，取得了双赢的效果。

应收账款大幅上升的背后

山西焦化(股票代码：600740)２００３年实现净利润９５２０．８万元，同比增长超过１００％，每股收益０．４７元，净资产收益率１１．５５％。应该说，山西焦化交给了投资者一份满意的答卷。不过仔细分析发现，一些问题却值得我们关注。２００３年前三季度，该公司实现每股收益０．５８８元，按照当时焦炭持续上涨的价格，市场对其全年业绩给予了很高的预期，但结果却出乎市场预料，第四季度公司每股竟然亏损了０．１１元。这究竟是为什么呢？

年报显示，２００３年年末，山西焦化的应收账款余额达到２．８６亿元以上，其他应收款余额为０．１４亿元。由于２００３年度变更坏账准备计提方法和计提比例，对大股东欠款采用个别认定法，计提比例达到１５％。

上述诸因素使得２００３年度坏账准备增加６９５４．５万元，影响利润减少６９５４．５万元，影响收益约０．３４元／股。因此，坏账准备增加是使山西焦化２００３年业绩大幅度低于预期的主要因素。值得关注的是，其中大股东山西焦化集团公司的欠款就达２．９４亿元，所占比例达９０％；而２００２年底时与大股东关联交易产生的应收款和其他应收款仅有５９０

０万元，一年内新增２．４１亿元，新增金额巨大。

虽然我们无法断言上述形成的业务往来款可能“演变”为占用资金，但如此巨额的应收款可能会对公司未来发展产生不利影响，至少在２００３年中已经影响到公司的经营业绩。如果不尽快妥善解决，２００４年公司业绩的判断还将具有较高的不确定性。年报显示，公司全年每股经营活动净现金流量只有０．００８元，却推出１０派４元的分配预案，两者似乎多少有些矛盾之处。

让办公室主任高兴而去（备用金的运用）

张强，一个具有大学本科学历，办事稳重、仔细、周到、灵活的中年人，被公司任命为新的办公室主任。虽然他已经工作多年，但一直在销售部门负责后勤工作，对这次带有迁升性质的安排还是颇感意外。凭着多年的销售接待经验和协调能力，张强很快进入了办公室主任一职的工作角色。安排厂内销售工作会议、起草整顿劳动纪律文件、宣传公司经营理念、接待政府部门检查等等，张主任井井有条地开展着工作。三个月下来，张主任几乎完全适应了新的工作岗位，工作起来已经指挥若定、得心应手。但让张主任颇感苦恼的是：尽管职务迁升了，工资也增加了，但每个月的钱总是不够化！这不，2500元工资刚刚到手，就为一个公司客户预定房间垫付了500元，晚上还要安排总经理与客户的晚宴！明天尽管可以办理报销，但今天的工资肯定拿不回去了。为了这事，张主任的爱人都多次抱怨过：“你怎么当主任的？怎么老把自己的工资垫上，不好借款吗？公事要公办呀！”。对此，张主任也颇为为难！往往今天办理了借款手续，明天又要办理报销，甚至上午借款，下午报销，整天来往于办公室与财务部之间，一有疏忽，就忘记了借款。但没有借款还得把事情办好呀！新官上任总不能为了垫一点钱就跟领导抱怨吧！第二天，带着一脸得不高

兴，张主任来到财务部办理报销手续。财务部李部长看到张主任没有了往日得高兴精神，戏谑地问道：“张主任怎么啦？主任当上了怎么几天干劲就没了？”。张主任见是李部长，也就乘着温怒，一五一十地将自己的苦恼说了个一清二楚。李部长听了，笑着说：“哦，原来是这件小事啊！我来帮你解决！”。“你打个报告，我给你批一下，估计每5天大约要用多少钱，大约5000元够了吧，我们给你建立‘定额备用金’，这不仅可以节省你办理财务报销的时间，也可以解决你为公司垫款的烦恼了”，李部长说着，就请马会计帮助张主任办理备用金手续。马会计见张主任还不太清查什么是定额备用金制度，插话说：“我今天借给你5000元，你5天内基本够用了，5天后你来报销一次，我直接把现金给你，保证你身上一直保留有5000元，这样你不是不会垫款了吗”。张主任说：“要是我2天内把钱用完了呢？”。“那你就2天来报销呀！”，马会计回答道，“当然，你如果在5天内没有用钱，就不要来还钱了，这钱就有你代为保管了”。张主任真是没有想到，李部长的一个建议，还真帮了大忙！