财政学(陈共第七版)第八章_税收理论

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税源： • 税收的经济来源或最终出处。 • 税源是否丰裕直接制约着税收收入规模 。 税目： • 课税对象的具体项目或课税对象的具体划分。
• 税目规定了一个税种的征税范围，反映了征 税的广度。
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（四）课税基础(Tax Base)
课税基础又称税基，指建立某种税或一种税制 的经济基础或依据。
税收的权威性导源于国家政权的权威性
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第二节 税收要素与税收的分类
一、税收要素 二、其他税收术语
三、税收分类
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一、税收要素
税收要素指的是构成税收制度的基本因素，它说 明谁征税，向谁征税，征多少以及如何征的问题。 （一）课税权主体——谁征税
通过行政权力取得税收收入的政府及其征税机构。
趋势。
2015年05月08日 来源：新华社
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3、累进税率
• 按课税对象数额的大小，划分若干等级，每 个等级由低到高规定相应的税率，课税对象 数额越大税率越高，数额越小税率越低。
• 累进税率因计算方法的不同，又分为全额累 进税率和超额累进税率
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• （1）全额累进税率： • 把课税对象的全部按照与之相对应的 税率征税，即按课税对象对应的最高 级次的税率统一征税。 • （2）超额累进税率：
税负转嫁对市场经济运行会产生什么影响？
如何消除国际重复课税？
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税收是一个古老的经济范畴，其历史同国家一 样久远。 在中国历史上，贡、助、彻、役、银、钱、课、 赋、租、捐等都是税的别称。
税收不仅是国家取得财政收入的重要工具，而 且影响和改变着人们的行为。
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• 从公共产品理论角度看，税收是公共产品的价格。
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税率的划分——比例税率、定额税率、累进税率
税 率 累进 比例 定额
O
税 基
图 8-1定额税率、比例税率和累进税率
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（六）课税环节
指税法规定的纳税人履行纳税义务的环节。
它规定了纳税行为在什么阶段发生。
• 1、单一环节的税收 • 2、多环节的税收
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• 全额累进税率与超额累进税率都是按照量能 纳税的原则设计的，但两者又有不同的特点： • （ 1）全额累进税率的累进程度高，超额 累进税率的累进程度低，在税率级次和比 例相同时，前者的负担重，后者的负担轻； • （ 2）在所得额级距的临界点处，全额累 进会出现税额增长超过所得额增长的不合 理情况，超额累进则不存在这种问题； • （ 3）全额累进税率在计算上简便，超额 累进税率计算复杂。
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中国人需要缴纳多少税负呢?
资料显示，中国目前的税制属于复合税制，税种 繁多，大约有 20种，又分为流转税、所得税、财 产税、行为目的税类、资源税五大类。从总体上 看，中国的名义税负水平过高，双重征税严重， 不符合全球简化税制、降低税负的大趋势。 一个工业企业需要首先缴纳 17% 的增值税，而且 是生产型增值税，在消费环节和每个消费前环节 都要征收价内增值税，导致层层扒皮式的严重重 复征税（消费型增值税则是在消费环节才一次征 收）。
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二、其他税收术语
（一）起征点与免征额 起征点：税法规定的对课税对象开始征税的最 低界限
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其后，企业需要为其利润所得支付 25%的企业所得税 。剩下的利润，除了企业一些提留之外，企业主很少 会愿意把它提取出来，成为个人所得，因为如果企业 主盈利较好的话，如果从利润中通过分红提取个人收 入，那么企业主超过10万元以上的那部分个人收入将 计征45%的最高档次边际个人所得税税率。 中国最高个人所得档次的名义边际税率过高（45%） ，双重征税问题严重，不利于发挥企业家精神，导致 大量企业主被迫把全部或者部分经营活动转入“影子 经济”部门，大量工薪阶层偷逃个人所得税，两者由 此全部或者部分游离于政府税收之外。我国的实际税 负低于名义税负，其一大原因就在于此。
税收的概念
• 《新大英百科全书》的定义：‚税收是强制性的 固定征收； ……税收是无偿的，它不是通过交换 来取得。‛ • 美国《经济学词典》认为，‚税收是居民个人、 公共机构和团体向政府强制让渡的货币 ( 偶尔也 采取实物或劳务的形式 ) ，它的征收对象是财产、 收入或资本收益，也可以来自附加价格或畅销的 大宗货物。‛
类。
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1、比例税率 • 对同一课税对象，不论其数额大小，统一按 一个比例征税。 • 又可分为几种类型： • （1）行业比例税率： • 按行业的差别规定不同的税率 • （2）产品比例税率： • 按产品的不同规定不同的税率 • （3）地区差别比例税率： • 对不同地区实行不同的税率。
• 把课税对象按数额大小划分为不同的 等级，每个等级由低到高分别规定税 率，各等级分别计算税额，一定数额 的课税对象同时使用几个税率。
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全额累进税与超额累进税比较 (元)
税级 税率 （％）
适用全额累 适用超额累 全额累进 超额累进 进税率的应 进税率的应 税额（元）税额（元） 税所得（元） 税所得（元）
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• 优缺点及适用范围： • 比例税率下，同一课税对象的不同纳税人 的负担相同，具有鼓励生产、计算简便和 有利于税收征管的优点，一般应用于商品 课税； • 缺点是有悖于量能纳税原则。
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2、定额税率 • 亦称固定税额，按课税对象的一定计量单位 直接规定一个固定的税额，而不规定征收比 例。(如消费税、印花税、土地使用税、车船 税等) • 优缺点及适用范围： • 定额税率在计算上更为便利，而且由于采 用从量计征办法，不受价格变动的影响； • 缺点是具有累退性质，负担不尽合理。
课税基础不同于课税对象，如商品课税的课税 对象是商品，但其税基则是厂家的销售收入或 消费的货币支出；也不同于税源，税源总是以 收入的形式存在的，但税基却可能是支出。
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（五）税率——征多少税 对课税对象征税的比率 (纳税额与课税对象的比例 )
税率是国家税收制度的核心，它反映征税的深度， 体现政府的税收政策。 税率可划分为比例税率、定额税率和累进税率三
第八章 税收理论
第一节 第二节 第三节 第四节 税收基本属性 税收要素和税收分类 税收原则 税负的转嫁与归宿
第五节 国际税收
中国金融期货交易所China Financial Futures Exchange
课程思考
如何理解税收的特性：强制性、无偿性、固 定性？ 税制构成要素主要包括哪些？ 如何对税收进行分类？ 如何理解公平类及效率类税收原则？ 如何理解税收中性和税收超额负担？
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（七）税制结构 以个人为例，一位月薪1万元的白领，在五险 一金中，他个人需要缴纳的比例分别是养老保险 指整个税制的总体结构。它表明各类税收在整 8%个税收中的相对地位。 、医疗保险2%、失业保险0.5%，住房公积金平 均约12%，合计约占总数的22.5%。除此以外，扣 • 1、单一税制--更公平和高效的选择，各国必 除五险一金所需要缴纳的费用后，再行扣减个人 所得税，则该白领最终实收的工资略高于 7000元。 然趋势 五险一金及个税占比他工资总额接近30%! • 假如该白领把全部的工资用于生活消费，那 2、复合税制 • 以所得税为主体的复合税制； 还将牵涉到各种各样的税负。其中包括增值税、 消费税、营业税等等，而间接税负或将高达其工 • 以商品税为主体的复合税制； 资总数的45%以上! • 以所得税和商品税并重的复合税制。
（二）税收的无偿性
政府征税以后，税款即为政府所有，既不需要 偿还，也不需要对纳税人付出任何代价。 同政府债务所具有的偿还性不同 税收的无偿性与财政支出的无偿性并存
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（三）税收的固定性 征税前就以法律的形式规定了征税对象以及统 一的比例或数额，并只能按预定的标准征税。 税收的固定性实质上是指征税有一定的标准， 而这个标准又具有相对稳定性。 税收的“三性”可集中概括为税收的权威性
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财政部：10日起上调卷烟批发税税率6% 中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例 并加征从量税 第四条 土地使用税每平方米年税额如下： 财政部8日消息，经国务院批准，自2015年5月10 （一）大城市 1.5元至30元； 日起，卷烟批发环节从价税税率由 5%提高至11% （二）中等城市 1.2元至24元； ，并按 0.005 元 / 支加征从量税。这是我国继 2009 （三）小城市 0.9元至18元； 年5月之后时隔六年再度调整烟草消费税。此次提 税迎合了当前国际上普遍对烟产品课以重税的大 （四）县城、建制镇、工矿区 0.6元至12元。
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• 布坎南认为，‚税收是政府为公共服务筹集 而取得收入的一种正常途径。如果我们考虑 一种‘交换’的财政过程，税收便是人们取 得公共活动利益而支付的‘价格’‛。
• 可以对税收做如下定义：
• 税收是政府为了满足其日常开支和社会公 共福利的需要，遵照一定的法律程序，凭 借其政治权力强制、固定、无偿获取财政 收入的一种财政分配形式，是公共收入的 一种基本形式。
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“利益交换说‛ 托马斯•霍布斯
“人们为公共事业缴纳的税款，无非是 为了换取和平而付出的代价。‛
“社会契约论‛
享有依法征税的权利
当代西方 税收理论
约翰•洛克
政 府 部 门
负有提供公共物品的义务
负有纳税的义务
享有消费公共物品的权利
社 会 公 众
凯恩斯
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矫正外部效应、协调收入分配、刺激 有效需求、优化产业结构
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第一节
税收基本属性
一、税收的基本属性
二、税收的“三性”
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一、税收的基本属性
马克思———— “赋税是政府机器的经济基础， 而不是其他任何东西。” 西方经济学—— 主要溯源于托马斯•霍布斯 (T.Hobbes) 的“利益交换说” • 人们享受政府提供公共事业服务而付出的代价 发展——新税收学说： • 税收除为政府提供公共产品筹措经费外，还发 挥经济调节功能：弥补市场失灵、调节宏观经 济。
25000以下
25001～50000 50001～75000 75001～100000 －
20
30 40 50 －
25000
50000 75000 100000 100000
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25000 25000 25000 100000
5000
15000 30000 50000 50000
5000
7500 10000 12500 35000
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二、税收的“三性”
税收“三性”是税收区别于其他财政收入的形式特征
（一）税收的强制性
征税凭借国家政治权力，通过颁布法令实施，任何单 位和个人都不得违抗。 所有者权力←→国家政治权力 税收的强制性是税收作为一种财政范畴的前提条件， 也是国家满足社会公共需要的必要保证。
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• 日本《现代经济学词典》的定义，‚税收是 国家或者地方公共团体为筹集满足社会公共 需要的资金，而按照法律的规定，以货币形 式对私人的一种强制性课征‛。
• 《中国大百科全书 · 光盘版 ( 经济学 )》认为， 税收是‚国家为了实现其职能，凭借政治上 的权力，按照法律规定的标准，对单位或者 个人无偿收取财政收入的一种方式。任何税 收都是由纳税人、课税对象和税率三要素组 成‛。
• 1、本国税和外国税 • 2、中央税和地方税
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（二）课税主体——向谁征税 法律上——纳税人 • 又称为纳税主体，指税法规定的负有纳税义务 的单位和个人。 • 纳税人可以是自然人，也可以是法人。 经济上——负税人
• 最终负担税款的单位和个人
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（三）课税对象——对什么征税 又称税收客体，指税法规定的征税的目的物， 是征税的根据。 课税对象是一种税区别于另一种税的主要标志 现代社会，政府的征税对象主要包括所得、商 品和财产三大类，税制往往也是以对应于这三 类课税对象的所得税、商品税和财产税为主体。