税务稽查流程及方法

税务稽查流程及内容
• • • • （2）税务稽查证据特征 ） ①关联性 ②合法性 真实性。 ③真实性。
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• （三）、审查详细内容 ）、审查详细内容 • 一、顺查法 • 适用于业务规模不大或业务量较少的稽查对象，以及经营 适用于业务规模不大或业务量较少的稽查对象， 管理和财务管理混乱、 管理和财务管理混乱、存在严重问题的稽查对象和一些特 别重要项目的检查。 别重要项目的检查。 • 二、逆查法 • 适用于对大型企业以及内部控制制度健全、内部控制管理 适用于对大型企业以及内部控制制度健全、 严格的企业的检查， 严格的企业的检查，但不适用于某些特别重要和危险项目 的检查。 的检查。 • 三、详查法 • 适用于规模较小、经济业务较少、会计核算简单、核算对 适用于规模较小、经济业务较少、会计核算简单、 象比较单一的企业， 象比较单一的企业，或者为了揭露重大问题而进行的专案 检查，以及在整个检查过程中对某些（某类）特定项目、 检查，以及在整个检查过程中对某些（某类）特定项目、 事项所进行的检查。 事项所进行的检查。
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• 4．将记账凭证上的制证日期与原始凭证上的日期进行核 ． 以判明是否存在通过入账时间的变化， 对，以判明是否存在通过入账时间的变化，人为调节会计 收益和成本的现象。（注释4） 。（注释 收益和成本的现象。（注释 ） • 5．查看记账凭证附件的规范性。一般情况下，除了结账 ．查看记账凭证附件的规范性。一般情况下， 俗称转账）和更正错误的记账凭证外， （俗称转账）和更正错误的记账凭证外，其他所有的记账 凭证都必须附有原始凭证。 凭证都必须附有原始凭证。核对时应注意查看记账凭证有 无应附而未附原始凭证的现象。（注释5） 。（注释 无应附而未附原始凭证的现象。（注释 ） • 6．核对汇总记账凭证与记账凭证、科目汇总表与记账凭 ．核对汇总记账凭证与记账凭证、 通常是按照编制汇总记账凭证和科目汇总表的方法， 证。通常是按照编制汇总记账凭证和科目汇总表的方法， 依据审阅无误的记账凭证由检查人员重新进行编制， 依据审阅无误的记账凭证由检查人员重新进行编制，将重 新编制的汇总记账凭证和科目汇总表与企业原有的汇总记 账凭证和科目汇总表进行对照分析，从中发现问题或线索， 账凭证和科目汇总表进行对照分析，从中发现问题或线索， 明确需进一步检查的重点和项目。 明确需进一步检查的重点和项目。
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四、抽查法 一是重点抽查 二是随机抽查 五、审阅法 适用于所有企业经济业务的检查， 适用于所有企业经济业务的检查，尤其适合对有 数据逻辑关系和核对依据内容的检查。 数据逻辑关系和核对依据内容的检查。 • 六、核对法 • 必须相应结合其他检查技术方法的运用，才能达 必须相应结合其他检查技术方法的运用， 到检查目标的要求。 到检查目标的要求。 • • • • •
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二、检查。 检查。 税务检查实施是税务稽查工作的核心和关键环节。 税务检查实施是税务稽查工作的核心和关键环节。 税务检查的突破口: 税务检查的突破口 • 报表、账簿、 报表、账簿、凭证分析突破 • 合同、制度、 合同、制度、信息检查突破 • 现场询问检查逻辑分析突破 税务稽查人员在实施检查之前， 税务稽查人员在实施检查之前，首先查阅被查对象纳 税档案，了解被查对象的生产经营情况、所属行业特点、 税档案，了解被查对象的生产经营情况、所属行业特点、 财务会计制度、财务会计处理办法和会计核算软件， 财务会计制度、财务会计处理办法和会计核算软件，熟悉 相关税收政策，确定相应的检查方法。 相关税收政策，确定相应的检查方法。税务人员在实施税 务稽查时可以根据需要和法定程序采取实地检查、 务稽查时可以根据需要和法定程序采取实地检查、调取账 簿资料、询问、 簿资料、询问、查询存款帐户或者储蓄存款和异地协查等 方式进行。 方式进行。
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学习税务稽查流程的意义: 学习税务稽查流程的意义 我们可以从税务稽查角度去了解税务机 关如何看待企业财务日常工作， 关如何看待企业财务日常工作，从而有助 于我们加强基础财务工作的风险管控意识， 于我们加强基础财务工作的风险管控意识， 一定程度上，降低财务涉税风险。 一定程度上，降低财务涉税风险。
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• • • • B、纳税申报指标： 、纳税申报指标： 累计两次不申报 连续三个月无税或负税申报 累计六个月无税或负税申报
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C、财务会计类指标： 、财务会计类指标： • 销售利润率 主营业务利润总额 / 营业收入 销售利润率=主营业务利润总额 • 分行业生产经营指标平均增长值分析 • 分行业财务比率分析 • 企业所得税税前限制列支项目指标分析 • 地方税类指标分析 • 进出口税收指标分析
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• • • • • • • I、审阅和分析原始凭证 、 II、证证核对 、 III、账证核对 、 IV、账账核对 、 V、账表核对 、 VI、账实核对 、 VII、对会计年末结转数进行审查 、
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• I、审阅和分析原始凭证 、
• 1．审查原始凭证上的要素是否齐全，手续是否完备。审 ．审查原始凭证上的要素是否齐全，手续是否完备。 查凭证上是否注明了填制单位名称、填制日期、 查凭证上是否注明了填制单位名称、填制日期、填制人姓 经办人签章、接受单位名称及其真实性， 名、经办人签章、接受单位名称及其真实性，经济业务的 内容、商品物资的数量、单价、金额等。 内容、商品物资的数量、单价、金额等。 • 2．将原始凭证反映的经济业务内容与经济活动的实际情 ． 况进行比较， 况进行比较，分析原始凭证上记录的经济内容与实际经济 活动是否相符， 活动是否相符，包括原始凭证所反映的用于经济活动的货 劳务等数量和规模，是否与企业真实经营状况一致； 物、劳务等数量和规模，是否与企业真实经营状况一致； 原始凭证记录货物或劳务的单位价值是否符合当时公允标 货物或劳务的购入是否符合当时企业的经营需要等。 准；货物或劳务的购入是否符合当时企业的经营需要等。 注释1） （注释 ） • 3．对比分析不同时期同类原始凭证上相关事项，查找相 ．对比分析不同时期同类原始凭证上相关事项， 同事项之间的差异。 注释 注释2） 同事项之间的差异。 (注释 ）
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• 一、选案。 选案。 • 1、选案指标的确定 、 • （1）选案资料来源 ） • A、计算机贮存资料 、 • B、财务报表资料 、 • C、外部信息资料 、 • D、税务稽查发现资料 、
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2、确定选案指标和参数 、 A、流转税类指标： 、流转税类指标： 销售收入 应纳增值税 销售税金负担率= 产品销售税金 产品销售税金+所得税 销售税金负担率 (产品销售税金 所得税 金)/产品销售收入 产品销售收入 • 期未留抵税款 • • • • •
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• • 税务稽查流程 1、选案：是根据制定的专项检查计划、上级交办、有关部门转办和国家 、选案：是根据制定的专项检查计划、上级交办、 税务总局情报交换确定专项检查案源；根据随机抽样、涉税情报交换、 税务总局情报交换确定专项检查案源；根据随机抽样、涉税情报交换、纳税 状况评估确定日常检查案源；根据信件举报、公民来访、 状况评估确定日常检查案源；根据信件举报、公民来访、电话举报确定专案 检查案源。 检查案源。 2、检查：由税务机关向纳税人下达《税务检查通知书》，实施税务检 、检查：由税务机关向纳税人下达《税务检查通知书》 检查人员在实施检查过程中，通过询问调查，核实取证，制作《 查。检查人员在实施检查过程中，通过询问调查，核实取证，制作《检查底 涉税事实认定意见书》 由纳税人在《涉税事实认定意见书》 稿》和《涉税事实认定意见书》，由纳税人在《涉税事实认定意见书》上签 最后制作《税务检查报告》 送检查部门进入审理程序。 章，最后制作《税务检查报告》，送检查部门进入审理程序。 3、审理：审理内容包括：事实、证据是否清楚、确凿；适用法律是否 、审理：审理内容包括：事实、证据是否清楚、确凿； 正确；程序是否合法；被查人意见；处理意见是否得当。审理后， 正确；程序是否合法；被查人意见；处理意见是否得当。审理后，由检查部 门制作《审理报告》 送主管领导审批。审批后， 门制作《审理报告》，送主管领导审批。审批后，对通过检查未发现涉税问 题的，制作《税务检查结论》 发现涉税问题的，制作《税务处理决定书》 题的，制作《税务检查结论》；发现涉税问题的，制作《税务处理决定书》、 税务行政处罚决定书》 进入执行程序。 《税务行政处罚决定书》，进入执行程序。 4、执行：税务所将《税务处理决定书》送达纳税人、扣缴义务人，开 、执行：税务所将《税务处理决定书》送达纳税人、扣缴义务人， 税收缴款书》 具《税收缴款书》。
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• II、证证核对 、 • 证证核对，既包括原始凭证与相关原始凭证、原始凭证与 证证核对，既包括原始凭证与相关原始凭证、 原始凭证汇总表的核对，也包括记账凭证与原始凭证、记 原始凭证汇总表的核对，也包括记账凭证与原始凭证、 账凭证与汇总凭证之间的核对。注意： 账凭证与汇总凭证之间的核对。注意：应用证证核对法的 基本前提是检查人员在审阅账户或其他会计资料时发现了 疑点或线索， 疑点或线索，或有证据证明企业在某些方面存在舞弊嫌疑 或者为了某些检查特定目的（如为了查清某些问题） 时，或者为了某些检查特定目的（如为了查清某些问题） 的情况下，才对相关科目的账簿进行核对。方法如下： 的情况下，才对相关科目的账簿进行核对。方法如下： • 1．将记账凭证注明的所附原始凭证的份数与实际所附的 ． 份数进行核对，以判明有无不相符的会计错弊。 份数进行核对，以判明有无不相符的会计错弊。 • 2．将记账凭证上会计科目所记录的经济内容与原始凭证 ． 上所反映的经济内容进行核对， 上所反映的经济内容进行核对，判明有无会计科目适用错 误或故意错用会计科目。 误或故意错用会计科目。 • 3．将记账凭证所反映的数量与金额与所附原始凭证上的 ． 数量与金额合计数进行核对，以判明数量和金额是否相符。 数量与金额合计数进行核对，以判明数量和金额是否相符。
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• 4．分析原始凭证上的有关要素。如反映的商品物 ．分析原始凭证上的有关要素。 资的数量及单价变动有无不合理现象， 资的数量及单价变动有无不合理现象，日期有无 异常或涂改， 异常或涂改，出据单位的业务范围与凭证上所反 映的业务内容是否相符， 映的业务内容是否相符，票据台头与受票单位是 否一致、笔迹和印章是否正常、 否一致、笔迹和印章是否正常、经办人的签章是 否正常等等。 否正常等等。 • 5．分析和比较原始凭证本身的特性。如比较票据 ．分析和比较原始凭证本身的特性。 纸面的光泽、纸张的厚度、印刷的规范性、纸质、 纸面的光泽、纸张的厚度、印刷的规范性、纸质、 底纹（水印）及其他防伪标记等。（注释3） 。（注释 底纹（水印）及其他防伪标记等。（注释 ） • 6．复核原始凭证上的数量、金额合计，并对其结 ．复核原始凭证上的数量、金额合计， 果进行分析比较，以判明有无问题。 果进行分析比较，以判明有无问题。
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• • • • • • • （一）税务稽查的权限、种类、特征 税务稽查的权限、种类、 （1）查账权 ） （2）场地检查权 ） （3）责成提供资料权 ） （4）询问权 ） （5）查证权 ） （6）检查银行存款账户权 ）
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• （二）、税务稽查证据的种类 ）、税务稽查证据的种类 • ①书证； ②物证； ③视听资料； ④证人 书证； 物证； 视听资料； 证言； 证言； • ⑤当事人的陈述；⑥鉴定结论 ；⑦现场笔 当事人的陈述； 录
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• 企业为什么被税务稽查 企业为什么被税务稽查? • ■随机 • 举报/上级交办 上级交办/协查 ■举报 上级交办 协查 • ■专项检查 • 例：国家税务总局颁布《关于开展 国家税务总局颁布《关于开展2009年税 年税 收专项检查工作的通知》 国税发[2009]9号） 收专项检查工作的通知》（国税发 号 • ■纳税评估 （评定标准 ） •