合并财务报表问题与解答
合并财务报表的简答题
合并财务报表的简答题
以下是一些关于合并财务报表的简答题：
1. 什么是合并财务报表？
合并财务报表是指将母公司和其子公司的财务报表合并在一起，以反映整个企业集团的财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。
2. 为什么要编制合并财务报表？
编制合并财务报表的主要目的是为了反映企业集团作为一个整体的财务状况和经营成果，以便投资者、债权人、管理层等利益相关者做出决策。
3. 合并财务报表的编制基础是什么？
合并财务报表的编制基础是母公司对子公司的控制关系。
只有当母公司能够控制子公司的财务和经营政策时，才需要将子公司的财务报表合并到母公司的财务报表中。
4. 合并财务报表需要抵消哪些内部交易？
合并财务报表需要抵消母公司与子公司之间的内部交易，以避免重复计算。
这些内部交易包括母公司对子公司的投资、子公司向母公司的销售、母公司与子公司之间的债权债务等。
5. 合并财务报表中的少数股东权益是什么？
合并财务报表中的少数股东权益是指子公司的少数股东在子公司中所拥有的权益份额。
在合并财务报表中，少数股东权益作为母公司股东权益的一部分单独列示。
合并财务报表例题及答案
【例】2007年1月1日，P公司用银行存款3 000万元购得S公司80%的股份（分别假定P 公司与S公司为同一控制下的的企业合并和非同一控制下的的企业合并两种情况）。
S公司股东权益总额为3 500万元，其中股本为2 000万元，资本公积为1 500万元，盈余公积为0元，未分配利润为0元。
P公司备查簿中记录的S公司在2007年1月1日可辨认资产、负债及或有负债的公允价值，仅有固定资产的公允价值比账面价值多100万元（该固定资产剩余使用年限20年，采用平均年限法计提折旧，使用期满预计无净残值），其他项目的公允价值均与账面价值一致。
P公司在个别资产负债表中采用成本法核算该项长期股权投资。
2007年，S公司实现净利润1 000万元，提取法定公积金100万元，向P公司分派现金股利480万元，向其他股东分派现金股利120万元，，未分配利润为300万元。
S公司因持有的可供出售金融资产的公允价值变动计入当期资本公积的金额为100万元。
2007年12月31日，S公司股东权益总额为4000万元，其中股本为2 000万元，资本公积为1 600万元，盈余公积为100万元，未分配利润为300万元。
假定S公司的会计政策和会计期间与P公司一致，不考虑P公司和S公司受合并资产、负债的所得税影响。
试做长期股权投资的调整分录，从成本法调整为权益法的2007年末长期股权投资的应有余额。
一、同一控制（一）母公司个别账务系统需处理的事项1.取得股权时，投资方P公司进行如下会计处理借：长期股权投资2800（3500*80%）资本公积200贷：银行存款30002.子公司宣告发放现金股利时，确认投资收益借：应收股利480贷：投资收益4803.收到现金股利时借：银行存款480贷：应收股利480（二）母公司P公司2007年末编合并报表时，须在合并工作底稿中做的会计处理（不进入母公司自身的账务体系，只是为编合并报表做准备）由于为同一控制下的合并，且会计政策与会计期间一致，因此不用调整子公司个别财务报表，直接将长期股权投资从成本法调整为权益法子公司可供出售金融资产公允价值变动额中P公司应享有的部分借：长期股权投资80贷：资本公积80对子公司实现的净利润按份额确认投资收益借：长期股权投资800（1000*80%）贷：投资收益800冲减重复确认的投资收益（见前述母公司个别账务系统会计处理事项3.）借：投资收益480贷：长期股权投资480然后做长期股权投资的抵消分录借：股本2000资本公积1600盈余公积100未分配利润300贷：长期股权投资3200（2800+80+800-480）少数股东权益800投资收益的抵消借：投资收益800少数股东损益200贷：提取盈余公积100向投资者分配利润600未分配利润300二、非同一控制（一）母公司个别账务系统需处理的事项（与同一控制下相同）1.取得股权时，投资方P公司进行如下会计处理借：长期股权投资3000贷：银行存款30002.子公司宣告发放现金股利时，确认投资收益借：应收股利480贷：投资收益4803.收到现金股利时借：银行存款480贷：应收股利480（二）母公司P公司2007年末编合并报表时，须在合并工作底稿中做的会计处理（不进入母公司自身的账务体系，只是为编合并报表做准备）1.调整子公司个别财务报表（从账面成本调整到公允价值）的调整分录借：固定资产——原值100贷：资本公积100借：管理费用 5贷：固定资产——累计折旧 52.将长期股权投资由成本法调整为权益法的调整分录（1）确认子公司可供出售金融资产公允价值变动应享有的份额借：长期股权投资80贷：资本公积80（2）确认应分享的子公司净利润的份额（1000-5）*80%借：长期股权投资796贷：投资收益796（3）冲减重复确认的投资收益借：投资收益480贷：长期股权投资4803.长期股权投资的抵消分录（1）调整后子公司期末的所有者权益为4095，其中股本：2000 资本公积：1700（1600+100）盈余公积：99.5（995*10%）未分配利润：295.5（995-99.5-600）注意：未分配利润由于没有期初数，该未分配利润为本期的净利润995万元减去提取的盈余公积99.5万元和分配的现金股利600万元后的余额，如果有期初数，还需加上期初未分配利润。
企业合并报表存在的问题及对策
企业合并报表存在的问题及对策企业合并报表是企业合并后的财务报表，包括合并资产负债表、合并利润表和合并现金流量表。
企业合并报表存在一些问题，需要采取相应的对策进行解决。
企业合并报表可能存在信息披露不透明的问题。
由于合并过程中涉及多种交易和复杂的会计处理，有些信息可能被隐瞒或不充分披露，导致报表信息的真实性和准确性受到质疑。
为解决这个问题，企业应该加强对合并交易的信息披露，增加披露内容和披露透明度，并对合并报表进行独立审计，提高报表的可信度和准确性。
企业合并报表可能存在合并过程中的会计处理不规范或存在错误的问题。
合并会计涉及到多个方面，包括确认合并日、测算合并成本、处理合并相关费用以及计算合并后的资产负债表等。
如果会计处理存在不规范或错误，将影响合并报表的准确性和可比性。
为解决这个问题，企业应建立完善的会计处理制度和流程，确保会计处理规范和准确，并加强对合并过程中的会计处理的监督和审计。
企业合并报表可能存在合并后的业绩不稳定或业务亏损的问题。
合并后的企业可能由于合并前的基础不稳定或合并过程中的管理问题，导致合并后的业绩不稳定甚至出现业务亏损。
为解决这个问题，企业应在合并前进行充分的尽职调查，评估合并对象的业绩和潜在风险，合理安排合并交易的交易结构和资金来源，并加强对合并后的企业的管理和运营，提高业绩的稳定性和盈利能力。
企业合并报表可能存在相对于合并前的财务报表的可比性问题。
由于合并会导致企业规模、业务结构、财务政策等发生变化，合并后的报表与合并前的报表难以进行直接的比较。
为解决这个问题，企业应建立合并前后财务报表的对比分析机制，对比合并前后的财务指标、财务结构等，评估并披露合并对企业的影响，使报表分析更有参考意义。
合并报表练习题与答案
合并财务报表的概念及习题1.对A公司来说，下列哪一种说法不属于控制（）。
A、A公司拥有B公司50%的权益性资本，B公司拥有C公司100%的权益性资本。
A公司和C公司的关系B、A公司拥有D公司51%的权益性资本。
A公司和D公司的关系C、A公司在E公司董事会会议上有半数以上投票权。
A公司和E公司的关系D、A公司拥有F公司60%的股份，拥有G公司10%的股份，F公司拥有G公司41%的股份。
A公司和G公司的关系答案：A解析：因A公司拥有B公司的股份未超过50%，所以，A公司不能间接控制C公司。
此题选项“A”正确。
2.甲公司拥有乙公司90%的股份，乙公司已纳入甲公司合并会计报表的合并范围。
2002年度，甲公司向乙公司销售商品200万元。
下列说法中，正确的是（）。
A、甲公司在合并会计报表中披露与乙公司的关联方关系，但不需要在合并会计报表中披露与乙公司的交易B、甲公司在合并会计报表中既要披露与乙公司的关联方关系，也要在合并会计报表中披露与乙公司的交易C、乙公司在个别会计报表中披露与甲公司的关联方关系，但不需在个别会计报表中披露与甲公司的交易D、甲公司不需在合并会计报表中披露与乙公司的关联方关系，但应在合并会计报表中披露与乙公司的交易答案：A解析：甲公司和乙公司的关系属于控制和被控制关系，在存在控制关系的情况下，企业应在合并会计报表中披露关联方关系，因此“选项D”不正确；因乙公司应纳入甲公司编制的合并会计报表，按规定，合并会计报表中不需披露包括在合并会计报表中的企业集团成员之间的交易，因此，“选项B”不正确；乙公司是甲公司的子公司，乙公司除在个别会计报表中披露与甲公司的关联方关系外，也应在个别会计报表中披露与甲公司的交易，因此，“选项C”不正确。
此题“选项A”正确。
3.下列各项中，不应纳入母公司合并会计报表合并范围的是（）。
A、按照破产程序已宣告清算的子公司B、直接拥有半数以上权益性资本的被投资企业C、通过子公司间接拥有其半数以上权益性资本的被投资企业D、持有其35%权益性资本并有权控制其财务和经营政策的被投资企业答案：A甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）为上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。
企业合并财务报表编制的常见问题研究
企业合并财务报表编制的常见问题研究
企业合并是指一个或多个企业在并购、股权转让等形式下合并为一个新的企业的过程。
合并后的企业需要编制新的财务报表来反映合并后的财务状况和业绩。
在合并财务报表编
制过程中，常常会遇到一些问题，本文将对这些问题进行研究。
一、合并程序的确定
在合并财务报表编制过程中，首先要确定合并程序。
合并程序包括确定合并方式、确
定合并日、确定合并交换比例等内容。
这些决策会直接影响合并财务报表的编制和合并企
业之间的财务关系。
需要在合并前充分研究和分析，确保合并程序的合理性和可行性。
二、合并日确认的问题
合并日是指合并交易生效的日期，合并日对于合并财务报表的编制有着重要的影响。
在实际操作中，由于各种原因，合并交易的完结时间常常无法确定，从而导致合并日无法
准确确认。
这样就会给合并财务报表的编制带来一定的困难。
在合并财务报表编制过程中，需要建立合并日确认的有效机制，充分考虑各种情况，确保合并日的准确确定。
三、合并交换比例的确定
四、合并资产负债表的编制
合并资产负债表是合并财务报表中最重要的部分之一，它反映了合并企业的资产状况
和负债状况。
在实际操作中，由于合并前后企业的财务结构存在差异，合并资产负债表的
编制会面临一些特殊的困难。
合并前的账务处理方式和会计政策不一致；合并企业之间存
在未被揭示的资产和负债等。
在合并财务报表编制过程中，需要建立一套合理的制度和方
法来处理这些问题，确保合并资产负债表的准确性和可靠性。
合并财务报表存在的问题与对策探讨
合并财务报表存在的问题与对策探讨【摘要】随着经济全球化的快速发展，企业经营规模不断扩大，为了在激烈的市场竞争环境下生存和发展，越来越多的企业采用合并方式来实现多元化扩张。
而合并财务报表能够综合反映集团整体的财务状况、经营成果和现金流量，向管理层提供企业合并决策所需的财务信息，从而逐步提高企业在市场竞争中的优势。
但在实际操作过程中，合并财务报表仍然存在一些问题，影响合并财务报表作用的发挥。
本文分析了合并财务报表中存在的几个问题，并对相应的解决对策进行了分析探讨。
【关键词】企业；合并财务报表；问题；对策为适应社会主义市场经济发展需要，进一步完善企业会计准则体系，提高企业合并财务报表质量，财政部于2014年初颁布了修订后的基本会计准则和8项具体会计准则，其中包括修订后的《企业会计准则第33号——合并财务报表》。
第33号准则在原有具体准则的基础上，更加注重实务的操作，对合并财务报表的编制起到了很好的指导作用，但是在合并财务报表的编制过程中仍然存在一些问题，值得我们不断地研究与探讨，从而提高财务信息的质量水平。
一、合并财务报表中存在的问题 1.合并报表范围界定模糊合并财务报表的合并范围是指应纳入合并财务报表编报的子公司范围，主要是明确哪些子公司应包括在合并财务报表的编报范围内，哪些子公司应被排除在合并财务报表的编报范围外。
如果合并范围不恰当，那么合并财务报表将难以真实地反映集团的财务状况。
企业会计准则未明确规定“暂时性控制”的子公司是否应纳入合并财务报表范围，在界定范围方面缺乏可操作性，从而可能产生不同的会计处理结果。
比如合并的目的是为了寻求时机出售获利，还是出于战略决策打算长期持有；比如暂时性控制的公司是有利于企业提高利润和增强偿债能力的公司，还是可能导致企业利润减少的公司，都有可能出现因主观人为判断而导致形成不同合并財务信息的情况。
在大规模的企业集团中，通常会存在多层控股和多层并交叉持股的情况，由于股权结构复杂，被纳入合并范围的子公司较多，可能会存在仅持有少数股权但是通过多层并交叉持股后达到实际控制而没有被合并的子公司；或是多层并交叉持股过于复杂时，母公司只能通过间接拥有子公司后层层传导对最末级的子公司实施控制，其实际的控制能力已经大大削弱，但是从合并范围界定来看又属于合并财务报表范畴，因此是否将最末级的子公司纳入合并财务报表范围有待进一步的研究。
合并财务报表习题及答案
合并财务报表习题及答案第二章合并财务报表第一部分合并财务报表练习题第一大题：单项选择题1.下列合并形式中，需要编制合并财务报表的是（）。
A.吸收合并B.控股合并C.新设合并D.以上三种形式答案B2.非同一控制下的企业合并，在购买日需要编制的合并财务报表包括（）。
A.合并资产负债表B.合并资产负债表和合并利润表C.合并资产负债表、合并利润表和合并现金流量表D.合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表和合并所有者权益变动表答案A3、对A公司来说，下列哪一种说法不属于控制（）。
A、A公司拥有B公司50%的权益性资本，B公司拥有C公司100%的权益性资本，A公司和C公司的关系B、A公司拥有D公司51%的权益性资本，A公司和D公司的关系C、A公司在E公司董事会会议上有半数以上投票权，A公司和E公司的关系D、A公司拥有F公司60%的股份，拥有G公司10%的股份，F公司拥有G公司41%的股份，A公司和G公司的关系答案:A解析:因A公司拥有B公司的股份未超过50%，所以A公司不能间接控制C公司。
4、关于合并财务报表的合并范围确定的叙述不正确的是（）。
A、合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定B、在确定能否控制被投资单位时应当考虑潜在表决权因素C、小规模的子公司应纳入合并财务报表的合并范围D、经营业务性质特殊的子公司不纳入合并财务报表的合并范围答案:D解析:母公司应当将其全部子公司，无论是小规模的子公司还是经营业务性质特殊的子公司，均纳入合并财务报表的合并范围。
5、下列企业中，不应纳入其母公司合并财务报表合并范围的是（）。
A、报告期内新购入的子公司B、规模小的子公司C、联营企业D、受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司答案:C解析:母公司应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围，即只要是由母公司控制的子公司，不论子公司规模大小、子公司向母公司转移资金能力是否受到严格控制，都应当纳入合并财务报表的合并范围。
合并财务报表问题与解答共17页文档
合并财务报表问题与解答1. 新准则下，原确认的股权分置流通权在合并财务报表中如何列报？分析解答《企业会计准则实施问题专家工作组意见（一）》问题六规定，“首次执行日，企业在股权分置改革中形成的股权分置流通权的余额，属于与对联营企业、合营企业、子公司的长期股权投资相关的，以及与仍处于限售期的权益性投资相关的，应当全额转至长期股权投资（投资成本）；除此之外，首次执行日应将其余额及相关的权益性投资账面价值一并按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定进行划分，作为交易性金融资产或可供出售金融资产。
”根据以上规定，与子公司的长期股权投资相关的股权分置流通权的余额转入长期股权投资后，母公司在编制合并财务报表时，长期股权投资中转入的股权分置流通权无法予以抵消。
编制合并资产负债表时，无法抵销的金额可以参照《企业会计准则实施问题专家工作组意见（一）》问题二的规定，在合并资产负债表中“其他非流动资产”列示。
2.A国有集团公司持有B公司47%的股权，其他股权相对比较分散；11名董事会成员中，A国有集团公司有3名，A国有集团公司是否能合并B公司？分析解答：A国有集团公司持有B公司47%的股权，其他股权相对比较分散，董事会成员中，A国有集团公司有3名，独立董事4名，管理层1名，其他股东共3名，一共11位董事。
目前的情况是：1．A国有集团公司党委有红头文件，对B公司经营层包括财务经理有提名权；但未经其他股东确认这是唯一的提名权。
2．国资委要求A国有集团公司合并B公司，主要是每年合并树形结构中都包含B公司，集团以往年报均合并B公司；3．B公司每年都参加A集团财务预决算会议，目前公司总裁，副总裁和财务总监均由A集团公司派出。
从目前现有的资料分析，A公司不能合并B公司，理由如下：（1）A公司在B公司董事会中的人数未达到简单多数，不能够直接拥有其半数以上的表决权；也没有书面的证据证明其虽然在董事会中未达到多数，拥有半数以下表决权，但能够对B公司的财务及经营决策实施控制。
企业合并与合并报表重难点问题解析与案例分析-合并财务报表的常见问题及解决途径
企业合并与合并报表重难点问题解析与案例分析（六）合并财务报表的常见问题及解决途径（一）合并报表范围不准确1．应该纳入合并范围的没有纳入合并范围，例如：①企业集团对子公司自行组织的清算；②同一控制下企业合并中合并方实际已取得对被合并方的控制权；③非同一控制下企业合并中购买方实际已取得对被购买方控制权；④实际上是购买”业务”，却理解成购买“资产”。
⑤托管、承包经营的企业，错误的理解成因为没有股权投资关系，则一概不纳入合并报表范围。
2．不应该纳入合并范围的纳入合并范围，例如：①法院等组织的对集团内子公司进行的清算；②企业合并中，取得控制权的五个条件尚未完全满足；③实际上是购买“资产”，却理解成购买“业务”。
（二）合并财务报表工作底稿不规范或存在错误1．合并报表工作底稿，母子公司个别报表及抵销分录的数据无数据链接或链接混乱，不容易所内各级复核，换人后也无法有效交接工作。
2．部分合并报表工作底稿虽然“编平了”，但不正确或存在抵销不完整的情况，也不知道如何校验是否正确。
（1）表与表之间不勾稽。
例如：①合并资产负债表中的“所有者权益项目”数据与合并所有者权益变动表中的“所有者权益项目”数据勾稽不符；②合并资产负债表中的“货币资金”的期末余额和年初余额数据与合并现金流量表主附表中的“期末现金及现金等价物余额”“期初现金及现金等价物余额”数据勾稽不符，且没有理由。
③合并报表工作底稿中本年“年初未分配利润”不等于上年“期末未分配利润”。
（2）表与附注之间不勾稽。
例如：①合并利润表中部分数据与合并现金流量表附表部分数据勾稽不符；②合并现金流量表主表中部分数据与合并现金流量表附表部分数据勾稽不符。
（3）抵销调整分录错误①技术上理解不到位或理解错误导致抵销分录差错；例如：同一控制下企业合并和非同一控制下企业合并划分不准确。
②抵销调整分录链接提取的数据错误；（4）抵销调整分录不完整①合并报表层面需要视角差异转换调整的业务，漏做了抵销分录；②抵销的集团内部往来款项期末余额与关联方交易期间发生额与实际真实情况相差太多。
合并报表实务常见八个问题解析
合并报表实务常见实务问题解析本部分问题来源于近几年在国内各地讲授合并报表课程的现场问答。
采用解析的方式，遇到的问题并不多，进行了合并归类，供读者参考。
一、集团合并层级至少四级甚至更多级，能否采用“平行合并”？解析：您说讲的“平行合并”是否可以理解为“一次合并”，即母公司对下属的子公司、孙公司以及更下一级的公司站在合并整体统一做一次合并调整（合并抵消），不再逐级上报。
从理论上是可行的，比如内部交易的抵消可以站在整体考虑一次，长期股权投资和净资产的抵消直接穿透到最底层。
但这种合并方式存在很多问题，比如可能需要更多的补充调整分录。
更为麻烦的是，目前财务软件需要专门在建立一个合并系统，需要财务人员和计算机技术人员通力合作，甚至要重新编写程序，进行专门技术开发。
从目前实务上看，几乎没有企业集团采用这种方式。
所遇到的企业普遍采用“逐级合并”，即由下而上，逐级合并。
这种“逐级合并”除了技术上较为成熟外，还有利于培养各个层级的合并报表人员。
建议不要轻易采用所谓“平行合并”，改动财务账套的公式可能会造成非常严重的后果。
二、财务在未取得收购时初始投资成本的有关财务报表，拿到的是后期收购时段的财务报表，如何进行合并抵消？解析：不是财务的问题，没法抵消，因为没有依据。
1、能确定母公司支付的对价，即单体长投是确定的。
2、这里的“收购”是否能理解为非同一控制的企业合并，若是，则该收购应该有审计、评估、法律、股东决议等文件，这些报告财务关注的是收购时点被收购方的资产负债及收购方的购买日享有的权益，涉及公允价值和账面净值，尽量取得相关依据。
若真正无法取得，可以根据后期拿到的报表倒退购买日时点的权益，技术上可以解决，但风险很大。
3、如果是同一控制的企业合并，该合并如果能实现且无法取得，则存在巨大风险。
三、从合营公司或联营公司转为子公司后，合并资产负债表的年初数如何调整？解析：通过案例说明该问题的会计处理【例】甲公司2020年6月30日（基准日，购买日）持有乙公司30%的股权，按照权益法核算长期股权投资账面金额为1000万元，但按照收益法评估，乙公司100%股权价值为5000万元，并以此作价，甲公司另外支付3500万元现金从其他投资人手里购入其余70%的股权。
合并报表问题汇总
1.什么是合并报表?用以综合反映以产权纽带关系而构成的企业集团某一期间或地点整体财务状况、经营成果和资金流转情况的会计报表.2.合并报表项目的理解合并报表项目是合并报表模块最核心的基础档案之一.其业务意义是做调整凭证与抵消分录的项目,它是脱离于合并报表表样而存在,用它可以直接描述抵消及调整模板、常用调整凭证、常用抵消分录、报表调整方案、抵消方案，从而使他们也可以脱离报表而成为体现合并报表业务含义的基础档案3.合并报表的附表有哪些.长期股权投资明细表、内部债权债务表、内部销售明细表4.合并报表的组成部分?合并资产负债表(2)合并利润表(3)合并现金流量表(4)合并所有者权益(或股东权益，下同)变动表(5)附注。
5.合并报表的前期准备工作?（1）统一母子公司的会计报表决算日及会计期间。
（2）统一母子公司的会计政策。
（3）对子公司股权投资采用权益法核算。
（4）对子公司用外币作为记账本位币的会计报表进行折算6.合并报表的编制程序(1)编制合并工作底稿(2)编制调整分录和抵销分录(3)计算合并报表各项目的合并金额(4)填列合并报表7.编制合并报表的意义➢抵消内部交易活动，反应集团真实情况；➢了解整个集团的财务状况、经营成果和现金流量；➢有利于防止和避免控股公司人为操纵利润，粉饰会计报表现象的发生；8.合并报表产品的价值(1)满足所有大中型企业合并报表需求；(2)满足最新国内、国际会计准则合并报表需求；(3)满足逐级合并、大合并复杂投资关系下的合并报表需求;(4)解决连续编制合并报表情况下，年初数，上年同期数自动处理(5)提供多口径合并架构管理,支持合并范围多版本(6)可按照中国会计准则,IFRS等多准则生成多套合并报表结果.(7)可按多种时间维度生成月、季、年的财务报表。
(8)可定义多种汇率类型并自动完成货币换算(9)支持多种控股比例的合并(10)支持成本法转权益法(11)可通过系统实现集团间往来交易的对账及自动抵消(12)NC财务中的对账结果可直接生成合并报表模块的抵消凭证(13)支持合并流定义与执行，使合并流程可视化、全集团、单个公司合并情况一目了然.(14)个别报表数据可以手工输入，也可从财务系统自动获取9.合并报表的业务流程1.准备工作1.1 统一会计期间、统一会计政策1.2母公司收集并确认其合并范围下的所有的子公司的报表数据（四大财务报表、内部交易报表）2.操作流程（以母公司登录界面）2.1成本法转权益法2.2对母公司的个别报表进行调整2.3对账（长期股权投资、投资收益、内部交易——引用对账模板）对账相符且对账数据准确生成抵消分录2.4抵消（长期股权投资、投资收益）2.5合并报表数据注意：1.准备工作没做好，不要进行流程操作2.操作流程内，每个步骤环环相扣，前一个步骤没做好，不要进行下一个操作10.调整分录借：长期股权投资—调整数贷：投资收益—调整数长投明细表资本公积子4其他综合收益子4盈余公积子4未分配利润子411.抵消分录➢长期股权投资与子公司所有者权益的抵消借：实收资本资本公积盈余公积未分配利润商誉（倒挤）贷：长期股权投资少数股东权益➢内部债权债务的抵消第一年借款：借：应付账款贷：应收账款借：应收账款—坏账准备贷：资产减值损失1.第二年未还：2.第二年还了一部分：借：应付账款借：应付账款借：资产减值损失贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款—坏账准备借：应收账款—坏账准备借：应收账款—坏账准备贷：未分配利润—年初贷：未分配利润—年初➢存货价值的抵消当年为售出：次年仍未售出：借：营业收入借：未分配利润—年初贷：营业成本贷：存货存货当年全部出售：次年全部售出：借：营业收入借：未分配利润—年贷：营业成本贷：营业成本➢投资收益的抵消母子公司中投资收益的抵消，核心就是子公司在实现利润时，在个别报表上确认了利润分配，也相应的计提了盈余公积，应付利润，并形成本期未分配利润，计入年末未分配利润，由于母子公司按权益法进行核算，所以在母公司的账上也会确认对子公司的投资收益，并这部分投资收益与自己公司利润合并，一起再进行提取盈余公积、应付利润，同时形成未分配利润。
企业合并报表存在的问题及对策
企业合并报表存在的问题及对策随着全球化经济的不断发展，企业间的合并越来越频繁。
这种合并不仅带来了经济效益，还有可能带来战略性的优势。
企业合并也带来了诸多的问题，其中之一就是合并报表的编制和披露。
合并报表是企业在合并后编制的财务报表，其质量将直接影响到投资者和其他利益相关者的决策。
本文将针对企业合并报表存在的问题进行分析，并提出相应的对策。
问题一：财务数据的兼并处理在企业合并后，财务数据的兼并处理是合并报表编制过程中最为核心的问题之一。
由于合并后的企业通常拥有不同的会计政策和财务报告周期，因此其财务数据的兼并处理常常面临诸多困难。
如果财务数据的兼并处理不当，就会导致合并报表的质量受损，进而影响投资者和其他利益相关者的决策。
对策一：统一会计政策为了解决合并报表中财务数据的兼并处理问题，企业在进行合并前可以通过谈判协商等方式，尽量达成统一会计政策的共识。
统一会计政策可以减少财务数据的兼并处理难度，确保合并报表的准确性和可比性。
对策二：制定合并报表编制准则企业在进行合并报表编制时，可以制定合并报表编制准则，明确合并报表编制的程序和方法。
通过制定准确的合并报表编制准则，可以规范会计处理过程，提高合并报表的质量。
问题二：商誉的处理在企业合并中，商誉是一个极为重要的资产。
商誉的处理涉及到企业资产负债表的长期资产部分和合并报表中的财务信息。
合并后的企业中，商誉的准确评估和处理对于决策者来说至关重要。
由于商誉的特殊性和复杂性，其处理和准确评估给合并报表的编制带来了不小的困难。
对策一：合并后的商誉评估在企业合并后，应该对商誉进行评估，确保商誉的价值得到合理认定。
可以通过聘请专业的评估机构或者进行市场化的评估流程来确保商誉的准确估值，从而保证合并报表的质量。
对策二：定期商誉减值测试合并后的企业应定期进行商誉减值测试，及时发现商誉价值的变化并进行调整。
通过定期商誉减值测试，可以及时反映商誉价值的变化，确保合并报表的真实和准确。
企业集团合并报表存在的问题及对策
企业集团合并报表存在的问题及对策作者：肖陵来源：《今日财富》2024年第18期集团合并报表是认识集团财务状况，对外比较相关行业，管理集团经济工作的有力工具。
在实际应用中存在合并范围不清，会计政策模糊，编报难度大的问题。
本文结合实际提出解决方法：从整体角度客观界定合并范围；统一集团会计政策，再认定重大会计事项；充分开发利用信息技术，减轻合并工作常规工作量；建立人员培养的长效制度。
在经济高速发展的时代，企业集团无论是一体化还是多元化发展，都会涉及企业合并问题。
集团合并报表在前期的尽职调查、中期的运营管理、后期的分析评价中都起到基础性作用。
企业集团合并报表的信息指向很大程度影响决策者的决策判断。
一、企业集团合并财务报表概述（一）合并财务报表概念合并财务报表是由母公司作为编制主体，反映母公司及其全部子公司组成的会计主体，以纳入合并范围的企业个别财务报表为基础，根据其他相关资料，抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易，考虑了特殊事项对报表的影响后编制的会计报表，反映作为一个整体的企业集团的财务状况、经营成果和现金流量。
（二）合并财务报表对集团管理、发展的作用1.认识集团财务状况的工具整体视角认识集团经济事项的需要。
单户报表只反映企业资源情况、权益构成，购、产、销、收入、成果这些内部运行状况，与整个集团经济情况相比，只有点的概念。
外部环境问题在单户表中无法呈现全貌，比如本集团在行业中现有地位，与相关企业的经济联系紧密度等。
犹如建筑群与单体建筑的关系，在单体建筑中，对诸如区域地基的牢固性，建筑体相互之间的影响，与外部环境是冲突对立或是和谐相容，不可能有全盘的认识。
视角限制下，得出结论大概率会是局部、片面的。
唯有超越群才能认识整体的情况。
集团合并报表通过专门方法，提供了以集团一体性的经济指标体系，能满足识别集团资产状况、权益债务构成、经营成果、获取资金能力需要。
并通过同期预算数据指标系统作为参照，可以客觀反映集团财务状况及发展趋势。
企业合并财务报表编制的常见问题研究
企业合并财务报表编制的常见问题研究企业合并是指两个或多个企业进行合并，从而形成一个新的企业实体。
在合并过程中，会涉及到财务报表的编制和披露。
企业合并涉及到复杂的财务报表编制，会出现一些常见的问题。
本文将介绍企业合并的财务报表编制的常见问题，并对这些问题进行研究和分析。
一、合并前期的财务报表调整在企业合并之前，合并各方需要进行财务报表的调整。
合并前期涉及到资产负债表和利润表的调整。
这个过程中会面临一些问题，比如在资产负债表调整中，如何处理各方合并前的账务差异？在利润表调整中，如何处理各方合并前的损益差异？这些问题需要认真分析，做出合理调整，确保合并后的财务报表能够真实反映合并后的财务状况和经营成果。
二、合并过程中的关联交易处理在企业合并过程中，可能会存在关联交易的情况。
合并各方在合并前已经存在业务往来或者资金往来等。
在合并后的财务报表编制中，如何处理这些关联交易？这涉及到关联交易的确认、计量和披露等方面的问题。
如何确保这些关联交易不会影响财务报表的真实性和公允性？这需要对关联交易进行详细的解析和分析，制定合理的处理方案。
三、合并后的合并财务报表编制四、合并后的资产减值处理在企业合并后，可能会出现资产减值的情况。
在合并后的财务报表编制中，如何处理这些资产减值？如何进行减值测试和计提减值准备？这些都是需要认真分析的问题。
资产减值处理涉及到多个方面的因素，比如市场环境、行业发展、公司内部经营状况等。
需要对这些因素进行综合考虑，制定合理的减值处理方案。
五、合并后的关联方往来处理。
合并会计报表实务操作中的具体问题-2019年文档
合并会计报表实务操作中的具体问题一、合并财务报表概述合并财务报表,是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。
合并财务报表反映的是企业集团整体的财务状况、经营成果和现金流量,反映的对象是经济意义上的会计主体,而不是法律意义上的主体。
合并财务报表以纳入合并范围的企业个别财务报表为基础,根据其他有关资料,按照权益法调整对子公司的长期股权投资后,抵销母公司与子公司、子公司相互之间内部交易对合并财务报表影响编制的。
所有子公司都应纳入母公司的合并财务报表的合并范围母公司应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围。
即,只要是由母公司控制的子公司,不论子公司的规模大小、子公司向母公司转移资金能力是否受到严格限制,也不论子公司的业务性质与母公司或企业集团内其他子公司是否有显著区别,都应当纳入合并财务报表的合并范围。
下列被投资单位不是母公司的子公司,不应当纳入母公司的合并财务报表的合并范围:1.已宣告被清理整顿的原子公司2.已宣告破产的原子公司3.母公司不能控制的其他被投资单位二、合并财务报表的编制程序合并财务报表编制有其特殊的程序,主要包括如下几个方面:(一)编制合并工作底稿。
(二)将母公司、子公司个别资产负债、利润表、现金流量表、所有者权益变动表各项目的数据过入合并工作底稿,并在合并工作底稿中对母公司和子公司个别财务报表各项目的数据进行加总,计算得出个别资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表各项目合计金额。
(三)在合并工作底稿中编制调整分录和抵销分录,将内部交易对合并财务报表有关项目的影响进行抵销处理。
对属于非同一控制下企业合并中取得的子公司的个别财务报表进行合并时,应当编制调整分录:1.对该子公司提供的个别财务报表进行调整,以使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债及或有负债在本期资产负债表日的金额。
2.对子公司的长期股权投资调整为权益法。
企业合并报表存在的问题及对策
企业合并报表存在的问题及对策企业合并报表是指在一定条件下，两个或两个以上的企业通过合并的形式，将各自的资产、负债和所有者权益合并为一份报表，对外界展示合并后的财务状况和经营成果。
由于合并企业数量多、资产负债结构复杂、财务数据来源不同等原因，合并报表存在一系列问题和挑战。
本文将就企业合并报表存在的问题进行分析，并提出相应的对策。
2.关联交易的披露在企业合并中，可能存在着关联交易的情况，即合并方之间存在着经济利益相关的交易和关系。
这些关联交易可能会对合并报表的准确性和真实性产生影响，需要进行合理的披露和说明。
3.收购成本的确认当企业进行收购时，需要确认收购成本，并将其纳入合并报表中。
由于收购过程可能存在一些不确定性和复杂性，如收购成本的确认和计算等，可能会对合并报表的准确性产生一定的影响。
4.跨国合并的会计处理在跨国企业合并中，涉及到不同国家的会计制度和税务规定，会计处理方式可能存在差异，需要进行统一和协调。
跨国企业还可能存在着跨境投资和外汇风险等问题，会对合并报表的编制和披露产生一定的影响。
二、企业合并报表存在的对策1.加强内部控制企业在合并报表的编制过程中，需要加强内部控制，建立健全的财务制度和流程，确保财务数据的真实性和准确性。
需要加强对会计政策和估计的管理和披露，防范可能存在的财务风险。
2.规范合并报表的编制企业在合并报表的编制过程中，需要遵循相关的会计准则和规定，确保合并报表的准确性和真实性。
需要对资产负债表的合并进行合理调整和披露，保证合并后的财务状况对外界透明和清晰。
通过以上对企业合并报表存在的问题及对策的分析，可以看出企业合并报表是一个复杂的工作，需要企业加强内部控制，规范合并报表的编制，加强关联交易的披露，加强对收购成本的确认和计算，加强跨国企业合并的会计处理等方面的工作。
只有加强内部管理，规范合并报表的编制，加强对关联交易和收购成本的披露，加强对跨国企业合并的会计处理等方面的工作，企业才能够更好地应对合并报表存在的问题，确保合并报表的准确性和真实性，为投资者和相关各方提供可靠的财务信息，推动企业的稳健发展和长期健康。
《企业会计准则第33号——合并财务报表》重难点、热点问题解读试题及答案
对全部高中资料试卷电气设备，在安装过程中以及安装结束后进行高中资料试卷调整试验；通电检查所有设备高中资料电试力卷保相护互装作置用调与试相技互术关，系电，通力根1保过据护管生高线产中敷工资设艺料技高试术中卷0资不配料仅置试可技卷以术要解是求决指，吊机对顶组电层在气配进设置行备不继进规电行范保空高护载中高与资中带料资负试料荷卷试下问卷高题总中2体2资，配料而置试且时卷可，调保需控障要试各在验类最；管大对路限设习度备题内进到来行位确调。保整在机使管组其路高在敷中正设资常过料工程试况1卷中下安，与全要过，加度并强工且看作尽护下可1都关能可于地以管缩正路小常高故工中障作资高；料中对试资于卷料继连试电接卷保管破护口坏进处范行理围整高，核中或对资者定料对值试某，卷些审弯异核扁常与度高校固中对定资图盒料纸位试，置卷编.工保写况护复进层杂行防设自腐备动跨与处接装理地置，线高尤弯中其曲资要半料避径试免标卷错高调误等试高，方中要案资求，料技编试术写5、卷交重电保底要气护。设设装管备备置线4高、调动敷中电试作设资气高，技料课中并3术试、件资且中卷管中料拒包试路调试绝含验敷试卷动线方设技作槽案技术，、以术来管及避架系免等统不多启必项动要方高式案中，；资为对料解整试决套卷高启突中动然语过停文程机电中。气高因课中此件资，中料电管试力壁卷高薄电中、气资接设料口备试不进卷严行保等调护问试装题工置，作调合并试理且技利进术用行，管过要线关求敷运电设行力技高保术中护。资装线料置缆试做敷卷到设技准原术确则指灵：导活在。。分对对线于于盒调差处试动，过保当程护不中装同高置电中高压资中回料资路试料交卷试叉技卷时术调，问试应题技采，术用作是金为指属调发隔试电板人机进员一行，变隔需压开要器处在组理事在；前发同掌生一握内线图部槽 纸故内资障，料时强、，电设需回备要路制进须造行同厂外时家部切出电断具源习高高题中中电资资源料料，试试线卷卷缆试切敷验除设报从完告而毕与采，相用要关高进技中行术资检资料查料试和，卷检并主测且要处了保理解护。现装场置设。备高中资料试卷布置情况与有关高中资料试卷电气系统接线等情况，然后根据规范与规程规定，制定设备调试高中资料试卷方案。
财务报表编制常见问题解答
财务报表编制常见问题解答在企业的财务管理中，财务报表的编制是一项至关重要的工作。
它不仅能够反映企业的财务状况和经营成果，还为企业的决策提供了重要的依据。
然而，在实际的编制过程中，常常会遇到各种各样的问题。
接下来，我们就对一些常见的问题进行解答。
一、资产负债表编制问题1、货币资金的核算不准确货币资金包括库存现金、银行存款和其他货币资金。
在编制资产负债表时，经常会出现货币资金核算不准确的情况。
例如，未将所有的银行账户余额进行汇总，或者遗漏了库存现金的盘点金额。
为了避免这种情况，财务人员应定期对银行账户进行对账，确保银行存款余额的准确性，并及时进行库存现金的盘点。
2、应收账款的坏账准备计提不合理应收账款是企业在销售商品或提供劳务过程中应向客户收取的款项。
由于存在客户无法按时付款的风险，企业需要计提坏账准备。
但在实际操作中，坏账准备的计提比例和方法可能不够合理。
有些企业为了美化财务报表，少计提坏账准备；而有些企业则过于谨慎，多计提坏账准备。
为了合理计提坏账准备，企业应根据以往的经验、客户的信用状况以及市场环境等因素，制定科学的计提政策，并定期进行评估和调整。
3、存货计价方法选择不当存货的计价方法有先进先出法、加权平均法和个别计价法等。
不同的计价方法会对存货成本和利润产生不同的影响。
如果企业选择的存货计价方法不恰当，可能会导致成本核算不准确，影响财务报表的真实性。
因此，企业应根据存货的特点和管理要求，选择合适的计价方法，并在财务报表附注中进行披露。
4、固定资产折旧计算错误固定资产折旧是将固定资产的成本在其使用寿命内分摊到各期的费用。
在计算固定资产折旧时，可能会出现折旧年限、折旧方法选择错误或者遗漏固定资产的情况。
为了确保折旧计算的准确性，财务人员应按照企业的会计政策，正确确定折旧年限和折旧方法，并对固定资产进行全面清查。
二、利润表编制问题1、收入确认时间不准确收入的确认是利润表编制中的关键环节。
如果收入确认时间不准确，可能会导致利润的虚增或虚减。
企业编制合并报表中的问题与解决方案分析
企业编制合并报表中的问题与解决方案分析企业编制合并报表是指由母公司将其控制的子公司财务信息与自身财务信息进行合并编制的财务报表。
在编制合并报表过程中，可能会存在一些问题，需要进行分析并提出解决方案。
问题一：子公司财务信息与母公司财务信息不一致。
解决方案：在编制合并报表时，需要对子公司财务信息进行核对和调整，确保与母公司财务信息保持一致。
可以通过与子公司进行沟通，对财务报表进行复核，找出差异并进行调整。
问题二：存在重复计算或漏计算。
解决方案：在合并报表编制过程中，需要仔细审查各项数据的来源和计算方法，确保没有重复计算或漏计算的情况发生。
可以对表格进行逐一检查，核实各项数据的正确性，并遵循合并报表编制准则。
问题三：合并报表编制准则选择与应用困难。
解决方案：在编制合并报表时，需要选择适用的合并报表编制准则，并正确应用。
可以通过研究合并报表编制准则的相关规定，与专业人员进行咨询，以确保正确选择与应用合并报表编制准则。
问题四：合并报表数据调整不准确。
解决方案：在对合并报表进行数据调整时，需要准确把握目录，确保调整数据的准确性。
可以通过与子公司财务人员进行沟通，了解调整数据的计算方式和依据，与实际情况相符。
问题五：财务报表披露不清晰。
解决方案：在编制合并报表后，需要对其财务报表进行披露，使相关利益相关方能够清晰地了解企业的财务状况。
可以通过编制详细的财务报表注释和附注，解释合并报表的编制方法和重要调整事项，使读者更加容易理解。
问题六：合并报表中存在虚假陈述。
解决方案：在合并报表编制过程中，需要秉持真实，准确的原则，确保报表中不存在虚假陈述的情况。
可以通过加强内部控制，对财务报表的编制进行严格监督，确保准确性和真实性。
问题七：报表合并存在障碍。
解决方案：在编制合并报表时，如果遇到子公司特殊情况或报表合并存在障碍，可以通过与子公司进行协商和沟通，解决难题，并根据实际情况灵活调整合并报表的编制方法。
企业编制合并报表过程中可能会出现一系列问题，但通过合理的分析和解决方案，可以确保合并报表的准确性和真实性，为企业及其利益相关方提供准确的财务信息。
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合并财务报表问题与解答1. 新准则下，原确认的股权分置流通权在合并财务报表中如何列报？分析解答《企业会计准则实施咨询题专家工作组意见（一）》咨询题六规定，“首次执行日，企业在股权分置改革中形成的股权分置流通权的余额，属于与对联营企业、合营企业、子公司的长期股权投资有关的，以及与仍处于限售期的权益性投资有关的，应当全额转至长期股权投资（投资成本）；除此之外，首次执行日应将其余额及有关的权益性投资账面价值一并按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定进行划分，作为交易性金融资产或可供出售金融资产。
”按照以上规定，与子公司的长期股权投资有关的股权分置流通权的余额转入长期股权投资后，母公司在编制合并财务报表时，长期股权投资中转入的股权分置流通权无法予以抵消。
编制合并资产负债表时，无法抵销的金额能够参照《企业会计准则实施咨询题专家工作组意见（一）》咨询题二的规定，在合并资产负债表中“其他非流淌资产”列示。
2.A国有集团公司持有B公司47%的股权，其他股权相对比较分散；1 1名董事会成员中，A国有集团公司有3名，A国有集团公司是否能合并B 公司？分析解答：A国有集团公司持有B公司47%的股权，其他股权相对比较分散，董事会成员中，A国有集团公司有3名，独立董事4名，治理层1名，其他股东共3名，一共11位董事。
目前的情形是：1．A国有集团公司党委有红头文件，对B公司经营层包括财务经理有提名权；但未经其他股东确认这是唯独的提名权。
2．国资委要求A国有集团公司合并B公司，要紧是每年合并树形结构中都包含B公司，集团以往年报均合并B公司；3．B公司每年都参加A集团财务预决算会议，目前公司总裁，副总裁和财务总监均由A集团公司派出。
从目前现有的资料分析，A公司不能合并B公司，理由如下：（1）A 公司在B公司董事会中的人数未达到简单多数，不能够直截了当拥有其半数以上的表决权；也没有书面的证据证明其尽管在董事会中未达到多数，拥有半数以下表决权，但能够对B公司的财务及经营决策实施操纵。
（2）A 公司对B公司经营层包括财务经理虽有提名权，因其未在B公司董事会中占有绝对多数，并不一定能够任免经营层包括财务经理。
（3）现B公司的总裁，副总裁和财务总监任免是由B公司的董事会决定的，是对B公司的董事会负责的，不能懂得为均由A集团公司派出，只是由原A集团公司人员担任。
因此，从现有的情形看，没有证据证明A公司能够对B公司的财务及经营决策实施操纵，因此不能够合并B公司的财务报表。
3.同一操纵下的吸取合并，取得的资产中含有控股权的长期股权投资如何计量，收到子公司的利润分配如何处理？分析解答：按照企业会计准则讲解，同一操纵下的吸取合并中，合并方对同一操纵下吸取合并取得的资产、负债应当按照有关资产、负债在被合并方的原账面价值入账，因此长期股权投资的入账价值也应当按在被合并方原账面价值入账，支付的对价与所确认的净资产的入账价值的差额，调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积余额不足冲减的，应冲减留存收益；合并后，子公司进行利润分配的，合并方应将收到的股利第一复原原冲减的留存收益，留存收益未冲减的，直截了当复原资本公积（资本溢价或股本溢价）。
4.母公司确认的报告当期关闭清算（处置）的子公司现金分红收益在合并财务报表中如何反映？除报告当期实现的利润外的投资收益在合并报表时是否需要抵销？分析解答：按照《企业会计准则第33号——合并财务报表》规定：第十八条母公司在报告期内处置子公司，编制合并资产负债表时，不应当调整合并资产负债表的期初数。
第二十三条母公司在报告期内处置子公司，应当将该子公司期初至处置日的收入、费用、利润纳入合并利润表。
第二十八条母公司在报告期内处置子公司，应当将该子公司期初至处置日的现金流量纳入合并现金流量表。
按照上述规定，如果子公司已处置完毕，不管是以分红的形式依旧以处置剩余资产分配的形式取得的收益，与原长期股权投资的账面价值的差额确认为母公司投资收益。
在编制合并报表时母公司应将上述投资收益区分为两部分，一部分是子公司当期实现的损益母公司应当享有的部分，这一部分需要抵销；另一部分是处置该项投资的损益，无需抵销；如果尚未清算完毕，但又不符合合并的条件，一样仍旧按成本法核算（极个别情形下可能需要转换为权益法核算），保留长期股权投资，并按照估量可回收金额计提资产减值预备。
5.因合并范畴变化（减少）如何编制合并抵销分录？分析解答：因合并范畴的变化（减少），要紧是三种情形，其一是涉及合并范畴的会计政策变更和重大会计差错更正；其二是本期已出售或清算部分子公司；其三是因股份等变化该项长期股权投资已不再操纵。
以下分这三种情形分别进行讲明：1、关于因涉及合并范畴的会计政策变更和重大会计差错更正而减少合并范畴的，需要按规定进行追溯调整。
母公司的长期股权投资的核算按照《企业会计准则第2号——长期股权投资》进行权益法或成本法核算、合并报表按照新的合并范畴进行合并，并追溯调整期初数。
2、关于本期已出售或清算而导致合并范畴发生变化（减少）的，区别以下不同情形处理：（1）本期全部出售所持原子公司股权在编制合并抵销工作底稿的专门考虑A出售当期子公司未对股东进行利润分配时，由于原子公司出售前除资本溢价外的资本公积和出售期初的留存收益以及期初至转让日所实现的利润中归属于母公司的部分在转让时母公司均确认为转让当期的股权转让收益，而转让当期原子公司期初至转让日所实现的利润包括了属于少数股东的损益。
因此本期合并抵销工作底稿中应将母公司本期确认的股权转让收益，还原为被转让子公司转让当期期初至转让日所有利润表项目累计金额、归属于少数股东的本期损益、实际的股权转让损益以及其他（被转让子公司出售前除资本溢价外的资本公积和出售期初的留存收益中归属于母公司的部分），有关的抵销分录为：借：投资收益——股权转让收益（母公司账面的股权转让损益）被转让子公司从期初至转让日利润表中成本费用项目的累计发生额少数股东本期损益贷：被转让子公司从期初至转让日利润表中各收入项目的累计发生额其他（被转让子公司出售前除资本溢价外的资本公积和出售期初的留存收益中归属于母公司的部分）投资收益——股权转让损益（合并报表体现的股权转让损益）B出售当期子公司对股东进行分配时，由于原子公司出售前除资本溢价外的资本公积和出售期初的留存收益以及期初至转让日所实现的利润中归属于母公司的部分在转让当期一部分通过子公司进行利润分配确认为母公司的投资收益、未分配的部分成为母公司转让当期股权转让收益的一部分，而转让当期原子公司期初至转让日所实现的利润包括了属于少数股东的损益。
因此本期合并抵销工作底稿中应将母公司本期确认的股权转让收益，还原为被转让子公司转让当期期初至转让日所有利润表项目累计金额、归属于少数股东的本期损益、实际的股权转让损益以及其他（被转让子公司出售前除资本溢价外的资本公积和出售期初的留存收益中归属于母公司的部分），有关的抵销分录为：借：投资收益——股权转让收益（母公司账面的股权转让损益）投资收益——成本法下子公司分配的股利（母公司账面本期应收子公司分配的利润）被转让子公司从期初至转让日利润表中成本费用项目的累计发生额少数股东本期损益其他（被转让子公司出售前除资本溢价外的资本公积和出售期初的留存收益中归属于母公司的部分）投资收益——股权转让损益（合并报表体现的股权转让损益）（2）本期原子公司清算时在编制合并抵销工作底稿的专门考虑本期进行清算的原子公司，截止本期末清算工作差不多完成或者未完成，针对上述清算工作进程的不同在编制合并抵销工作底稿时应有不同的考虑。
A本期清算完毕的在编制合并抵销工作底稿的专门考虑与（1）差不多一致。
B本期未清算完毕的在编制合并抵销工作底稿的专门考虑截止期末未清算完毕，如果估量清算完毕可不能形成清算缺失的，母公司对原子公司的长期股权投资按成本法核算、余额仍保持不变；如果发生清算损益且估量清算完毕会形成清算缺失的，则母公司需按持股比例运算应承担的估量清算缺失金额计提长期投资减值预备，有关会计分录为：借：资产减值缺失——计提长期股权投资预备贷：长期股权投资——长期股权投资预备由于原子公司已进行清算并不受投资单位操纵，期末资产负债表不应纳入合并范畴，但其本期期初至清算开始日的收入、费用和利润应纳入合并范畴（注：比照母公司在报告期内处置子公司的规定处理，）。
因此本期合并抵销工作底稿中应反映出被清算原子公司本期期初至清算日所有利润表项目金额、少数股东本期损益和归属于母公司本期损益的转出，有关的抵销分录为：借：少数股东本期损益其他（被清算原子公司本期期初至清算日实现的利润中归属于母公司的本期损益）被清算子公司本期期初至清算日利润表中各成本费用项目的累计发生额额3、因股份变化等导致对被投资单位失去操纵权当期合并工作底稿的编制上期纳入合并范畴的原子公司，本期失去操纵权未纳入合并范畴的情形大致能够包括两种情形：表决权比例下降到只具有共同操纵或重大阻碍，以及下降到既无重大阻碍也无共同操纵，关于上述情形，在本期编制财务报表时应分别进行处理：（1）关于因转让部分股权导致转让后表决权比例下降到既无重大阻碍也无共同操纵时合并工作底稿的编制对本期期初至不具有操纵权日的原子公司所有的收入、费用和利润应纳入合并范畴，同时期末资产负债表不应纳入合并范畴。
A 转让当期子公司未对股东进行利润分配时，由于母公司报表转让部分股权产生的股权转让损益包括了原子公司出售前除资本溢价外的资本公积和出售期初的留存收益以及本期期初至转让日所实现的利润中归属于母公司的部分，而转让当期原子公司期初至转让日所实现的利润包括了属于少数股东的损益。
因此本期合并抵销工作底稿中应将母公司本期确认的股权转让收益，还原为被转让子公司转让当期期初至转让日所有利润表项目累计金额、归属于少数股东的本期损益、实际的股权转让损益以及其他（被转让子公司出售前除资本溢价外的资本公积和出售期初的留存收益中归属于母公司的部分与转让股权比例之乘积），有关的抵销分录为：借：投资收益——股权转让收益（母公司账面的股权转让收益）被转让子公司本期期初至转让日利润表中成本费用项目的累计发生额少数股东本期损益贷：被转让子公司本期期初至转让日利润表中各收入项目的累计发生额其他（被转让子公司出售前除资本溢价外的资本公积和出售期初的留存收益中归属于母公司的部分与转让股权比例之乘积）投资收益——股权转让损益（合并报表体现的股权转让收益）B 转让当期子公司对股东进行分配时，由于原子公司转让部分股权前除资本溢价外的资本公积和转让期初的留存收益以及期初至转让日所实现的利润中归属于母公司的部分在转让当期一部分通过子公司进行利润分配确认为母公司的投资收益、未分配的部分成为母公司转让当期股权转让收益的一部分，而转让当期原子公司期初至转让日所实现的利润包括了属于少数股东的损益。