新所得税会计准则的应用探析
新会计准则与新税法下的企业所得税核算问题浅析
一
的基 础数 据 是 以 会 计为 基 础 的 。
（ ）独立性原则 二
新会计准则与新税法下企 业所得税核算差异的处理原则
Ｉ 一
、
只有会计处理和税 务处理保持各 自 的 独 立 性 ．才 能 保 证 会 计信 息 的 真 实 性
对 会 计 与 税 法 差异 的处 理 应 坚 持 统 和 应 纳 税 额 的 准 确 性 。 ＜ 收 征 管 法 》 税 性 与 独 立性 这 两 项 原 则 。 第 二 十 条 规 定 ： ” 税 人 、扣 缴 义 务 人 纳 的 财 务 会 计 制 度 或者 财 务 会 计 处 理
由于 会 计 准 则 与税 法所 规 范 的 对 象 生 的 借 款 费 用 ．可 在 发 生 当 期 扣 除 。 “
税 。”因此 ，在进行会计核算 时，所 有
和 目标 不 同 两 者 的差 异 无 法 消 除 。如 税 法 对 借 款 费 用停 止 资 本 化 的时 间确 定 企 业 都 必 须 严 格 执 行 会 计 准 则 的相 关 要 果 以 税 法 为 依 据 进 行 会 计 核 算 ，会 导 致 在 有 关 资 产 交付 使 用 时 而 《 业 求 ． 进 行 会 计 要 素 的 确 认 、计 量 和 报 企 会 计 信 息 失 真 ．如 果 以 会 计 核 算 的 收 入 会 计 准 则 第 １ 号— — 借 款 费 用＞ 准 则 确 告 。在 完 成 纳 税 义 务 时 ，必 须 按 照税 法 ７ 和 利 润 作 为 计 算 流 转税 和所 得税 的 计 税 定停 止 资 本 化 的 时 间在 有 关 资 产 达 到 的 规 定计 算 税 额 及 时 申报 缴 纳 。
浅析新准则对所得税会计的影响
关 键 词 ：新会 计 准 则 ；财务 信 息 ； 所得 税 会 计
新 准则 首次 引进 了暂 时性差异 的概念 ，暂时性差异从资 产负债表 的 角度 考察 资产 、负债的账 面价值 与其计税基础之间 的差异 。根据暂时性 差 异对未来 期间应 税金额 影响的不同 ，暂时性差异又可分 为应纳税暂时 性 差异和可抵扣暂时性差 异。当资产 的账面价值大于其计税 基础或是负 债 的账 面价值小于其计 税基础 时 ，会形成应纳税暂 时性 差异 ，应确认递 延 所 得税 负 债 。 旧制 度中 ，时间性差 异是从损益表 的角度考察税前会计 利润与应纳 税 所得额之间的差异。时间性差 异一定是暂 时性差异 ，但 暂时性差异并 不都是时间性差异。如企业重估 资产增值 ，会计上调整 相关账户 ，增值 部分以后可以计提折旧 ，但是税 法不允许该部分折 旧在税 前列支 。这是 暂时 陛 差 异但不 是时间性 差异 ，原因在 于资产增值收益计入 资产负债表 的 权 益 类 ，而 不 是 计 人 损 益 表 。 所 得 税 会 计 信 息 在 财 务 报告 中 的 列报 和披 露 的变 化 （ １ ）所得税项 目在资产负债表 中区别 于其他 资产和负债 单独列示 ， 新准则新增加 “ 递 延所得税资产 ”和 “ 递延所得税 负债” 两个新科 目； 旧制度是 “ 递延税 项”，并在 “ 递延税 项” 下设 “ 递延税 款借 项 ”和 “ 递延税 款贷项 ”项 目，反映企业期末 尚未转 销 的递延 税款 的借 方或贷 方余 额。新准则这样做 可以清 晰地反 映企业 的财务状况 ，避免了 旧制度 下资产和负债数值上 直接抵 消后反 映 的缺陷 ，更 有利 于企 业的 正确决
一
熟。
、
策。
（ ３ ）作为 国家会计准则 ，新准则应当与我国企业所得税法规相结合 以提高其可操作性。但 在一些具体 问题上 ，新准则与我国现行企业 所得 税法并不一致。如新准则中 “ 应税利润” 的概念在税法 中并不存在 ，而 且税法上有一些征税的情况 （ 增值税 中的视 同销售 、债务 重组所 获得的 收益 、对预收款项的征税 等） ，是 “ 应税利润 ”无法 涵盖的 ；新准则第 二条 “ 所得税包 括企业各种 以应税利润为基础的境内和境外税额 ，也包 括 由子 公 司 、联 营 企业 或 合 营企 业 分 配 给 企 业 的利 润 的 征 税 ” 可 能 没 有 考虑到税法的选择性规定 ，因为如果税法规定无需补税 （ 例 如定期 减免 部分或企业适用企业所得税率低 于联营企业 的所得税税 率时 ） ，则 不会 引起纳税义务。本文认 为 ，可对 新准则 做 出适 当调 整。如将 “ 应税 利 润” 根据税法 改为 “ 应纳税所得额” ；第二条 中考虑 到企业适用所 得税 率高于联营企业的所得税税率 的情况 ，应加注 “ 如税法规定需补税 ”这 选择性条件 。 三 、新 会 计 准 则 体 系 下 企 业 运 用所 得 税 会 计 的 对 策 会计规则是为了规 范会计 主体 的会计确认 、计量 、记 录与报 告 ，保 证为会计信息使用者提供有用 的会计信息 。出于提高会计信息质量 的需 要 ，会计规则强调权责发生制 、配比原则 、实质重于形式等会计基 本前 提和会计原则 ，并不断充实会计基本前提和会计原则 的内涵 。而税 法出 于保证 国家的税收收益和便于管理的需要 ，更加强调真实 、合法 。在新
新会计准则对企业所得税会计处理有哪些影响
新会计准则对企业所得税会计处理有哪些影响由于会计收益与应税收益存在的差异导致了所得税会计的产⽣，同⼀企业在同⼀会计期间按照会计准则计算的会计收益与按照国家税法计算的应税收益是存在⼀定的差异，这种差异性是不可避免的，但根据所得税法规定对会计收益进⾏调整后，才能正确的计算出应税收益。
⼀、所得税会计准则的特点所得税核算⽅法是资产负债表债务法。
在对企业所得税的会计进⾏处理时，旧的会计准则制度⽐较宽松，在应付税款法与纳税影响会计法之间，允许企业对这两种⽅法进⾏选择。
应付税款法在时间性的差异对所得税的影响⾦额⽅⾯不确认，在旧的制度中，当期应交的所得税就是当期所得税费⽤;纳税影响会计法，就是对所得税的影响⾦额的时间性差异能够确认，这种⽅法是通过当期应交所得税和时间性差异对所得税影响⾦额的合计，这就是当期所得税费⽤。
但在新的准则采⽤的是资产负债表债务法，该⽅法是基于资产负债表进⾏核算，在这种⽅法下，根据税法的规定计算对应纳税所得额的核算，在资产负债表债务法中，根据资产和负债的账⾯价值与其计税基础的差额来确定递延所得税资产和递延所得税负债。
在新的所得税会计准则中有暂时性差异，暂时性差异是指资产、负债的账⾯价值与其计税基础不同产⽣的差额。
由于暂时性差异使得企业的资产和负债逐步形成，在确认暂时性差异的条件的下，对相关的递延所得税负债进⾏确认，或者是对递延所得税资产进⾏确认。
所得税会计中的资产负债表债务法。
在确认递延所得税资产时，当资产的账⾯价值⼩于课税基础或者负债的账⾯价值⼤于课税基础时产⽣可抵扣暂时性差异来确认;在确认递延所得税负债时，当资产的账⾯价值⼤于课税基础或者负债的账⾯价值⼩于课税基础时产⽣应纳税暂时性差异来确认。
前者适合在新准则中的核算，⽤抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额来确认递延所得税资产。
⼆、新所得税准则与旧所得税准则的差异新所得税准则与旧所得税准则差异主要表现在会计处理⽅法的差异⽅⾯。
以税法为依据的是所得税计算的应纳税所得额，⽽以依据会计标准计算为依据的是会计利润，应纳税所得额和会计利润由于所依据的税法和会计标准不同就会产⽣差异性，旧所得税准则是以收⼊费⽤观为基础，其差异包括了两⽅⾯，即永久性差异和时间性差异。
新准则下所得税会计处理方法浅析
中的资产负债表债务 法 ， 并且更加 明确地规定 了递延 所得
税 资产 、 递延 所得税 负债 的确认 方法 、 程序 和所得税 的计 算方法 。 ２以资产负债表为主导 ， ． 确定企业价值 目标最大化 。 资产负债表债务法 因循 资产 负债 观 ， 递延所得税资产 和递延所得税负债更加符合 资产 和负债 的定义 ， 以资产 负
摘要 ： 新的会计准则中《 所得税会计 准则 》 体现 了与 国际通 行理念 和方法 。 文对企业所得税会计 中尤其是资产负债 本
表债务法提 出 自己的看法 。
资产。使用 该方法 ， 企业应 当对五年 内可抵扣暂时性差异
是否能在以后经营期 内的应税利润充分转 回做 出判断 ， 如 果不能 ， 则不应确认。
确。
企业会计 制度要求企业 采用应付 税款法 和纳税影 响
会计法核算所得税 ， 纳税影响会计法 中的债务法为利润表 债务法 。新 的企业会计准则规定 ， 企业应采用资产负债表 债务法核算所得税 。
２计 税 基 础 的 变 化 。 ．
资产负债表债 务法要确 认递延所 得税负债或 递延所 得税资产 ， 这就要求企业 在取得资 产 、 负债时应 当确定其 计税基础 。资产 的计税基础 ， 是指企业收 回资产账面价值 过程中， 计算 应纳所得 额时按照税法规定可 以 自应税经济
一
、
新所得税 处理 方法 的主要变化
１Hale Waihona Puke 计 处 理 方 法 的 变化 。 ． 会
税 并不是全 部计 人所 得税费用 ， 而是根据其产生的交易的
类 型分别调 整相应 的项 目。
二 、 所 得 税 处 理 方 法 的 主 要 特点 新
１ ．会 计 领 域 宏 观 调 控 的职 能 转 变 ，处 理 方 法 更 加 明
新准则下所得税会计的相关问题探讨与税收筹划
［ 关键词】 准则 所得 税会 计 税收筹划 新
随着 我 国市 场 经 济 体 制 的 不 断 发 展 ， 立 与为 重要 ， 好 的运 用 所 得 税 会 计 ， 于 缓 解 征 纳 双 方 矛 盾 ， 证 所 得 很 对 保 税 按 时足 额 人 库 。 进 我 国税 收 征 管 和会 计 处 理 与 国 际 惯 例 接 轨 有 着 促 极其 重要 的 意义 。所 以研 究 完 善 所 得 税 会 计 是 迫 在 眉 睫 的 课 题 。
一
、
新准则对企业所得税会计产生的影响
１１ 明 确 了会 计 利 润 和 应 税 所 得 的 应 当进 行 适 度 分 离 ． 新会 计 准 则 颁 发 前 ， 企 业 所 得 税 会 计 处 理方 法 方 面 ， 业 可 以 在 企 选 择 符合 税 法或 纳 税 影 响会 计 ， 得 税 两 当 期 会 计 处 理 会 不 会 影 响 收 所
２２会 计 政 策选 择 的所 得 税 税 收 筹 划 空 阍 ． 目前 ， 中国的会计 政策 可以分 为两大类 ： 为强制性会计政策 ， 一般 会 计 原 则 ， 一 个 选 择 的会 计 政 策 ． 计 的 具 体 原 则 和 具 体 的 会 计 处 另 会
理 。一 般 会 计 原 则 ， 须 遵循 严 格 的业 务 ， 必 已没 有 任 何 税 务 规 划 。会计 政 策 选 择 ． 提 供 税 务 规 划 的 空 间 ． 司 可 以生 产 他 们 自 己的 业 务 和 并 公 税收法律 。 衡的前提下 ， 平 选择 “ ” 佳 会 计 政 策 。 过 挑 选 和 生 产管 税 最 经 理 ， 合 管 理 ， 务 规 划 ， 定 资 产 折 旧 ， 论 如 何 商 业 会 计 政 策选 择 ， 联 税 固 讨 以获 取 “ 税 ” 益 。 旧作 为成 本 的重 要 组 成 部 分 ． “ 盾 ” 角 色 。 节 利 折 与 税 的 根 据 我 们 现 行 的 会 计 制 度 ， 业 常 用 的 折 旧 方 法 ． 速 折 旧和 年 期 的 企 加 平 均 工 作 量 合 法 的使 用 方 法 ， 速 折 旧方 法 为具 体 的双 倍 余 额 递 减法 加 和 组 合 法 的年 数 划 分 。 同 的 折 旧 方 法 的 使 用 并 不 等 于折 旧金 额 为 每 不 个 计 算 。 以 ， 算 折 旧 和 开 采 成本 将 不可 避 免 地 影 响 的 大 小 ， 而 影 所 计 从 响 了企 业 利 润 水 平 ， 最 终 影 响 税 收 负 担 的 严 重程 度 。 并
财政部新收入准则应用案例
财政部新收入准则应用案例一、引言随着社会经济的发展和变革，财政部制定了新的收入准则，以适应新的经济形势和需求。
本文将通过几个案例分析，探讨财政部新收入准则的应用。
二、案例一：企业所得税2.1 背景某公司是一家制造业企业，根据财政部新收入准则，企业所得税的计算方式发生了变化。
2.2 问题公司需要了解新的企业所得税计算方式，并进行相应的调整。
2.3 解决方案1.公司首先需要了解新的企业所得税准则的具体内容，包括税率、税基等方面的变化。
2.根据新的准则，重新计算企业所得税，并进行相应的会计处理。
3.对于已经申报的企业所得税，需要进行调整，确保符合新的准则要求。
三、案例二：个人所得税3.1 背景某个体工商户需要根据财政部新收入准则，调整个人所得税的申报和缴纳方式。
3.2 问题个体工商户需要了解新的个人所得税计算方式，并进行相应的调整。
3.3 解决方案1.个体工商户首先需要了解新的个人所得税准则的具体内容，包括税率、税基等方面的变化。
2.根据新的准则，重新计算个人所得税，并进行相应的申报和缴纳。
3.对于已经申报和缴纳的个人所得税，需要进行调整，确保符合新的准则要求。
四、案例三：地方财政收入4.1 背景某地方政府需要根据财政部新收入准则，调整地方财政收入的管理和使用。
4.2 问题地方政府需要了解新的地方财政收入管理和使用的准则，并进行相应的调整。
4.3 解决方案1.地方政府首先需要了解新的地方财政收入管理和使用的准则的具体内容，包括收入来源、使用范围等方面的变化。
2.根据新的准则，重新制定地方财政收入的管理和使用规定，并进行相应的调整。
3.对于已经管理和使用的地方财政收入，需要进行调整，确保符合新的准则要求。
五、总结财政部新收入准则的应用对企业、个人和地方政府都带来了一定的挑战和机遇。
通过适应新的准则要求，可以提高财政收入的管理和使用效率，促进经济的健康发展。
然而，准则的变化也需要相关方面进行及时的调整和学习，以确保准确地应用新的规定。
新会计准则下所得税的确认与计量问题探讨
上 ， 照 适 用 税 收 法 规 的 要 求 进 行 调 整 ， 算 出 当 期 应 纳 税 所 得 按 计
使 财 会 人 员在 利 润 表 中准 确 填 报 所得 税 费 用 ．从 而 达 到 国 家 税 收
个 经 济 接 轨 的 发 展 中 国 家 ， 国 目前 还 我
没 有 相 同 或 类 似 的 经 济 交 易 事 项 ． 者 我 或
国相 同和 类似 经济 交易 事项 才 刚刚起 步 ， 经 验 还 很 少 ， 还 没 有 制 定 相 应 的 会 计 标
欧 美 国 家 开 始 对 我 国 完 全 市 场 经 济 地 位 的 认 定 ， 改 善 了我 国企 业 的 出 口环 境 ， 促
国 际 地 位 五 、 会 计 准 则 趋 同 的 思 考 新
１ 借 鉴 国 际 惯 例 与 立 足 国 情 的 关 系 、 相 结 合 我 们 提 倡 与 国 际 规 则 接 轨 ， 并 不 是 地 把 西方 的东 西简单 地采 取“ 来 主义 ” ． 拿 时 应 当 充 分 借 鉴 国 际 财 务 报 告 准 则 及 其 他 得
额 ， 照 应 纳 税 所 得 额 与 适 用 所 得 税 税 率 计 算 确 定 当 期 应 交 所 按
得税。 ２、 延 所 得 税 递 递 延 所 得 税 ， 指 按 照 企 业 会 计 准 则 规 定 应 予 确 认 的 递 延 所 是
利 益和企业收益 兼顾的工作要 求。 关键词 ： 业所得 税 ； 企 当期 ； 延 ； 认 ： 量 递 确 计
得税 的确认与计 量关 系着 国家税 款征收 和企 业收益分 配。本 文通
浅析新会计准则下的所得税会计核算方法
税 费 用 由 当期 应 交 所 得 税 和 递 延所 得 税 两 部 分 构 成 其 计 算 公式
对 未来 期 间应 税 金额 的影 响 ．可 分 为 应 纳 税 暂 时 性差 异 和 可 抵 扣
后 ，本 文还 分 析 了执 行 新 准 则 对 企业 所 产 生 的 影 响 。
［ 关键 词 ］资 产 负债 表债 务 法
一
暂 时性 差 异
递 延 所得 税 资 产和 负债
法 ，使 得 中 国 的所 得 税 新 会计 准 则 得到 了 国际 会 计 准 则委 员会 的 认 可 减少 了各 种 商 务 摩 擦 和 成本 。 其 二 ．遵循 了会 计信 息 的可
地 会 存 在 差异 。 ５ 资产 负债 表 日。新 准 则 规定 对 于 当期 和 以前 期 间形 成 的 当
为 ：所 得 税 费 用 ＝ 当 期 所 得税 ＋ 递 延 所 得 税 费 用 （一递 延 所 得税 收益 ） 因此 ，所 得税 核 算 可分 为两 步 ： １ 计 算 当期 应交 所 得税 。 。 （） 以会 计 利 润 为基 础 按 照税 法 规 定进 行 调 整 ， 算 出 当期 应纳 税 所 计 处 理 与税 收 处理 之 间的 差异 ， 包括 永 久 性差 异 和暂 时 性 差异 。 前者 的计 算 与 原 准 则相 同 ，而 后 者 是 由资 产 、负 债 的 账 面价 值 与 其 计 税 基 础 之 差计 算 而 得 ．反 映 的是 期 末 时 点 暂 时 性 差 异 的 累 计 数 因此 ，在 调 整 时不 能 简 单地 相 加 减 。 ２） （ 计算 递 延 所得 税 ，即递 延 差 异 和可 抵 扣暂 时 性 差异 的 期末 余 额乘 以适 用所 得 税税 率 ． 计算 递 延 所得 税 负债 和 递 延所 得 税 资产 的 期 末余 额 然后 扣 除期 初 余额 的
新《企业会计准则》所得税会计认知路径探析
紧密契合的典范效应。我们已经并正在 财务上的 “ 当初不该作 营运 资本”概念的表述，也 进来的数 额，现在要减去 ； 为 利润 减量 减出去 的数 额 ， 在 要 补 加 现 学 习与借 鉴 市 场经 济 发达 国家的成 熟 经 属于 这 种情 况。再 比如 ， 们 往 往 习惯 我
验 和先 进 方 法 。但 是 ， 们又 常 常陷 于 于数据的正算、 我 正向整合， 不习惯于倒算、 回来。这种认识事物的逻辑与方法非常 忙碌地掌握操作层面的事情， 而时常会 倒向挤 轧 。西方 人 的做 法 是， 当正向、正 值 得 关注 与思考 。 将 人家 的认 知 方式 弃 置 不顾 。我 们已经 算费 事 或者 难 于 施 展 操 作 时， 采 用迂 就 意识到自 己的缺陷， 并认为， 不能忽视方 回方法， 强化新机理 解读新理念 从反方向来思考， 逆向操作。如 二、 法 与 理 念 之间的承 启 关 系， 其 是 不 能 此一 来， 尤 解 读 新 所 得 税 会 计 准 则 需 要 打 破 人们发 现， 行 迂 回方 法的结 果 ， 施 忽视前者对后者的路径依赖。 拓宽权责发生 省事 多了。这 就 是说， 发散 思维，换用 权责发生制的原有局限，
（ 一）借鉴 西方人的思 维方式为我
所 用
需要 转变旧概 念语 境， 种逆序考量的方式， 往往可以收到 “ 柳 制的认 知领域 ； 强化 新 概 念 语境 ； 需要 转 变收 益 决定 观 ， 暗 花 明又 一 村 ”的效 果。了解 了西 方 人
一
在 普 遍 的印象 中， 方 人 阐述 问题 的这 种文 化背景与思维习惯， 回过头 指向资产 负债 观。 西 再 简明、练达，追求实用＇讲究直奔主题。 来领略所得税会计的奥妙， （ 一）广 域权 责发生制和资产负债 就很可能不 而我 们基 于 东方 文 化 的背 景，传统 观 念 再 有 大 玄机 横 亘 于前 了。 观 的 解 读
所得税会计准则在实际工作中的应用探讨
所得税会计准则在实际工作中的应用探讨企业发生经济行为,都必须依据企业会计准则要求进行核算,而又必须依据税法的规定计算和缴纳各项税款。
企业的会计处理和税收处理分别遵循不同的原则和目的。
这样就会造成企业在某一会计期间的税前会计利润和应纳税所得额不一致。
税前会计利润是计算应纳税所得额的基础,但两者又是独立的,税法规定当两者产生差异时,要按税收规定对应纳税所得额进行调整,在所得税会计核算上就要采用一定的方法来处理、反映这些调整。
在实际工作中,我们必须掌握其关键点。
一、所得税准则中的几个重要概念的理解《企业会计准则第18号——所得税》是从资产负债表出发通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础之间的差异,形成应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异,确认相关的递延所得税负债和递延所得税资产。
并在此基础上确定每一会计期间利润表的所得税费用。
1. 计税基础(1)资产的计税基础:简单讲,一项资产的计税基础就是按照税法的规定,该资产在销售或使用时,允许作为成本或费用于税前列支的金额。
一项资产的计税基础=未来可税前列支的金额通常情况下,资产取得时其入账价值与计税基础是相同的,后续计量因会计准则规定不同,可能造成账面价值与计税基础的差异。
(2)负债的计税基础:简单讲,一项负债的计税基础就是其账面价值减去该负债未来期间可税前列支的金额。
即:一项负债的计税基础=该项负债的账面价值—未来可税前列支的金额。
2. 暂时性差异及其可确认所得税方向暂时性差异是指资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生的差额。
随时间推移会消除。
该项差异在以后年度资产收回或负债清偿时,会产生应税利润或可抵扣金额。
在有关暂时性差异发生当期,符合确认条件的情况下,应当确认相关的递延所得税负债或递延所得税资产,同时会使当期所得税费用增加或减少,也有可能使所有者权益增加或减少。
暂时性差异分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。
对新《所得税准则》的探讨
则， 其他大中型企业 也将 力争在不太长 的时 间内实施 ， 我公 司隶 属于 中国国电
集 团 公 司 ， 不 是 上 市 公 司 ， 是 国 资 虽 但
在原会 计制 度 中 ， 置 的是“ 得 设 所
税 ” 如果核算采用纳税影 响会计 法 ， ， 还 需 设置“ 递延税 款” 如果期末是借方余 ， 额 就在 资产 负债 表资产方 以“ 递延资产
委要求我集团公 司从 ２０ 年 １ １日 ０７ 月 起正式执行新会计准则。
随 着 我 国经 济 的 发 展 和 国 际 化 水
借项” 单独 列示 ， 果期末 是贷 方余额 如
就在 资产负债 表负债方 以“ 递延资产贷 税 费用 ” “ 、递延资产所得税 资产” 递 和“ 延 资产所得税 负债” “ 延资产所得税 ，递 资产 ” 递延 资产所 得税负债 ” 和“ 分别属 于非流动资产和非流动负债 。 三、 新所得税准 则与 原会计制度相
自 ２０ ０ ７年 １ １日起 实 施 新 会 计 准 月
（ ） 会 计 利 润 和 应 税 所 得 额 的 一 对
差 额 定 义 不 同
法有应付税款法与纳税影 响会计 法 ， 在
二 、 所 得 税 准 则 与 旧会 计 制 度 的 新
差 异 比较
纳 税 影 响 会 计 法 下 ，可 以采 用 递延 法 ，
（ ） 正 确 立 了会 计 利 润 与 应 税 一 真
所 得 额 的 适 当 分 离
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
必须与 国际会计接轨。 在财政 部发 布的一 系列新 的企业
会 计 准则 中 ， 得 税 会 计 是 新 增 的 准则 所
之一 ， 充分借鉴 了《 国际会计 准则第 ｌ ２ 号——所得税 》 的规 定 ， 现 了与 国际 实 通行做法 的接轨 ， 指明 了中国所得税会 计准则 的发展趋势 ， 该准则与现行会计
2023年新会计准则对企业税务管理与筹划探析
2023年新会计准则对企业税务管理与筹划探析2023年新会计准则（中国聚散制度准则第22号）是针对企业财务报表编制和审计的新规定，对于企业税务管理和筹划影响也较为显著。
本文对新会计准则对企业税务管理与筹划的影响进行探析。
一、增值税税收政策的影响增值税是企业所得税之外的重要税种，新会计准则将对企业增值税的税基、税率、发票等方面产生影响。
新准则要求企业在计算增值税时按照应税收入原则，这将导致较大的增值税负担，从而给企业的经营带来一定压力。
同时，如果企业采用进项转出和预提退税等政策，也需注意遵守新准则的要求。
另一方面，新会计准则规定了各项支出的确认原则，在企业财务报表中应当列出所有支出，包括不可抵扣增值税税款、印花税、土地增值税等，这对企业的税前利润产生一定影响。
二、税前利润的计算方法新会计准则规定了企业财务报表中所列取损益表项目的内容、计量方法、价值变动标准等，增加了企业财务报表的透明度和规范性。
这将导致企业税前利润的计算方法变化，从而影响企业的税务筹划。
税前利润的计算方法变化，可能会导致企业所得税的增加，因此企业需要充分了解和掌握新会计准则的实施细则，及时调整好企业的税务筹划方案。
三、减税降费政策的影响减税降费是国家促进企业发展的重要政策，新会计准则的实施会对减税降费政策产生影响。
企业实际上抵扣进项税需要依赖财务报表的准确性，而新会计准则的要求更高，这就对企业财务报表编制提出了更高的要求。
因此，企业需要调整好财务管理制度，确保财务报表的准确性，从而为享受减税降费政策提供了保障。
四、对企业风险管理的影响新会计准则要求企业在财务报告中披露所有重要的会计政策和会计估计，帮助投资者和债权人评估企业风险和业务前景。
这也要求企业在风险管理方面做得更好，防范和管理可能出现的风险，以保障企业的稳定发展。
此外，新会计准则还要求企业建立合理、完备的财务报告内控制度，这也有利于企业在税务管理方面更加规范、合法。
总之，新会计准则对企业税务管理与筹划的影响较为复杂。
新会计准则下企业所得税处理方法的探讨
新税 种情 况下 具体 运用 时 ，又可 分为递 延 法和债 务
法 。 以 ， 计处 理涉 及 “ 得税 ” “ 交税 费— — 所 会 所 、应
一
、
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
应 交 所得税 ” “ 延税 款 ” 目。 和 递 科
１ 递 延法 ．
企 业所 得税 会计 处理 方法有 应付 税款 法和 纳税
应 付税款 法是 将本 期税 前会计 利润 与应 纳税 所 税 率计 算确 认 ， 而不 是用现 行税 率计 算 所得 。因此 ， 得 额 之 间的 差 异 均在 当 期确 认 为所 得 税 费 用 的 方 其 所 得 税 费用 与 收入 在 税 率 发 生变 化 时 仍 不 能 配
法 。 此方 法下 ， 在 某一 特定 会计 期 间的所 得税 费用 与
我 国所得 税会 计准 则 已将该 方法 淘汰 。
（ ） 税 影 响 会 计 法 二 纳
要 求 企 业 转 换 所 得 税 会 计 处 理 方 法 ， 用 资 产 负债 表 债 务 法 采
进 行 所 得 税会 计 核 算 。 文对 企 业 原 先 采 用 的 应付 税 款 法和 本 利 润 表 债 务 法进 行 比较 ， 通 过 实 例 分 析 利 润表 债 务 法 与 资 并 产 负债 表 法在 处理 企 业 所 得 税核 算 的 区别 。
发 生 的法 定 费用 ， 以后 各个 期 间的收 益无 关 ， 收 与 按 付 实现 制 原则 ， 理应 由本 期收 益负 担 。所 以， 会计 处
比 ，同时资 产 负债 表 上反 映 的递延税 款 余额 也并 不
２ 债务 法 ．
本 期应 交所得税 相 等 。因为所 得税 是 因本期 收益 而 代 表 收款 的权利 或付 款 的义务 。 债 务法 是把 本期 由于 暂时 性差 异而 产生 的所得
新所得税准则探析
新 所 得 税 准 则 探 析
口文 ／ 迟丽华 吴玉梅
规定 可以自 税经济利 应 益中 抵扣的 金额． 果 元， 如 税基为 ３０ ０ 万元， 且不论该增值是否影响
暂时性差异， 该差异会随着以后每一纳税年度
环境变化及原规定实施情况的基础上， ０ ２６ ０
年财政部借鉴国际会计准则， 并结合我国实际 情况， 出台了新所得税准则， 与原规定比较， 无
一
项资产或负债据以计税的基础， 也是新所得 的暂时性差异。例如， 某类资产评估前账面价 期的暂时性差异进行计算， 并将每项暂时性差
税准则中最基础、 最重要的概念。资产负债表 值为 ３０万元， ０ 评估后年末按规定将其账面价 异对所得税影响的发生原因、 当前金额、 预计 债务法要确认递延所得税负债或递延所得税 值调增至 ３ 万元， 在资 ５ ０ 同时 产负债表另一 方 转回期限和转回金额等内容详细记录在各查 资产， 就要求企业在取得资产、 负债时应当确 直接增加了所有者权益， 不影响利润表的税前 簿中。 同时， 根据各查簿记录的数据登记“ 递延 定其计税基础。 计税基础， 是新、 旧所得税会计 利润。以利润表债务法的观点， 其不涉及利润 税款’ Ｉ 账户。 规范基本理论上的差别。 表收益， 事实上也无需纳税， 因此对该资产评 （ 原来采用递延法企业进行的调整． 二） 如 １ 、资产的计税基础是指企业收回资产账 估增值就无需进行所得税处理； 但站在资产负 果企业原来采用纳税影响会计｛ 的递延法进 去 ５ 税会计核算， 在税法税率没有变化的情 面 价值过程中， 应纳税所得额时 计算 按照税法 债表债务法的立场，该资产账面价值 ３０万 行所得
２ 债的 、负 计税基 础是指负债的 账面 价值 资产进行折旧、 摊销等使资产账面价值与税基
所得税会计准则应用指南最新
所得税会计准则应用指南最新说到所得税会计准则，这可是个让人又爱又恨的话题。
谁不想多省点税呢？不过，想要了解这些准则，真得下点功夫。
嘿，别担心，我来给你简单说说。
得知道这些准则是干嘛的。
简单来说，它们就是为我们的收入和支出划条线，告诉我们该怎么报税，怎么算账。
听起来复杂？别急，咱慢慢来。
先说说这所得税吧。
你知道，挣的钱可不是全都能放进口袋里的。
得交税啊，国家要养活自己嘛。
比如说，你挣了十万块，哎呀，这里头就有一部分得上缴税款，真是让人心疼。
但这也是法律规定的，咱们可不能偷税漏税，毕竟“法网恢恢，疏而不漏”嘛。
懂了吧？就是这么回事。
咱得聊聊准则的应用。
就像做菜，得有食谱，才知道放什么调料。
所得税会计准则就是这个食谱。
每年，你得根据自己的收入情况来做账。
这可不是随便乱来的，要按照相关的法律法规来。
要是你报错了，哎呀，那可得哭了，罚款、滞纳金都是小事，名声都可能受损。
有些朋友可能觉得，税务局的审计就像鬼一样可怕，没那么可怕。
只要你按规矩来，账目清晰，坦坦荡荡，基本没啥好怕的。
毕竟“光明磊落”，才是王道嘛。
记得有次，有个朋友小李，特别紧张，觉得税务局一来就要抓人。
结果，准备得妥妥的，人家查了两眼，发现一切正常，笑嘻嘻地走了，真是让小李松了一口气。
说到这，咱还得提提税前扣除和税后扣除。
这俩听起来似乎差不多，但其实大有不同。
税前扣除就像是给你收入减了减负，直接影响你交多少税。
比如，你有一些必要的支出，比如医疗费、教育费等等，这些都可以扣掉，听着不错吧？而税后扣除呢，就是在你交完税之后，再从收入里扣掉一些费用。
简单来说，前者在你挣的钱上动手，后者在你交完税的基础上动手，明白了吗？咱也得提到一些常见的误区。
比如说，有些人认为只要少报收入就能少交税，这可真是个大坑。
税务局可是有数据对比的，万一被查出来，那可就得不偿失了。
报税时记得留好凭证，发票啥的都要齐全，不然真有可能“一失足成千古恨”。
说到这里，大家可能会想，怎样才能合理避税呢？嘿，别急，这里有一些小技巧。
新所得税下会计准则[论文]
![新所得税下会计准则[论文]](https://img.taocdn.com/s3/m/f6a62f240066f5335a81218f.png)
探析新所得税下的会计准则伴随着经济体制的改革，我国的税收制度也在逐步完善，从增殖税的开征，到今天由生产型增殖税转变为消费型增殖税，这些改革都标志着我国经济体制由计划经济向市场经济过度，并逐渐与世界接轨的过程。
《企业会计准则第18号-所得税》，要求企业从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债的账面价值与计税基础，对于两者之间的差异分应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一会计期间利润表中的所得税费用。
一、新旧准则的比较新准则主要在所得税的会计处理方法及其相关信息的披露等方面进行了规范，与旧准则相比，会计重心由原来的以损益表为重心转向了以资产负债表为重心，从而使新准则中计税差异、会计处理方法等发生了变化。
1、计税差异的不同新准则以资产负债表为会计重心，计税差异部分源于会计准则和税法确认的资产或负债的金额不一致。
新准则引入了资产的计税基础、负债的计税基础概念，并在此基础上引入了暂时性差异的概念，即资产负债表内某项资产或负债的账面价值与其按照税法规定的资产或负债计税基础之间的差额。
如：流动资产中包括账面价值为100元的应收账款，相关的收入已包括在应税利润中，对此项应收账款不需要再纳税，该应收账款的计税基础就是其账面价值100元，二者的暂时性差异为0.再如：流动负债中包括账面价值为100元的预收利息收，由于税法规定相关的利息收入按收付实现制予以征税，该预收利息收入的计税基础是0，二者的暂时性差异为100. 旧准则以损益表为会计重心，计税差异源于会计准则和税法对收入和费用的确认与计量在口径上和时间上的不一致，将根据会计准则确定的税前会计利润与根据税法确定的应纳税所得额之间的差异区分为永久性差异和时间性差异。
永久性差异产生于当期，以后各期不作转回处理，如企业发生的超标准的业务招待费和公益救济性捐赠等；时间性差异发生于某一时期，但以后一期或若干期可以转回，如企业的固定资产折旧费和广告费等。
新准则中所得税会计处理的应用探析
强Ｓ
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河南第一火 电建设公司
一
周其悦
、
新所得税会计准则的特点分析
表债务法是对暂时性 差异进行跨期核算 的会计方法 ， 由
新的所得税会计 准则 引入 了两个重要 概念 ： 计税 “ 基础 ” “ 时性 差异”， 和 暂 这也是所得 税会计准 则的核
挤 出本期发生的递延所得税资产 （ 负债 ） 。而资产负债
核算中的所得税额 时， 应补提所得税。 在差额较大时 ， 还 应调整已分配的应付利润 、 盈余公积等 ； 在差额不大 时， 直接 冲减年初未 分配利润 ， 会计分 录为 ， ： 润分配一 借 利 未分配利润 ； ： 贷 应交税金一 应交所得税 。 已经分配的应付利润、 盈余公积等 ， 在差额较小时 ， 直 接转入年初未分配利润 ， 借 ： 即： 应交税金 一 应交所得税 ； 贷： 利润分配一 未分配利润。
于暂时性差异产生于 资产 和负债 的账 面金 额与税基之 差， 资产负债表债务法是从资产负债表出发 的 ， 因此 ， 核 算 的递延所得税资产 和负债必然更加符合 资产和负债 的定义 。 其计算公式为 ： 本期所得税 费用＝ 本期应交所得 税 ＋ 期末 递延 所得 税负 债一 （ 期初递 延所 得税 负债 ） 一
法核算所得税。 损益表债务法是对时间性差异进行跨期 核算 的会计方法。 由于时间性差异产生会计 收益与应税
２ ． 所得税核算采用资产负债表债务法下所得税 收的
账 务 处 理 方法 。
（） １ 在年账面利润总额为正数 ， 大于预算 清缴 时 且 认定的所得税 额的情况下 ： 当认定 的所得税额大 于会计
（ 期末递延所得税资产一 期初递延所得税资产 ） 。 ２亏损弥补 的所得税会计处理不 同。企业如果发生 ．
浅析新企业所得税会计准则的变化及其影响
摘 要 ： 企 业所得 税会 计 准则 主要产 生 了五 方面 的变化 ， 新 分析 其对 企 业产生 的主要 影 响 。
Ａｂｓｒ ｃ ：Ａｃ ｏ ｔｎ ｉｎ ｉｌ ｎ ｔｅ Ｎｅ Ｅｎｅ ｐ ｓ ａ ｃ ｖ ｓ ｅ ｔ ｈ ｎ ｅ ｎ ｈ ｉ ｎ ｕ ｎ ｅｏ ｅ ｔ ｎ ｅ ｒｓｓｉ ｎ ｚ ｄ ｔａｔ ｃ ｕｎｉ ｇＰｒ ｃｐ ｅｉ ｈ ｗ ｔｒ ｒ ｅｃ ｕｓ ｓｆ ｅａ ｐ ｃｓｃ ａ ｇ ｓａ ｄ ｔｅ ｍａｎ ｉｆ ｅ ｃ ｆｔ ｍ ｏ ｅ ｔｒ ｉｅ ｓａ ￣ｙ ｅ ｉ ｉ ｌ ｈ ｐ
中图分类号 ：２ Ｆ３
文献标 识码： Ａ
文章编号 ：０ ６ ４ １ （０ ０）３ ０ １一 １ １０ — ３ ｌ２ １ ０ — ０ ８ Ｏ
１ 新企业所得税会计准则的几点变化 润 表 中 的 “ 润 总 额 ” 目下 设 置 “ ： 得 税 ” 目， 利 项 减所 项 以反 映企 业 本 期 １１所 得 税 会 计 核 算 方 法 的 变 化 ． 所 得 税 费 用 ； 新 准则 规定 ， 益 类科 目不仅 包 括 企 业 当期 所 得 税 费 而 损 新企业所得税会计准则 与旧准则 比较新准则 的变化： 对暂时 用 ， 包 括 递 延 所 得 税 费 用 。 新 准 则 在 财 务 报表 附注 中 对 所 得 税 费 ① 还 性差异的处理 不允许在应付税款法和纳税影响会计 法之间作选择， 用 的主 要 组 成 部 分， 与计 人权 益项 目相 关 的 当 期 和 递 延 所 得 税 的 总 内 新准 完 规 统 一要 求采用纳税影响会计 法； ②在纳税影响会计法 中， 允许在递 额 等 项 目单 独 披 露， 容 方面 的列 报 和 披 露 ， 则 更 详 尽 、 整 、 不 延 法和债务法之间作选择， 统一要求采用债务法； ③摒弃 了损益表债 范 。 务 法， 改用 国际 会 计 准 则 委 员 会 要 求 的 资产 负债 表 债 务 法 。 而 ２ 新 所 得 税 会计 准则 对 企 业 产 生 的 影 响 １２所 得 税 会 计 差 异 分 类 的 变 化 ． ２１增 加 会 计 处理 的成 本 和 企 业 所 得税 会计 核 算 的难 度 ． 旧准 则 基 于 收入 费用 观 ， 差 异 分 为永 久 性 差 异 和 时 间 性 差 异 将 以往 的 所 得 税 会 计 核 算 中 ， 业 对 所 得 税核 算 会 计 方 法 选 择 的 企 两 种 。 了与 国际 惯 例 接 轨 ， 准 则 基 于 资 产 负债 观 ， 弃 了 “ 间性 余 地 很 大 ， 可 以 选 用 应 付 税 款 法 ， 可 以选 择 纳 税 影 响 会 计 法 ； 为 新 摒 时 既 也 而 差异” 的概 念 ． 引进 了暂 时 性 差 异 。暂 时 性 差 异是 指 资 产 负 债 表 内某 新 准 则 规 定 只 能 采用 纳 税 影 响 会 计 法 。 所 得 税 会计 处理 的几 种 方 在 项 资 产 或 负债 的 账 面 价 值 与 其 按 照 税 法 规 定 的 计 税 基础 之 间 的差 法 中， 付 税 款 法 最 简 单 、 作 量 最 小 。 业 开 始 执 行 新 准 则 时， 应 工 企 企业 额 ， 项 差 异 在 以 后年 度 资 产 收 回或 负债 清 偿 时， 该 会产 生应 税利 润 或 应 首 先 对 所 有 资 产 、 债 进 行 重 新 分 类 ， 逐 项 比较 其 账 面 价 值 和 负 再 据 可抵扣金额 。这一变化充分反映出 当前会计界认识水平 的提高 对 计 税 基 础 之 间是 否 存 在 暂 时性 差 异 ， 以确 认 递 延 所 得 税 资 产 和 负 包 括 所 得 税 会 计 处理 在 内 的 企 业 财 务会 计 视 角 已经 由利 润 表 观 转 债 ， 对 其 所 得 税 影 响 追溯 调 整 年 初 留存 收益 。 同时 ， 我 国企 业 并 随着 变到了资产 负债观。 暂时性差异也可分为应纳税暂时性差异和 可抵 所得税 的改革， 会由于所得税税率的变动 带来新一轮 的所得 税费 还 这 扣暂时性差异。应纳税暂时性差异， 是指在确 定未来收 回资产 或清 用 项 目调 整 。 些都 会相 应 增 加 会 计 处 理 的成 本和 企 业 所 得 税 会计 偿 负债 期 间 的应 纳 税 所 得 额 时 ， 导 致 产 生 应 纳 金 额 的暂 时 性 差 异 ； 核 算 的难 度 。 将 可 抵 扣 暂 时 性 差 异 ， 指 在 确 定 未 来 收 回 资 产 或 清 偿 负 债 期 间 的应 是 ２ ． 得 税 准 则 变 更 对企 业 纳 税 造 成 直 接 影 响 ２所 纳税所得额 时， 将导致 资产可抵扣金额的暂时性差 异。 新准则要求企业一律采用 资产 负债表债 务法核算所得税费用， １ ． 减值 确 认 与计 置上 的 变化 ３在 即 要 求 所 得 税 进 行 跨 会计 期 间核 算 ， 会 计 重 心 由原 来 的 以 损 益 表 将 旧准 则 没 有 对 递 延 税 款 借 项 计 提 减 值 准 备 。 新准 则 规 定 ， 业 为 中 心 转 向 了资 产 负债 表 为 重 心， 企 业 纳 税 造 成 重 大 影 响 。 目前 企 对 完 应 该 在 资产 负债 表 日对 递 延 所 得 税 资 产 的 账 面 价值 进 行 复 核 。 果 绝 大 多 数企 业采 用 的 应付 税 款 法， 全 是 根 据 税 务 机 关 的 企 业 所 得 如 未 来 期 间很 可 能 无 法 获 得 足 够 的 应 纳 税 所 得 额 用 以 抵 扣 递 延 所 得 税 纳 税 申报 表 进 行 申 报纳 税 ， 本 不 考 虑 “ 时 性 差 异 ” 额 计 入 当 根 暂 ， 全 税 资 产 利 益， 当减 记 递延 所 得 税 资 产 的账 面 价 值 ； 很 可 能 获 得 足 年 “ 得 税 费 用 ” 接 影 响 了净 利 润 和 未 分 配 利 润 的 真 实 性 ， 也 应 在 所 ， 直 同时
谈新会计准则下所得税的核算
葭新会计准剐下 碍 孩算 所 孤的
口 贾 少明
定 ，无论在核算对象及方法 ，还是在核 以后期间予以转销 。在 递延法下 ，资产
一
１ ． 对象不 同。资产负债 表债务 核算
法和利润表债务法作为债务法下两种不 同的分析 方法 ，最主要的区别在于前者
在进行所得税会计 核算时的对象是暂时
＜ 山西财税）ｏ ｏ年第 ４ ２ｌ 期
计法中的递延法或损益 表债务法 。从理
（ ） 当期 所 得 税 的计 量 一
前扣除的金额 。资产在持续持有 及最终
论上来说 ，纳税影 响会计法 优于应付税
资产负债表 日，当期所得税 是指企 处置的一定期间 内会为企业带来 经济利
性差 异 ，而后 者则是 时间性差异 。时间
新 旧会 计 准则 对企 业 所 得税 的规 金额 ，保 留到这一 差异 发生相反变化的 性差异是指在一个期 间产生而在 以后 的
个 期间或多个期 间转 回的应税 利润与
算程度上都有变化 ，本 文就新会计准则 负债 表上递延税款 的余额并 不被认 为代 会计利润之 间的差额 ，侧重从 收入 和费
影响的项 目，将作为跨期项 目暂计 到资 从而得到资产负债表 日递延所得税负债 再用累计暂时性差异乘 以适用税率计算
产负债表 中去 ，等 到下一个会计期 间再 和递延所得税资产的应有金额 ，并与期 形 成递 延所 得 税资 产 或负 债 的期末 余
将其逐步转入利润表 ，这使得资产 负债 初递延所得税负债和递延所得税资产 的 额 ，而所得税费用则依据 当期应交所得
递延所得税负债 ，并在此基础上确定所 的，所 以，收益表现为资产 的增加或负 某个时点上的差异 ，更强调差异的内容
浅析新会计准则下所得税会计核算问题
一
所得税核算方法变化的原 因分析
国际上， （ 从２ 世纪５ 年代起， 】 ０ 以美国为 代表 的西方 国家便 陆续 制订 、颁布所 得税准 则 ， 中美 国是公认 的完善程 度最高 的国家 ， 其 代表 了当今所得税会计规 范方面 发展 的方 向。 １９ 年 １ 月完成的 １９ ９２ Ｏ ０ 号公告 已成为应用最 广、影响最大的所得税会计准则。该准则的 显著特点是以债务法作为唯一的方法来确定 所得税 支出 。国际会计 准则 委员会也 于 １９ ９４ 年对以前的所得税会计准则进行修改，颁布 了 “ 得税会计 征求意 见稿》Ｅ９， 止采用 所 （４） 禁 递延法 ，要求采用赘产负债表债务法。１９ ９６ 年国际会计准则委员会正式发布了修订后的 所得税会计准则。 其内容与Ｆ ９ Ａ 基本一致。 在 我国，随着我国会计制度和会计准则的不断 完善，所得税法和会计制度、会计准则之间 在 确认 与计量 收入 、费用 方面 的差 异 不断增 加。此次财政部借鉴国际会计准则并结合我 国的实际情况，正式颁布了 企业会计准则 第 ｌ号 一 所得税 彻底改变 了原先 的所 ８ ， 得税会计处理方法，要求企业一律采用资产 负债表债务法核算递延昕得税 ，保持了与国
性 差异 ， 指资 产或 负债 的账面 价值 与其计 是 税基础之间的差额 ， 资产或负债的账面价值 依据会 计准 则确认 ， 其计税 基础 依据税 法 确 认。暂时胜差异强调差异的内容， 反映的是 某 个时 间点上 的差 异 ， 能直 接得 出递 延所 得 税资产或递延所得税负债余额 ， 直接反映其 未来对税收影响 ，可处理所有 的暂时性差 异。暂时性差异 比时问性差异 的范围更广 泛 ， 不仅包 括 旧规 范 中所 称 的所有 时间性 它 差异，还包括其他暂时性差异。期末 ， 如果 资产的账面价值比其计税基础高或负债的账 面价值 比其计税基础低 ， 就产生应纳税暂时 性差异 ， 应确认递延所得税负债；如果资产 的账面价值比其计税基础低或负债的账面价 值比其计税基础高 ， 就产生可抵扣暂时『差 生 异，应确认递延所得税资产。由于新准则规 定， 税法不认可减值准备， 不允许税前扣除， 固定资产减值准备 ， 存货跌价准备均形成可 抵扣暂时性差异。 旧规范注重的是时间性差异，强调差异 的形成和转回，反映的是某个时期内存在的 差异 ，可计算当期的影响，但不能直接反映 对未来税收的影响，无法处理非时间性差异 的暂时性差异。所有时问 性差异都是暂时陛 差异， 但暂时ｌ 生差异则不一定是时间性差异。
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新所得税会计准则的应用探析
摘要:所得税是我国主要的税收之一，占到了我国税收当中的很大的比例，约在60%以上，会计准则是企业经营中会计期间的主要规定，对会计管理等工作进行的规定。
我国新会计准则颁布之后，首先在上市公司当中开始实行，准则当中也对所得税的会计准则进行了规定，在工作过程中根据对这种新准则的实施，可能部分会计人员还存在着一定的误区情况。
本文针对新会计准则中对所得税部分的规定进行了研究，为会计工作者提供一定的参考。
关键词:所得税新会计准则应用探析
新会计准则中所得税主要是准则规定的那个中的第二章、第三章内容，在管理过程中主要就是对企业经营过程中的所得税计算、审计情况的规定，由于新准则与原有准则存在着一定的差异，所以在会计工作过程中可能还具有一定的问题，本次研究主要针对所得税部分这一方面进行研究。
一、新所得税会计准则分析
新的所得税会计准则当中所得税部分的主要内容就是计税基础和暂时性差异的改变，这两个方面也是新准则的核心内容，在研究和学习的过程中需要对其进行深入掌握和理解，这样才能在工作过程中顺利的进行。
新准则将计税差异对所得税的影响额,赋予了真实内涵,即“递延所得税资产”、“递延所得税负债”。
这种计算的来源同样是以资产负债表为基础，对资产负债的账面机制及计税基础的差别，在所得税的计算中也与现金流量具有一定的关联。
新所得税会计准则中的短期借款、应付款项等常规的负债情况不影响企业当期的损益和所得税，不计入计算当中，这样一来，其所得税的计算主要就是计提费用中的非现实负债，在实际操作当中，如企业因销售商品提供售后服务等原因确认入账的预计负债、对外提供担保预提或有负债等都是非现实负债，这些内容需要计入计算。
同时，新准则规定在企业负债当中的成本、费用和损益等情况的税务是在发生时再进行抵扣，也就是说，如果企业的负债行为出现，那么其抵扣行为在当期进行，且当期抵扣以最低数值为准。
新准则在最后的规定当中还对确认和剂量差异进行了规定，其中所得税费用和经济利润计量的处理也比原有准则更加的详细。
二、新准则下的所得税会计处理
根据新所得税会计准则在处理的过程中会计工作也具有一定的差异，与原有准则下会计工作具有不同的计量计算等审计变化，根据新准则的规定，本文整理了如下几点处理方法：
(一)暂时性差异处理
新准则当中暂时性差异在处理的过程中是根据跨期摊配的方法进行，在这种情况，企业的所得税在抵扣和计算过程中可以延伸企业的抵扣税务费用，如在企业2月份当中，存在3万元的抵扣余额，那么这3万元可以在3月份抵扣当中参与进行，这一点与原有准则相差不大，但新准则当中的跨期摊配中包含所得税费用差异、年份之间的差异、差异对纳税影响等，同时如果出现转销情况，同时税率发生变动，都需要进行调整。
在处理的过程中首先需要确定暂时
性差异的项目，并计算企业活动当中设备使用的折旧费用等，之后需要确定企业不同年份之间的暂时性差异并对企业纳税的影响变化进行探究，最后才确定所得税的费用，在计算过程中所得税加减纳税影响等于当期所得税和递延所得税的总额。
(二)税收账务的处理
由于企业在活动当中很多都存在暂时性差异，因此在这种情况下，税收账务的处理也与原有处理方法有所不同，新准则下税收账务中如果企业的年度账面利润是正数，且预算清缴的所得税较少时，需要补交所得税，同时需要对没有进行分配的应付利润、盈余公积等进行调整；当两者的相差不大时，会计记录当中，借为利润分配减去没有分配的利润，贷为应交税金减去应交所得税。
没有分配的利润和盈余公积转入下一年的年初没分配利润当中。
反之，如果企业的账面利润为负数，但税务部门认定的所得税为正数情况下，该年度所得税额不能用以后年度的所得税前利润弥补。
(三)亏损弥补的所得税处理
新的会计准则当中所得税准则对企业亏损弥补的规定可以向后递延5年，这也就是说，企业所得税可以结转后期的尚可抵扣的亏损,但是可以获得的抵扣亏损需要以未来应税利润为限制，之后确定递延所得税的资产。
这种处理情况下，企业的亏损弥补情况需要根据企业前期的经营情况为参考，判定企业是否可以在后期的发展过程中弥补上应税利润，如果不能的话，那么企业就不能进行亏损弥补。
三、新所得税会计准则的实施
在实际的会计期间，由于新所得税会计计算及财务报表情况与原有的准则有所差异，所以在实际的操作过程中需要会计人员进行充分的学习和掌握之后才能进行，因此在工作当中会计工作人员可以掌握会计准则变化后的计量方法之后再不断的熟练操作。
在所得税的处理当中，需要注意的地方就是递延所得税的资产负债计算差异，根据新准则的要求，本文为会计工作者提出以下几点建议：加强监管,所得税的计算过程中会计人员及工作人员可以进行互相监管，对所得税计算的方法和结果进行比较，减少在所得税计算过程中出现的差异性，提高工作当中的准确度。
同时在企业内部建立监管部门，审计部门可以参与到其中，对企业会计工作中的情况进行监督，减少误差。
各期所得税费用在新准则下有所改变，报表情况的合并在其中也需要重新制定，但这个过程中不可避免的会出现一定的失误和缺损，因此在实际工作当中还需要不断的补充和调整，会计人员在工作当中可以不断的深入学习和研究，提高所得税计算的标准。
定期进行组织学习和培训，对新准则实行中，企业的会计工作人员可以进行定期的培训，提高新准则规定下的所得税管理和计算的掌握，加快所得税计税的基础、暂时性差异、递延所得税、资产负债等方面的计算。
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