第三章 审计目标

一、财务报表审计的总目标
审计过程：围绕审计目标，收集审计证据，形 成审计意见
（一）审计总目标的演变
注册会计师审计的发展 详细审计→资产负债表审计→财务报表审计 审计目标的变化 查错防弊→鉴证历史信息→验证财务报表的公 允性
（二）我国注册会计师审计的总目标
审计准则第1101 1101号 《审计准则第1101号－财务报表审计的目 标和一般原则》 标和一般原则》规定
会计报表使用者希望注册会计师为报表的两性 做鉴证的理由：P105 1、利益冲突----向外部独立人员寻求鉴证 2、财务信息的重要性-----确定被审计单位是否 按公认会计准则编制报表 3、复杂性----对会计报表质量进行鉴证 4、间接性----依赖第三者鉴证报表 注册会计师的审计意见旨在提高财务报表的可 信赖程度。 信赖程度。
二、财务报表审计的责任划分
在财务报表审计中，被审计单位管理 层和注册会计师承担着不同的责任， 不能相互混淆和替代。
案例
某股份公司为了实现利润，避免出现亏损， 在2007年12月公司经理授意会计人员虚构收 入，并向会计人员解释公司董事会很快要委 托宏大会计师事务所注册会计师对其2007年 12月31日资产负债表和该年度的利润表及现 金流量表进行审计，如果注册会计师在审计 过程中发现该问题，公司将尊重注册会计师 的意见，进行调整，但如果注册会计师在审 计中没有发现该问题，就说明注册会计师没 有尽职尽责，会计报表信息失真问题的责任 就应该由注册会计师承担。
（四）职业怀疑态度
职业怀疑态度并不要求注册会计师假设管理 层是不诚信的，但也不能假设管理层的诚信 层是不诚信的，但也不能假设管理层的诚信 毫无疑问。 毫无疑问。 职业怀疑态度要求： 1.注册会计师不应将审计中发现的舞弊视为 不应将审计中发现的舞弊视为 孤立发生的事项。注册会计师还应当考虑， 孤立发生的事项 发现的错报是否表明在某一特定领域存在舞 弊导致的更高的重大错报风险。
（三）与期末账户余额相关的认定及具体 审计目标 1、存在 、 含义：记录的资产、负债和所有者权益 是存在的 对应的具体审计目标： 对应的具体审计目标： 确认记录的金额确实存在 针对的具体问题： 针对的具体问题： 财务报表要素的高估（多记）
2、权利和义务
含义：记录的资产由被审计单位拥有或 控制，记录的负债是被审计单位应当履 行的偿还义务 对应的具体审计目标： 对应的具体审计目标： 确认资产归属于被审计单位，负债属于 被审计单位的义务 针对的具体问题： 针对的具体问题： 对资产的权利和对负债的义务（权属）
审计报告中清楚地表达对财务报表的合法性和公 允性发表意见。形成一个审计循环，如下图：
（一）管理当局层的认定
认定：指管理层对财务报表各组 成要素的确认、计量、列报作 出的明确或隐含的表达。 管理层认定与审计目标密切相关， 注册会计师的基本职责就是确 定被审计单位管理层对其财务 报表的认定是否恰当。 保证财务报表公允反映被 审计单位的财务状况和经营情 况等是管理层的责任 被审计单位管理层的认定 见下图
4、估价与分摊 概念：各项会计要素是否按适当的 金额列入会计报表中。 金额 认定所要解决的问题：金额的确定 金额的确定 是否遵守公认会计原则，是否在数 学上正确无误。 包括：①总值估价； ②净值估价 ； ③ 计算精确性； ④ 会计估计的合理性 。
例：资产负债表 例：
单位名称：A公司 资产 货币资金 应收账款 存货 固定资产 合计 20 000 60 000 80 000 180 000 340 000 负债 应付账款 长期借款 所有者权益 实收资本 合计 230 000 340 000 50 000 60 000
财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审 财务报表审计的目标 计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见： 1、财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计 、 制度的规定编制； 合法性 制度的规定编制； 2、财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计 、 单位的财务状况、经营成果和现金流量。 公允性 单位的财务状况、经营成果和现金流量。
3、完整性
含义：所有应当记录的资产、负债和所 有者权益均已记录 对应的具体审计目标： 对应的具体审计目标： 确认已存在的金额均已记录 针对的具体问题： 针对的具体问题： 财务报表要素的低估（少记）
（一）被审计单位管理层的责任
按照使用的会计准则和相关的会计制度 编制财务报表------管理层的责任 具体包括 选择适用的会计准则和相关会计制度 选择和运用恰当的会计政策 根据企业具体情况做出合理的会计估计
会计准则和相关会计制度
民间非营利组织 ——《民间非营利组织会计制度》 事业单位 ——《事业单位会计制度》 企业 ——《企业会计准则》 《小企业会计制度》等
4、截止
含义：交易和事项已记录于正确的会计 期间 对应的具体审计目标： 对应的具体审计目标： 确认接近于资产负债表日的交易记录于 恰当的期间 针对的具体问题： 针对的具体问题： 交易所属的会计期间（时间）
5、分类
含义：交易和事项已记录于恰当的账户 对应的具体审计目标： 对应的具体审计目标： 确认被审计单位记录的交易经过适当分 类 针对的具体问题： 针对的具体问题： 事项涉及的会计科目
注册会计师接受委托对财务报表进行审计，其总目标 就是针对被审计单位财务报表的公允性和合法性发表 意见， 注册会计师首先必须取得管理层编制的财务报表，也 就意味着，管理层对财务报表作出了认定。 然后注册会计师针对报表的每一项目确定具体的审计 目标，根据审计目标实施相应的审计程序，获取审计 证据，得出审计结论。 最后注册会计师将各报表项目的审计结论汇总分析， 形成对财务报表的整体审计意见（合法性和公允性）， 出具审计报告。
交易和事项的认定 （1）发生
期末账户余额的认定
列报的认定
（1）存在 （2）完整性 （2）权利和义务 （3）准确性 （3）完整性 （4）截止 （4）计价和分摊 （5）分类
（1）发生以及权利和义务 （2）完整性 （3）分类和可理解性 （4）准确性和计价
1、存在或发生
概念：资产负债表 资产负债表所列的各项资产、负债、所 资产负债表 有者权益在资产负债表日 资产负债表日是否存在 利润表 存在，利润表 资产负债表日 存在 利润表所 列各项收入和费用在会计期间内 会计期间内是否确实发生 发生。 会计期间内 发生 认定所要解决的问题：管理当局是否把那些不 应包括的项目挤入了会计报表 (不存在的项目； 不曾发生的交易结果) ) 注意：不涉及所报告的金额是否正确 主要关系：主要与会计报表组成要素的高估 高估有 高估 关 （夸大错误）
审计报告意见段(一） 我们认为，ABC公司财务报表已 经按照企业会计准则和《XX会计制度》 的规定编制，在所有重大方面公允反映 了ABC公司2009年12月31日的财务状 况以及2009年度的经营成果和现金流量。
审计报告意见段（二） 我们认为，除了前段所述未能 实施函证可能产生的影响外，ABC公 司财务报表已经按照企业会计准则和 《XX会计制度》的规定编制，在所有 重大方面公允反映了ABC公司2009年 12月31日的财务状况以及2000年度 的经营成果和现金流量。
第三章
审计目标
课程内容 审计总目标 财务报表审计的责任划分 具体目标的确定 审计过程与审计目标的实现
课程要求 掌握审计总目标 理解财务报表审计责任的划分 掌握具体目标的确定 熟悉审计过程
财务报表审计目标
财务报表审计属于鉴证业务。 财务报表审计属于鉴证业务。注册会计 师作为独立第三方，运用专业知识、技能和 经验对财务报表进行审计并发表审计意见， 旨在提高财务报表的可信赖程度。 审计目标包括财务报表审计目标以及与 各类交易、账户余额、列报相关的审计目标 两个层次。 财务报表审计的目标对注册会计师的审 财务报表审计的目标对注册会计师的审 计工作发挥着导向作用，它界定了注册会计 计工作发挥着导向作用 师的责任范围，直接影响注册会计师计划和 实施审计程序的性质、时间和范围，决定了 注册会计师如何发表审计意见（目标的导向 目标的导向 作用）。 作用
审计报告意见段（三） 我们认为，由于受到前段所述 事项的重大影响，ABC公司财务报表 没有按照企业会计准则和《XX会计制 度》的规定编制，未能在所有重大方 面公允反映ABC公司2009年12月31 日的财务状况以及2000年度的经营成 果和现金流量。
审计报告意见段（四）
由于上述审计范围受到限制可能产 生的影响非常重大和广泛，我们无法 对ABC公司的财务报表发表意见。 ABC
2、完整性
含义：所有应当记录的交易和事项均已 记录 对应的具体审计目标： 对应的具体审计目标： 确认已发生的交易确实已经记录 针对的具体问题： 针对的具体问题： 财务报表要素的低估（少记）
3、准确性
与交易和事项有关的金额及其他数据已 恰当记录 对应的具体审计目标： 对应的具体审计目标： 确认已记录的交易是按正确金额反映 针对的具体问题： 针对的具体问题： 金额计算与勾稽关系
（五）合理保证
合理保证是一个与绝对保证相对应的概 念。合理保证提供的是一种高水平但非 合理保证提供的是一种高水平但非 百分之百的保证。 百分之百的保证。 注册会计师按照审计准则的规定执行审 计工作，能够对财务报表整体不存在重 大错报（无论该错报是由错误引起，还 是由舞弊引起）获取合理保证
三、确定具体审计目标
审计范围并不是指注册会计师审计的哪一 年（年度）的财务报表，也不是指注册 会计师审计的哪一张财务报表。 注册会计师应当根据审计准则和职业判断 根据审计准则和职业判断 确定审计范围。 确定审计范围 恰当的审计程序：审计程序的性质、时 间和范围是恰当的 审计程序类型：检查、观察、询问、函 证等
审计范围受到限制：由于客观原因或被 审计范围受到限制 审计单位施加的限制，注册会计师未能 实施应当实施的审计程序，从而未能获 取充分、适当的审计证据。 若审计范围受到来自百度文库制，根据情况出具保 保 留意见或无法表示意见的审计报告。 留意见或无法表示意见
（二）注册会计师的责任
按照中国注册会计师审计准则的规定对 财务报表发表审计意见------注册会计师 的责任 注册会计师通过签署审计报告确认其责 任 财务报表审计不能减轻被审计单位管理 层的责任。审计报告.doc
（三）财务报表审计范围 审计范围是指审计对象涉及的领域及内 容。 《审计准则》： 财务报表的审计范围是指为实现财务报 表审计目标，注册会计师根据审计准则 和职业判断实施的恰当的审计程序的总 和。 注意：
举例 管理当局的认定 A公司资 ①记录的存货是存 产负债表 在的； 流动资产： ②存货的正确余额是 存货 8万元； －8万元 ③所有应记录的存货 均已记录； ④记录的存货都由 被审计单位拥有；
明示 性
存在或发生 估价或分摊
暗 示 性
完整性 权利和义务
（二）与各类交易和事项相关的认定及 具体审计目标 1、发生 发生 含义： 含义：记录的交易和事项已发生，且 与被审计单位有关 对应的具体审计目标： 对应的具体审计目标： 确认已记录的交易是真实的 针对的具体问题： 针对的具体问题： 财务报表要素的高估（多记）
2.如果从不同来源获取的审计证据或获取的 不同性质的审计证据不一致，可能表明其中 某项或某几项审计证据不可靠，因此，注册 会计师应当追加必要的审计程序。 3.如果管理层的某项声明与其他审计证据相 矛盾，注册会计师应当调查这种情况。必要 时，注册会计师应重新考虑管理层作出的其 他声明的可靠性。 4.如果在审计过程中识别出异常情况，注册 会计师应当作出进一步调查。
2、完整性
概念：在会计报表中应该列示的所有 交易和项目是否都列入了。 暗示性认定 认定所要解决的问题：管理当局是否 把应包括的项目给遗漏或者省略了 注意：不涉及所报告的金额是否正确 主要关系：主要与会计报表组成要素 的低估 低估有关 （缩小错误） 低估
3、权利和义务 概念：在某一特定日期 特定日期，各项资产是 特定日期 否确属公司的权利，各项负债是否确 属公司的义务 。 暗示性认定 认定所要解决的问题：通常涉及所有 权权利和法律义务问题。 主要关系：只与资产负债表 资产负债表的组成要 资产负债表 素有关。