税务会计9：个人所得税会计

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9．2．2个体工商户的生产经营所得个人所得税的计算
个体工商户的生产经营所得
(1)个体工商户从事工业、手工业、建筑业、交通运输业、商业、饮 食业、服务业、修理业等取得的所得。 • (2)个人经政府有关部门批准，取得执照，从事办学、医疗、咨询等 有偿服务活动取得的所得。 • (3)个人独资企业和合伙企业比照执行。 • (4)其他个人从事个体工商业生产、经营取得的所得。 •
的增值税专用发票上注明金额20万元、进项税额3．4万元，支付捐赠方运输
费用1万元，专用发票上注明的金额直接记入了“资本公积”账户(注：城市 任务要求： 维护建设税税率 7%，教育费附加税率3％)。 计算张先生 2014年度应缴纳的个人所得税； 完成张先生的个人所得税纳税申报工作。
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案例评析
个人所得税，是我国专门将个人确立为（自然人）纳税 人，并对其各项应税所得征收的一种税。本着“税负从轻、 区别对待、分类调节”的原则，将征收范围涵盖了工资薪金 所得；个体工商户生产经营所得；劳务报酬所得等十一大类 个人常见所得，以实现对我国居民收入的二次分配，缩小贫 富差距，维护社会公平正义。在本案中，我们应判定张先生 各项所得所属类别，从而确定税款的计算方法和申报要求， 进而完成个人所得税的申报和缴纳工作。
引导案例
张先生为国内某大学的教授，身份证号码430804196109118442， 每月从学校领取工资，并由学校扣缴“三险一金”，2014年12月份， 取得工资收入5 000元，单位及个人缴纳的“三险一金”900元，另 取得年终奖 36 000元。个人缴纳的个人所得税已由学校于发放工资 某公司主营业务为生产销售纺织设备， 2010年度自行申报取得产品销售收入 时扣缴。 2014 年，除年收入90 000元之外，张先生还取得以下收入。 5 000 万元，扣除的成本费用和销售税金共计 4 600万元，实现会计利润总额 （1）3月出版一本专著，取得稿酬15 000元，个人所得税已由出版社扣 400万元，公司张会计向税务机关申报应纳税所得额403万元，并按25％的 缴。 税率缴纳了企业所得税100．75万元。2011 年元，个人所得税未扣缴。 4月，经某税务师事务所审查， （2）5月份外出讲课一次，取得讲课费 2 800 该公司2010年的核算资料中存在以下情况：(1)完工的自制设备未交付使用 （3）6月在某广播电台担任兼职主持人取得收入 5 000元，个人所得税 已由广播电台扣缴。 前取得租金收入25万元，直接冲减了在建工程成本；(2)扣除的费用中含全年 （4）10 月其撰写的一本小说稿在一次竞价中取得拍卖收入 80 000元， 发生的业务招待费 28万元； (3)2010年10月公司接受一批捐赠商品，取得 个人所得税已由拍卖公司扣缴。
任务难点
1．年终一次性奖金的个人所得税的计算 2．个人独资、合伙企业，个体工商户的生 产经营所得的允许扣除项目及扣除标准
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9.2.1 工资、薪金所得个人所得税的计算
1、工资、薪金所得个人所得税的计税依据
征税项目
不征税项目 福利性津贴 福利费、抚恤金、救济金 、独生子女补贴、托儿补 助费
工资、薪金 奖金、年终加薪、劳动分红 津贴、补贴等
9.1.2 个人所得税的纳税对象和税率
个人所 得税的 纳税对 象
个人所得税的纳税对象是个人取得的应 税所得，共有11项，包括现金、实物、 有价证券和其他形式的经济利益。
一、工资薪金所得 二、个体工商户的生产经营所得 三、对企事业单位的承包、承租经营所得 四、劳务报酬所得 五、稿酬所得 六、特许权使用费所得 七、利息、股息、红利所得 八、财产租赁所得 九、财产转让所得 十、偶然所得 十一、其他所得项目
• 例9-4 王某2010年12月在取得全年一次性奖金36 000元，当月应发工 资为5 000元，个人缴纳的三险一金总计950元，计算王某应缴纳的个 人所得税。 • 解析： • ①当月应纳个人所得税税额=(5 000-3 500-950)×3％=16．5(元) • ②36 000÷12=3 000(元)，所以全年一次性奖金适用税率(10％)和速算 扣除数(105元) • 所以全年一次性奖金应纳个人所得税税额=36 000×10％-105=3 495(元)。
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9．2．2个体工商户的生产经营所得个人所得税的计算
计算举例
（接上例） 确定税法允许扣除的限额： ①销售收入的5‰为50 000元； ②实际支出的60%为30 000元； ③以较小数30 000元作为税法允许的扣除限额，超标准的20 000元应当调增本年度的会计利润； (3)应纳个人所得税税额=(250 000+30 000+20 000-42 000)×35%-9 350 =80 950(元)。
• 累进税率与比例税率并用。 · 费用扣除额较宽。 · 计算简便。 · 采取课源制和申报制两种征纳办法
9.1.1 个人所得税的纳税人、扣缴义务人
居民纳税人是指在中国境 内有住所，或者无住所而 在境内居住满1年的个人 非居民纳税人是 指在中国境内无 住所又不居住， 或者无住所而在 境内居住不满1 年的个人
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9.2.1 工资、薪金所得个人所得税的计算
账务处理
工资、薪金所得个人所得税的会计处理 1、计提工资时，借记“管理费用”等科目，贷记“应付职工薪 酬——应付工资”； 2、代扣个税及“三险一金“时，借记“应付职工薪酬——应付工 资”，贷记“应交税费——应交个人所得税(应代扣代缴的个人 所得税款)”及“应付职工薪酬——三险一金” 3、实际缴纳个税时，借记““应交税费——应交个人所得税(应代 扣代缴的个人所得税款)”，贷记“银行存款”。
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9．2．2个体工商户的生产经营所得个人所得税的计算
个体工商户的生产经营所得个人所得税的计税依据
• 个体工商户的生产经营所得以每一纳税年度的收入总额减除成本、费 用以及损失后的余额为计税依据。
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计算应纳税所得额 应纳税所得额=全年收入总额-（成本+费用+损失+税金） 计算应纳税所得额
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应纳个人所得税额=应纳税所得额×适用税率-速 算扣除数
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个人所 得税的 税率
9.1.2 个人所得税的纳税对象和税率
个人所得 税的税收 优惠 1
①省级人民政府、 国务院部委和中国 人民解放军军以上 单位奖金。 ②国债和国家发 行的金融债券的利 息。 其他3-9条
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①残疾、孤老人员 和烈属的所得。 ②因严重自然灾害 造成重大损失的。 ③其他经国务院财 政部门批准减免的。
任务1 认识个人所得税
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任务目标
1．了解个人所得税的纳税人、扣缴义务人 2．明确个人所得税的征税对象和税率
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任务重点
1．个人所得税的纳税人 2．个人所得税的征税对象 3．个人所得税的税率
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任务难点
所得税来源的确定
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个人所得税概述
个人所得税是对个人(即自然人)的劳务 和非劳务所得征收的一种税。
主要特点
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外籍个人以非现金 形式或实报实销形 式取得的住房补贴、 伙食补贴、搬迁费、 洗衣费 等等。。。
免税项目
减税项目
暂免征税项目
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任务2 个人所得税的计算与会计处理
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任务目标
1．掌握个人所得税的计税依据 2．明确允许扣除项目及扣除标准 3．掌握应纳税额的计算 4．掌握个人所得税的会计处理
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任务重点
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1．工资、薪金所得个人所得税的计算 2．个人独资、合伙企业，个体工商户的生产经营所得个 人所得税的计算 3．其他个人所得的应纳税额计算
解析： 应纳税所得额=6 500-3 500-450=2 550(元) 速算扣除法：应纳个人所得税税额=2 550×10％ 一105=150(元)
9.2.1 工资、薪金所得个人所得税的计算
年终一次性奖金的个人所得税的计算
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(1)一次性奖金也包括年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据 考核情况兑现的年薪和绩效工资。纳税义务人取得全年一次性奖金，应 当单独作为1个月的工资、薪金所得计算纳税。
工作性补助 差旅费津贴、午餐补助、 高温补助等
“五险一金”不属于征税范围
福利性、补助性津贴不征税
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9.2.1 工资、薪金所得个人所得税的计算
工资、薪金所得个人所得税的计税依据
• 1、全年一次性奖金 • 在中国境内无住所的个人一次取得数月奖金或者年终 加薪、劳动分红的，可单独作为1个月的工资、薪金所得 计算纳税，不再减除费用，全额作为应纳税所得额直接按 适用税率计算应纳税款，并且不再按居住天数进行划分计 算 • 2、津贴、公务交通、通信补贴 • 个人因公务用车和通信制度改革而取得的公务用车、通 信补贴收入，扣除一定标准的公务费用后，按照“工资、 薪金”所得项目计征个人所得税。
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9．2．2个体工商户的生产经营所得个人所得税的计算
应纳税额的计算
• 某个体工商户2014年生产经营所得为185 000元，发生销 售成本60 000元，支付人员工资35 000元，计算该个体工 商户应缴纳的个人所得税。 • • 解析： • 其应纳个人所得税税额=(185 000-60 000-35 000-42 000)×20%-3 750 • =5 850(元)。
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9．2．2个体工商户的生产经营所得个人所得税的计算
应纳税额的计算
计算举例
例9-9 甲个人独资企业2014年发生销售收入1 000 000元，实际支出广告 费180 000元；实际发生业务招待费50 000元，当年的会计利润为250 000元，计算该个人独资企业应缴纳的个人所得税。
解析： (1)税法允许扣除的广告费限额是1 000 000×15％=15 000(元)，实际支出 的广告费超过税法允许扣除的部分是30 000元，应当调增本年度的会 计利润，并准予在以后纳税年度结转扣除。 (2)发生的与其生产经营业务直接相关的业务招待费支出，按照发生额的 60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。
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9.1.2 个人所得税的纳税对象和税率
所得税 来源的 确定
Biblioteka Baidu
我国个人所得税依据“所得来源 地”判断经济活动的实质，征收 个人所得税 (1)工资、薪金所得，适用5％～45％的超额累进税 率 (2) 个体工商户的生产、经营所得和企业、事业 单位的承包、承租经营所得，适用5％～35％的 超额累进税率 (3)劳务报酬所得，适用比例税率，税率为20％ (4)稿酬所得，适用比例税率，税率为20％，并按 应纳税额减征30％ (5)特许权使用费所得、利息、股息、红利所得， 偶然所得，财产转让所得，其他所得适用20%的 税率。
1、居民 纳税人
2、非居 民纳税 人
3、个人 所得税 扣缴义 务人
凡支付应纳税 所得的单位和 个人，都是个 人所得税的扣 缴义务人
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9.1.1 个人所得税的纳税人、扣缴义务人
思考： 美籍人士汤姆逊2010年2月10日来华工作， 2011 年4月15日回美国总部述职，同年6月15日述职完 毕后重新入境。请问：2010、2011年汤姆逊属居 民纳税人还是非居民纳税人？
湖南师范大学出版社
税务会计
主编：徐田强 李西杰
情境9 个人所得税会计
【情境要求】 1．明确个人所得税会计的基本理论和方法； 2．进行个人所得税会计处理方法与纳税申 报的实务操作。
【能力要点】 1．了解个人所得税纳税人的划分； 2．掌握个人所得税的计税方法； 3．掌握个人所得税的会计处理。
9.2.1 工资、薪金所得个人所得税的计算
账务处理
• • • • • • • • • • • 以例9-1为例的会计处理： ①计提工资时： 借：管理费用 6500 贷：应付职工薪酬——应付工资 6500 ②代扣个人所得税及三险一金： 借：应付职工薪酬——应付工资 600 贷：应付职工薪酬——三险一金 450 应交税费——应交个人所得税(应代扣代缴的个人所得税款) 150 ③缴纳代扣个人所得税时： 借：应交税费——应交个人所得税(应代扣代缴的个人所得税款) 150 贷：银行存款 150
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9.2.1 工资、薪金所得个人所得税的计算
工资、薪金所得个人所得税的计算方法
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计算应纳税所得额
应纳税所得额=每月工资收入-费用扣除数 （3500或4800元）
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计算应纳税所得额
应纳个人所得税额=应纳税所得额×适用税率-速 算扣除数
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9.2.1 工资、薪金所得个人所得税的计算
计算举例
中国公民刘某2014年每月应发工资6 500元，个人缴 纳的三险-金总计450元，计算刘某应缴纳的个人所 得税。