审计案例分析专题
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债券利息 8064万元予以资本化计入在建工 程价值。而该工程1995年下半年开始试生产， 96年已经生产出合格产品。 结果：虚增资产和利润
元，年折旧率为1.18%，相当于折旧年限85年。01年仅提 取2795万元，折旧率0.781%，折合折旧年限为128年。而01 年车辆行驶收入比00年增长37%，但公路折旧却少提30%。 结果：按上年折旧率水平应提取5476万元，本期少提2681 万元。
（二）投机手段
利用会计估计的可选择性 利用减值准备计提的自主性 根据2001年市场调查：2001年中报的问题。截止
（四）粉饰会计报表的动机
可能导致公司进行财务欺诈的因素或表明公司
存在财务欺诈风险的因素：
D特殊的行业或经营性质； E特殊的交易或事项； F公司治理缺陷； G内部控制缺陷； H管理当局态度不端或缺乏诚信； I管理当局与注册会计师的关系紧张或异常
（四）粉饰会计报表的动机
最常见的动机:
奖金动机 保全官职及升迁动机 上市或恢复上市动机 高价发行股票动机 筹资动机 炒作股票动机
固定资产分类标准折旧年限下限改为固定 资产折旧年限上限。 结果：少提折旧，增加利润。
（二）投机手段
利用会计估计变更 案例：银广夏2000年报 目的：增加利润 手段：银广夏利用坏账准备提取的弹性，2000年
由余额百分比法改为账龄分析法。1999年对应收 账款提取坏账准备，2000年对应收账款和其他应 收款都提，但会计政策为： 当期当生的应收账款不提；
账龄分析法提取坏账准备；将期末存货的成本计 价方法改为成本与市价孰低法；按单项计提存货 跌价准备，并进行了追溯调整。 结果：减少了1996年以及以前的利润366万元，间 接增加了1997、1998年、1999年的利润。
（二）投机手段
利用会计估计变更 案例：福建水泥（1999年报） 目的：增加利润 手段：将固定资产折旧年限由国家规定的
（二）投机手段
托管经营
陕长岭公司就将宝鸡长岭的14500万股股权 和西安长岭的12056万股股权托管给母公司 长岭黄河有限公司管理，托管期2年，托管 期间发生的损益由长岭黄河集团有限公司 负担，不但免除了亏损的后顾之忧，还每 年从母公司手中获取大约300多万元的托管 费。
（二）投机手段
利用合并范围的例外来粉饰合并报表 案例：银广夏 目的：高估收益与资产 手段：在未纳入合并范围控股公司中有7个公司未
专题: 虚假财务报告的特点、案
例分析及审计对策
引言
1、 1720年英国南海公司案件。 2、1931年的厄特马斯法案。 3、1983年的罗森布勒姆法案。 4、2001年的银广夏案件。 5、2001年的安然事件。 6、2002年世界通信公司事件。(WorldCom,简称WC) 7、2002年施乐公司案件 8、2003年南方保健公司案件
一基于报表倾向的企业分类
两权分离程度较大的企业，经营者不承担决策的财富效应 （如国企），或不承担全部决策财富效应，（如股份有限 公司、有限责任公司等），这类企业一般倾向于高估收益， 低估负债。
两权分离程度较小的企业，经营者承担大部分决策的财富 效应，或承担全，部决策财富效应，（如私企、外商投资 企业等），这类企业一般倾向于低估收益。
(三)违反会计核算原则手段
或有事项不披露 案例：南华西实业股份有限公司 2000年南华西对外提供了总额高达46910
万元的贷款担保。（是上市公司净资产的 126%），且其中大部分为逾期贷款。但未 进行对外披露。 结果：侵犯了股东利益，增大了企业风险。
(三)违反会计核算原则手段
投资核算方法不当
利益有影响的事件进行披露
三、粉饰报告的手段及案例分析
（一）合规手段 财务政策的选择
问题：紫光公司销售打包厕所给武汉环保， 可以预收货款100万元。（成本174万元，售 价为320万元，如余款拒付，则不能确认为 收入。另紫光每年需支付30万元维护费）
目的：减少损失
粉饰报告的手段及案例分析
可选择财务政策： 1、 退回预收款，收回已发出存货，但存货价值已 经减损。 2、放弃所有权，确认74万元损失，不再支付30万 元的年维护费。 3、与武汉环保共同“出资”组建新公司，租赁打 包厕所，收取租金作为投资收益。对武汉环保的 销售能够确认。武汉环保预付款100万元投资新公 司，紫光和通应收账款项220万元作价220万元投 资。该项销售实现利润？万元。 √
粉饰报告的手段及案例分析
（二）投机手段 1、利用会计政策变更追溯调整 2、利用会计估计变更 3、利用会计估计的可选择性 4、利用关联方交易转移费用、收益 5、通过债务重组制造虚拟资产 6、托管经营 7、利用合并范围的例外来粉饰合并报表
（二）投机手段
利用会计政策变更追溯调整 案例：深深宝公司（1999年报） 目的：满足配股条件 手段：将应收账款余额百分比法改按应收账款的
（四）粉饰会计报表的动机
规避处罚动机 借款动机 避税动机 实现其他既定目标动机
二、粉饰财务报告的手段归类
（一）合规性分类 （二）技术性分类
（一）合规性分类
合规手段：利用财务与会计政策的选择性； 投机性手段：利用会计政策与会计估计的选择性
与变更性、权责发生制弹性、会计制度缝隙以及 实质与形式界限的模糊性； 违反原则手段：混淆收益性支出与资本性支出， 不遵循一致性原则、不贯彻谨慎性原则； 非法手段：制造虚假交易，伪造原始凭证。
（二）技术性分类
技术 职能
本质目的
分类 确定经济业务的要素归属
粉饰手段 混淆分类界限
计量 确定会计要素计量基础，计 算损益
确认 确定会计要素的入账时间
随意变更会计要素 计量属性
不遵循确认标准，利 用确认时间的弹性
披露 在报表附注中对报表项目进行详细的说 披露不充分，该披露
明，对报表中没有的内容，但对投资者 不披露
(三)违反会计核算原则手段
投资收益魔术 案例：ST深华宝 目的：创造投资收益 手段：转让资不抵债的子公司以制造收益。
深华宝将其全资子公司华宝食品（账面投 资成本为-742万元），以1元的价格转让出 去，取得转让收益742万元。
(三)违反会计核算原则手段
混淆收益性支出与资本性支出 案例：重庆渝汰白 手段：1997年将计入财务费用的借款及应付
（二）投机手段
债务重组制造虚拟资产和收益 案例：世纪星源 ST 目的：扭亏 手段：将价值3400多万元的房产抵偿前建设
银行的16000万元的借款，制造了12600万元 的重组收益。然后再以16000万元的价格向 建行再次贷款，买回该项房产。
（二）投机手段
债务重组制造虚拟资产和收益
结果： 虚增了12600万元的固定资产和收益
账单认缴股份。
（二）投机手段
利用关联方交易转移费用、收益（常用手段） 案例：陕长岭（母公司向子公司转移利润） 目的：避免亏损 手段：陕长岭1999年报显示，母公司拖欠上Leabharlann Baidu公司的
应收账款达1亿元之多，2000年11月7日陕长岭从母公司 受让圣方科技股份公司的股份1000万股，每股1元。抵 偿母公司欠“陕长岭”的债务1000万元。同月23日， 将该批股股票以每股8元出售给浙江美鹰玻璃实业公司， 取得收益7000万元。 结果：该公司因此由亏损5648万元，转为盈利1352万元。
(三)违反会计核算原则手段
利用债务重组制造收益
案例：ST深华源 目的：扭亏 手段：违反会计制度，2000年度将被豁免的
4558万元债务计入营业外收入，而增加利润 4558万元。深圳华鹏CPA对此出具了保留意 见。 结果：避免了特别处理
(三)违反会计核算原则手段
故意隐瞒重大关联交易事项
利用会计估计变更
关联方之间应收账款不提；
逾期1年的应收账款只提5%。
结果：
2000年
1999年
应收账款： 5.44亿
2.65亿
其他应收款：3.98亿
2.39亿
坏账准备： 4600万
4848万
应收款净额：8.96亿
4.56亿
（二）投机手段
利用会计估计的可选择性 案例：赣粤高速（2001年报） 目的：高估利润 手段：公路以“车流量”计提折旧。00年提取折旧3997万
将经营不善的子公司投资采用成本法，合并 报表又将其排斥在外，合并报表中形成虚 拟“投资”。
(三)违反会计核算原则手段
投资收益魔术 广深铁路公司将君安证券公司1996年12月30 日以投资收益名义汇给的2000万元，未列入 投资收益，并将该2000万元汇给君安国际公 司，形成账外资产，违反了现行会计制度。
借：银行借款 16000万元
贷：固定资产 3400万元
营业外收入-重组收益 12600万元
借：固定资产 16000万元
贷：银行借款 16000万元
（二）投机手段
托管经营 案例：东海股份 目的：向上市公司输送利润 手段：1999年11月16日，东海股份公告：第一大
股东上海农工集团总公司将优质资产—农工商出 租公司、农工商绿化公司托管给东海股份经营， 为期1年。两家被托管企业在此经营期间的经营收 益近1000万元都归东海股份所有。
股股东，但只收取少量或未收取现金。 ②在只花费很少代价或未花费代价的情况下，收
购控股股东下属的子公司。 ③将大量的款项贷给控股股东，以高于市场利率
计息。
（二）投机手段
④控股股东减少客户的利息费用或减免债务。 ⑤控股股东以非现金资产认缴股份，而且作
价价格远高于账面价值。 ⑥股东以向公司借款认缴股份或虚构银行进
一、虚假财务报告
一、财务报告粉饰原理
（一）会计报表方程式 （二）财务报告粉饰的报表倾向 （三）基于报表倾向的企业分类 （四）粉饰会计报表的动机
一、财务报告粉饰原理
（一）会计报表方程式
资产=负债+所有者权益 收入-费用=利润 资产=负债+所有者权益+收入-费用
（二）财务报告粉饰的报表倾向 高估（资产）收益 低估（资产）收益 高估股东权益 低估股东权益 低估负债 高估负债
2001年8月16日，提取固定资产减值准备的上市公 司共计378家，共68亿；提取在建工程减值准备的 共计6家，金额为1.8亿。无形资产减值准备的4家， 计提金额为3652万元。多数上市公司没有计提 “新”四项减值准备。 结果：高估资产与收益。
（二）投机手段
利用关联方交易转移费用、收益（常用手段） ①以远高于账面价值的价格将下属公司转让给控
合并的理由是：7个子公司已经或准备关停并转。 而在长期投资中，对7个子公司尚有账面价值4626 万元。占到长期投资的35%。 结果：怀疑利用合并范围的例外虚增资产收益
(三)违反会计核算原则手段 1、利用债务重组制造收益 2、故意隐瞒重大关联交易事项 3、或有事项不披露 4、投资核算方法不当 5、投资收益魔术 6、混淆收益性支出与资本性支出 7、低估负债、费用挂账 8、不符合收入确认条件
（二）投机手段
案例：广电股份从关联方“收取”利润 目的：避免亏损 手段： “广电股份”将6926万元的土地卖给关联
企业，卖价2.1926亿元，获利1.5亿元；将净资产 为1454万元的下属企业卖给关联方，定价为9414 万元，获利7960万元。 结果：“广电股份”当年利润为9733万元，剔除 上述两项，则亏损1.3227亿元。
但为满足调节利润之需要，有时也会出现临时性的相反行 为。
（四）粉饰会计报表的动机
可能导致公司进行财务欺诈或表明公司存 在财务欺诈风险的因素
最常见的财务粉饰动机：
（四）粉饰会计报表的动机
可能导致公司进行财务欺诈的因素或表 明公司存在财务欺诈风险的因素：
A财务稳定性或盈利能力受到威胁； B管理当局承受异常压力; C管理当局受到个人经济利益驱使；
案例：琼海德 琼海德于2000年11月12日召开股东大会对总额
达4.6亿的关联交易（琼海德净资产为1.98亿元） 进行审议，但该公司未及时按承诺向投资者披露 必要的资产评估情况和独立财务顾问意见。按照 上市公司规则规定，重大资产出售、收购行为， 上市公司需聘请中介机构进行审计或评估，对重 大的关联交易，应当聘请独立财务顾问发表意见。 结果：侵犯股东利益。
元，年折旧率为1.18%，相当于折旧年限85年。01年仅提 取2795万元，折旧率0.781%，折合折旧年限为128年。而01 年车辆行驶收入比00年增长37%，但公路折旧却少提30%。 结果：按上年折旧率水平应提取5476万元，本期少提2681 万元。
（二）投机手段
利用会计估计的可选择性 利用减值准备计提的自主性 根据2001年市场调查：2001年中报的问题。截止
（四）粉饰会计报表的动机
可能导致公司进行财务欺诈的因素或表明公司
存在财务欺诈风险的因素：
D特殊的行业或经营性质； E特殊的交易或事项； F公司治理缺陷； G内部控制缺陷； H管理当局态度不端或缺乏诚信； I管理当局与注册会计师的关系紧张或异常
（四）粉饰会计报表的动机
最常见的动机:
奖金动机 保全官职及升迁动机 上市或恢复上市动机 高价发行股票动机 筹资动机 炒作股票动机
固定资产分类标准折旧年限下限改为固定 资产折旧年限上限。 结果：少提折旧，增加利润。
（二）投机手段
利用会计估计变更 案例：银广夏2000年报 目的：增加利润 手段：银广夏利用坏账准备提取的弹性，2000年
由余额百分比法改为账龄分析法。1999年对应收 账款提取坏账准备，2000年对应收账款和其他应 收款都提，但会计政策为： 当期当生的应收账款不提；
账龄分析法提取坏账准备；将期末存货的成本计 价方法改为成本与市价孰低法；按单项计提存货 跌价准备，并进行了追溯调整。 结果：减少了1996年以及以前的利润366万元，间 接增加了1997、1998年、1999年的利润。
（二）投机手段
利用会计估计变更 案例：福建水泥（1999年报） 目的：增加利润 手段：将固定资产折旧年限由国家规定的
（二）投机手段
托管经营
陕长岭公司就将宝鸡长岭的14500万股股权 和西安长岭的12056万股股权托管给母公司 长岭黄河有限公司管理，托管期2年，托管 期间发生的损益由长岭黄河集团有限公司 负担，不但免除了亏损的后顾之忧，还每 年从母公司手中获取大约300多万元的托管 费。
（二）投机手段
利用合并范围的例外来粉饰合并报表 案例：银广夏 目的：高估收益与资产 手段：在未纳入合并范围控股公司中有7个公司未
专题: 虚假财务报告的特点、案
例分析及审计对策
引言
1、 1720年英国南海公司案件。 2、1931年的厄特马斯法案。 3、1983年的罗森布勒姆法案。 4、2001年的银广夏案件。 5、2001年的安然事件。 6、2002年世界通信公司事件。(WorldCom,简称WC) 7、2002年施乐公司案件 8、2003年南方保健公司案件
一基于报表倾向的企业分类
两权分离程度较大的企业，经营者不承担决策的财富效应 （如国企），或不承担全部决策财富效应，（如股份有限 公司、有限责任公司等），这类企业一般倾向于高估收益， 低估负债。
两权分离程度较小的企业，经营者承担大部分决策的财富 效应，或承担全，部决策财富效应，（如私企、外商投资 企业等），这类企业一般倾向于低估收益。
(三)违反会计核算原则手段
或有事项不披露 案例：南华西实业股份有限公司 2000年南华西对外提供了总额高达46910
万元的贷款担保。（是上市公司净资产的 126%），且其中大部分为逾期贷款。但未 进行对外披露。 结果：侵犯了股东利益，增大了企业风险。
(三)违反会计核算原则手段
投资核算方法不当
利益有影响的事件进行披露
三、粉饰报告的手段及案例分析
（一）合规手段 财务政策的选择
问题：紫光公司销售打包厕所给武汉环保， 可以预收货款100万元。（成本174万元，售 价为320万元，如余款拒付，则不能确认为 收入。另紫光每年需支付30万元维护费）
目的：减少损失
粉饰报告的手段及案例分析
可选择财务政策： 1、 退回预收款，收回已发出存货，但存货价值已 经减损。 2、放弃所有权，确认74万元损失，不再支付30万 元的年维护费。 3、与武汉环保共同“出资”组建新公司，租赁打 包厕所，收取租金作为投资收益。对武汉环保的 销售能够确认。武汉环保预付款100万元投资新公 司，紫光和通应收账款项220万元作价220万元投 资。该项销售实现利润？万元。 √
粉饰报告的手段及案例分析
（二）投机手段 1、利用会计政策变更追溯调整 2、利用会计估计变更 3、利用会计估计的可选择性 4、利用关联方交易转移费用、收益 5、通过债务重组制造虚拟资产 6、托管经营 7、利用合并范围的例外来粉饰合并报表
（二）投机手段
利用会计政策变更追溯调整 案例：深深宝公司（1999年报） 目的：满足配股条件 手段：将应收账款余额百分比法改按应收账款的
（四）粉饰会计报表的动机
规避处罚动机 借款动机 避税动机 实现其他既定目标动机
二、粉饰财务报告的手段归类
（一）合规性分类 （二）技术性分类
（一）合规性分类
合规手段：利用财务与会计政策的选择性； 投机性手段：利用会计政策与会计估计的选择性
与变更性、权责发生制弹性、会计制度缝隙以及 实质与形式界限的模糊性； 违反原则手段：混淆收益性支出与资本性支出， 不遵循一致性原则、不贯彻谨慎性原则； 非法手段：制造虚假交易，伪造原始凭证。
（二）技术性分类
技术 职能
本质目的
分类 确定经济业务的要素归属
粉饰手段 混淆分类界限
计量 确定会计要素计量基础，计 算损益
确认 确定会计要素的入账时间
随意变更会计要素 计量属性
不遵循确认标准，利 用确认时间的弹性
披露 在报表附注中对报表项目进行详细的说 披露不充分，该披露
明，对报表中没有的内容，但对投资者 不披露
(三)违反会计核算原则手段
投资收益魔术 案例：ST深华宝 目的：创造投资收益 手段：转让资不抵债的子公司以制造收益。
深华宝将其全资子公司华宝食品（账面投 资成本为-742万元），以1元的价格转让出 去，取得转让收益742万元。
(三)违反会计核算原则手段
混淆收益性支出与资本性支出 案例：重庆渝汰白 手段：1997年将计入财务费用的借款及应付
（二）投机手段
债务重组制造虚拟资产和收益 案例：世纪星源 ST 目的：扭亏 手段：将价值3400多万元的房产抵偿前建设
银行的16000万元的借款，制造了12600万元 的重组收益。然后再以16000万元的价格向 建行再次贷款，买回该项房产。
（二）投机手段
债务重组制造虚拟资产和收益
结果： 虚增了12600万元的固定资产和收益
账单认缴股份。
（二）投机手段
利用关联方交易转移费用、收益（常用手段） 案例：陕长岭（母公司向子公司转移利润） 目的：避免亏损 手段：陕长岭1999年报显示，母公司拖欠上Leabharlann Baidu公司的
应收账款达1亿元之多，2000年11月7日陕长岭从母公司 受让圣方科技股份公司的股份1000万股，每股1元。抵 偿母公司欠“陕长岭”的债务1000万元。同月23日， 将该批股股票以每股8元出售给浙江美鹰玻璃实业公司， 取得收益7000万元。 结果：该公司因此由亏损5648万元，转为盈利1352万元。
(三)违反会计核算原则手段
利用债务重组制造收益
案例：ST深华源 目的：扭亏 手段：违反会计制度，2000年度将被豁免的
4558万元债务计入营业外收入，而增加利润 4558万元。深圳华鹏CPA对此出具了保留意 见。 结果：避免了特别处理
(三)违反会计核算原则手段
故意隐瞒重大关联交易事项
利用会计估计变更
关联方之间应收账款不提；
逾期1年的应收账款只提5%。
结果：
2000年
1999年
应收账款： 5.44亿
2.65亿
其他应收款：3.98亿
2.39亿
坏账准备： 4600万
4848万
应收款净额：8.96亿
4.56亿
（二）投机手段
利用会计估计的可选择性 案例：赣粤高速（2001年报） 目的：高估利润 手段：公路以“车流量”计提折旧。00年提取折旧3997万
将经营不善的子公司投资采用成本法，合并 报表又将其排斥在外，合并报表中形成虚 拟“投资”。
(三)违反会计核算原则手段
投资收益魔术 广深铁路公司将君安证券公司1996年12月30 日以投资收益名义汇给的2000万元，未列入 投资收益，并将该2000万元汇给君安国际公 司，形成账外资产，违反了现行会计制度。
借：银行借款 16000万元
贷：固定资产 3400万元
营业外收入-重组收益 12600万元
借：固定资产 16000万元
贷：银行借款 16000万元
（二）投机手段
托管经营 案例：东海股份 目的：向上市公司输送利润 手段：1999年11月16日，东海股份公告：第一大
股东上海农工集团总公司将优质资产—农工商出 租公司、农工商绿化公司托管给东海股份经营， 为期1年。两家被托管企业在此经营期间的经营收 益近1000万元都归东海股份所有。
股股东，但只收取少量或未收取现金。 ②在只花费很少代价或未花费代价的情况下，收
购控股股东下属的子公司。 ③将大量的款项贷给控股股东，以高于市场利率
计息。
（二）投机手段
④控股股东减少客户的利息费用或减免债务。 ⑤控股股东以非现金资产认缴股份，而且作
价价格远高于账面价值。 ⑥股东以向公司借款认缴股份或虚构银行进
一、虚假财务报告
一、财务报告粉饰原理
（一）会计报表方程式 （二）财务报告粉饰的报表倾向 （三）基于报表倾向的企业分类 （四）粉饰会计报表的动机
一、财务报告粉饰原理
（一）会计报表方程式
资产=负债+所有者权益 收入-费用=利润 资产=负债+所有者权益+收入-费用
（二）财务报告粉饰的报表倾向 高估（资产）收益 低估（资产）收益 高估股东权益 低估股东权益 低估负债 高估负债
2001年8月16日，提取固定资产减值准备的上市公 司共计378家，共68亿；提取在建工程减值准备的 共计6家，金额为1.8亿。无形资产减值准备的4家， 计提金额为3652万元。多数上市公司没有计提 “新”四项减值准备。 结果：高估资产与收益。
（二）投机手段
利用关联方交易转移费用、收益（常用手段） ①以远高于账面价值的价格将下属公司转让给控
合并的理由是：7个子公司已经或准备关停并转。 而在长期投资中，对7个子公司尚有账面价值4626 万元。占到长期投资的35%。 结果：怀疑利用合并范围的例外虚增资产收益
(三)违反会计核算原则手段 1、利用债务重组制造收益 2、故意隐瞒重大关联交易事项 3、或有事项不披露 4、投资核算方法不当 5、投资收益魔术 6、混淆收益性支出与资本性支出 7、低估负债、费用挂账 8、不符合收入确认条件
（二）投机手段
案例：广电股份从关联方“收取”利润 目的：避免亏损 手段： “广电股份”将6926万元的土地卖给关联
企业，卖价2.1926亿元，获利1.5亿元；将净资产 为1454万元的下属企业卖给关联方，定价为9414 万元，获利7960万元。 结果：“广电股份”当年利润为9733万元，剔除 上述两项，则亏损1.3227亿元。
但为满足调节利润之需要，有时也会出现临时性的相反行 为。
（四）粉饰会计报表的动机
可能导致公司进行财务欺诈或表明公司存 在财务欺诈风险的因素
最常见的财务粉饰动机：
（四）粉饰会计报表的动机
可能导致公司进行财务欺诈的因素或表 明公司存在财务欺诈风险的因素：
A财务稳定性或盈利能力受到威胁； B管理当局承受异常压力; C管理当局受到个人经济利益驱使；
案例：琼海德 琼海德于2000年11月12日召开股东大会对总额
达4.6亿的关联交易（琼海德净资产为1.98亿元） 进行审议，但该公司未及时按承诺向投资者披露 必要的资产评估情况和独立财务顾问意见。按照 上市公司规则规定，重大资产出售、收购行为， 上市公司需聘请中介机构进行审计或评估，对重 大的关联交易，应当聘请独立财务顾问发表意见。 结果：侵犯股东利益。