消费税税务筹划案例

消费税税务筹划案例一、纳税人方面的优惠1994年开征的消费税，仅就四大类十一种商品征收消费税，其它产品无论是生产、批发、还是零售一概不征消费税，这四大类商品是：第一类：有余消费品；烟类--酒类--烟花鞭炮第二类：奢侈消费品：护肤护发品--化妆品--贵重首饰第三类：不可再生资源：汽油、柴油；第四类：高档消费及高耗能：摩托车、汽车、轮胎、小轿车。

二、纳税环节的优惠消费税一般有两类：直接消费税和间接消费税。

前者一般指消费者本人作为纳税人，当消费者消费应税消费品时，交纳的消费税；后者指的是由生产者缴纳，而不是由消费者缴纳，尽管消费者是该税负的最终承担者。

我国的消费税属于间接消费税，税负将纳税环节选择在生产环节，这样既可达到开征消费税的目的，节约征管费用，提高征管效率，又可减少重复征税、减轻纳税人负担。

三、消费税具有高转嫁特征消费税具有转嫁性，凡列入征税范围的消费品，一般都是高价高税产品。

因此，消费税无论采取价内税形式还是价外税形式，其税负都具有转嫁性。

这种转嫁性有利于消费税纳税人运用税负转嫁手段将税收负扭转嫁给消费者从而达到进行税务筹划的目的。

四、出口的应税消费品免税出口应税消费品的免税方法，由国税总局规定。

出口的应税消费品办理退税后如发生退关，或者国外退货进口时予以免税的，由报关出口者按规定期限向其所在地主管税务机关申请补缴已退的消费税税款。

由纳税人直接出口的应税消费品办理退税后发生退关，或国外退货进口时已予以免税的，经所在地主管科务机关批准可暂不办理补税，待其转为国内销售时，再向其主管税务机关申请补缴消费税。

消费税只对出口应税消费品免税，这是因为：①按照国际通行的做法，凡开征消费税的国家对其出口消费品都准予免税，故对出口消费品免税符合国际惯例。

②鼓励出口，提高本国产品在国际市场的竞争力。

除出口消费品外，其他应税消费品一律不予减免税，这是由开征消费税的目的所决定的，开征消费税是为了引导消费方向，调节消费结构，抑制超前消费，为此消费税征税范围只限于非生活必需品、高档消费品和稀缺资源消费品。

凡购买应税消费品的单位和个人，一般来说都具有较高的消费水平，如果没有相应的负担能力，一般就不会发生应税消费品消费行为。

这就决定了应税消费品的购买者不能要求用减免税方式来满足其超前消费的需求。

所以一般情况下，消费税不存在给予减免税的照顾问题。

租赁房屋要比无偿使用节税一位朋友问我用自己的住房办公司如何缴房产税原来，他最近和两个人办了一家咨询公司，员工只有5人，为节省费用，用自家的住房注册了办公地点。

在公司登记成立后，到地税机关办理税务登记，税务人员发了一张下月需要缴纳税款的申报表，其中房产税使他大吃一惊，因为税款预计高达16800元。

他抱怨说：公司的注册资本就10万元，办理各种登记已经花了5000多元，现在一分钱还没挣，就要缴纳16800元的房产税，公司还办得下去吗房屋还是原来的房屋，以前一直都不缴税，怎么用它办了一个执照，每年就得给税务机关缴这么多的税经详细询问得知，朋友的住房在北京三环路附近，属于带跃层的顶楼住房，面积总计300多平方米，楼上为100平方米，购价达200万元。

朋友在办理工商登记、税务登记时，按规定向工商、税务机关提供了房屋产权证书和购房发票，证明是用自有房产开办公司。

我向朋友解释，他原来的房产属于个人非营业用房产，按规定免缴房产税；而现在把它用来开公司，已经变成了营业用房，按《房产税暂行条例》的规定，需要缴纳房产税。

因为把房产无偿提供给公司使用，需要按房产余值计算房产税。

房产余值为房产原值减去30％计算，税率为1．2％。

他的房产原值为200万元，则房产余值为140万元，需要缴纳的房产税就是每年16800元。

按他目前的做法，税务机关肯定要他缴这么多的税。

朋友问我有没有办法少缴一点我向朋友提了两个方案：第一个方案，也是最佳的方案，是签订房屋租赁合同。

我向他分析，他的房屋现在是属于公私合用，居住、开公司用的都是同一个房屋；公司就5个人，实际使用的面积也就是楼上两个房间，其他面积仍然是居住所用。

因此，如果事先他和公司签订一个房屋租赁合同，将楼上面积按每月1000元租给公司使用，并用这个租赁合同向工商、税务机关办理登记，这样就可以减少房产税。

因为按《房产税暂行条例》的规定，房产出租的，按租金收入计算缴纳房产税，而且房产税的纳税人变成了个人，而不是公司。

这样算来，他出租居民住房每年的收入为12000元，房产税按12％计算，每年仅需要缴纳1440元的房产税。

此外，还会带来其他好处：首先家庭每月多获得了1000元的收入，总计起来也不超过原房产税的数额；其次，公司支付的租金，可以作为费用在企业所得税前扣除，减少企业缴纳的企业所得税。

但是，由于他刚刚办完工商登记和税务登记，要实施上述方案，涉及登记变更等麻烦的手续，今年已经来不及了。

听完最后一句话，朋友刚刚舒展的眉头又阴云密布起来，甩出一句话：“你不是废话吗到明年实施，也许公司活不到明年呢！”我又向他提了第二个方案。

第二个方案，向税务机关说明情况，争取按公司实际使用的面积缴纳房产税。

上面已经分析过，他的房产属于公私合用，公司实际使用的仅是楼上的面积。

税法规定只对营业用房征收房产税，其他用房不征房产税，税务机关执法也需要考虑实际情况，不会搞一刀切。

如果按楼上面积来计算，所缴纳的房产税也会减少很多。

朋友在购房时，楼上面积的价格比楼下面积便宜得多，总购价为40万元。

按40万元的房产原值计算，每年需缴纳的房产税为3360元，仅为原来16800元的五分之一。

朋友听后问这样做税务机关会同意吗我说只能去试试。

后来朋友打电话告诉我结果：他向税务机关说明了真实情况，税务机关基本同意了第二个方案，让他写一个材料，列出公司实际使用的面积和原值，税务机关审核后予以确定。

我朋友的事例并不是特例，有一定的代表性。

目前，随着自己创业的人士增多，各种公司的数量在猛增。

许多公司在草创时期，因为人员少，业务量不多，为节省费用，加之对税收不熟悉，往往只顾以最方便、最快的方式把工商执照办下来，直到纳税时才发现问题很多。

比如，几个人办一个公司，约定有的股东以现金出资，有的股东以实物，包括设备、房产出资，很快公司办起来了。

到纳税时，股东们会发现，接受房产出资还不如租入房产使用。

原因就是房产成了公司的房产后，就需要缴纳房产税；如果是租赁，既不需要缴纳房产税，租金又可以在税前扣除。

虽然房产税是小税种，在纳税人的税负构成中所占比例很小，但仍然有筹划的空间。

《房产税暂行条例》规定了一些减免税条款，符合条件的企业应该最大限度加以利用。

比如，按规定，在房屋大修停用期间，可以免征房产税，前提是纳税人向税务机关提出申请。

而有的纳税人往往由于疏忽而没有申请，导致房产修理期间仍然缴纳了房产税。

由此引申，不管公司规模有多小，不管是不是小税种，纳税人在进行投资决策前，都需要进行必要的税收筹划，以免事后后悔。

企业合理避税中价格转移法的运用价格转移定价法是企业避税的基本方法之一，是指在经济活动中有关联的企业双方为了确保集团利益的最大化，为分摊利润或转移利润而在产品交换和买卖过程中，不是按照市场公平价格，而是根据企业间的共同利益而进行产品（或劳务）定价的方法。

采用这种定价方法产品的转让价格可以高于或低于市场公平价格，以达到少纳税或不纳税的目的。

就是说，凡是发生财务关系、业务关系、行政关系的公司为了规避税收，均可采用这种价格转移方式来转让相互间的产品。

这其中包括产品销售价格、劳务的转让定价、管理费用的转让定价、有、无形资产的转让定价、借贷款利息等。

在实际操作中，价格转移法主要是通过关联企业不合市场常规的交易进行纳税筹划。

关联企业之间进行转让定价的方式很多，下面简要介绍几种主要做法的具体运用：（一）货物的转让定价集团公司利用其关联公司之间的提供原材料、产品销售等往来，通过采用“高进低出”或“低进高出”等内部作价办法，将收入转移到低税负地区的独立核算企业，而把费用尽量转移到高税负地区的独立核算企业，从而达到转移利润和减轻公司整体税负的目的。

例一：设立于广州市区的某公司A，将一批建材产品销售给设立于惠州市的B企业，其不含税销售收入为1，000万元，产品销售成本费用为800万元，可抵扣的进项增值税额为136万元（800×17％），实现利润额为200万元。

A、B两企业均无享受特殊税收优惠，所得税率均为33％，增值税率均为17％。

未进行价格转移避税筹划，A公司销售上述建材产品，应纳如下各税：应纳增值税税额=1，000×17％-136=34（万元）应纳企业所得税税额=200×33％=66（万元）应纳印花税税额=1，000׉=3，000（元）应纳各税合计=340，000+660，000+3，000=1，003，000（元）价格转移避税筹划做法：A公司将产品以850万元的价格，销售给其在深圳特区设立的一关联企业C，然后由C公司再将产品以1，000万元的价格销售给B公司，假定C公司的所得税税率为15%，则A、C两公司应纳的各税如下：A公司销售上述建材产品，应纳如下各税：应纳增值税税额=850×17％-136=（万元）应纳企业所得税税额=（850-800）×33％=（万元）应纳印花税税额=850׉=2550（元）应纳各税合计=85，000+165，000+2，550=252，550（元）C公司销售上述建材产品，应纳如下各税：应纳增值税税额=（1，000-850）×17％=（万元）应纳企业所得税税额=（1，000-850）×15％=（万元）应纳印花税税额=1，000׉=3000（元）应纳各税合计=255，000+225，000+3，000=483，000（元）价格转移避税筹划后，A、C两公司销售上述建材产品，应纳各税合计为：应纳增值税额=+=34（万元）应纳企业所得税税额=+=39（万元）应纳印花税税额=2，550+3，000=5，550（元）合计应纳各税=34+39+5，550=735，550（元）上面两方案比较，可以明显地看出，由于两个企业的所得税率相差悬殊，有必要利用转让定价的方法，将利润转移到税率低的企业，虽然有些税种（如印花税）是多交了，但却降低或减轻集团整体税负水平，经计算采用价格转移法避税税额为267，450元（1，003，000-735，550）。

运用上述方法避税时应注意，如果企业与关联企业之间的购销业务，没有按独立企业之间的业务往来作价的，税务机关可按照下列顺序和确定的方法进行调整：按独立企业之间进行相同或者类似业务活动的价格；按再销售给无关联关系的第三者价格所应取得的利润水平；按成本加合理的费用和利润；按其他合理的方法进行调整。