变动成本法的应用

变动成本法的应用

摘要：变动成本法，是适应企业内部经营管理的需要，应运而生的．首先对变动成本法进行了概述；其次，分析了变动成本法和完全成本法的比较；最后，介绍了变动成本法的应用。

关键词:变动成本法

一、引言

2008年底金融危机席卷全球，我国经济也遭受到了较大冲击，由于出口大幅下降，而内需终不足，在这种国内外大环境下，企业的市场竞争必然会日趋激烈，在日益激烈的市场竞争中，中国企业要想占有一席之地，必须科学地经营，最终取得利润。同时，企业管理的科学化要求会计为企业的内部管理提供信息资料，作为对经济活动进行预测、决策、计划和控制的依据。在此情况下，传统的完全成本法越来越无法满足企业控制成本，获取成本竞争优势的需要，于是变动成本法成为就成为企业成本管理方面必要的、现实的选择。

二、变动成本法概述

（一）、变动成本法概念

所谓变动成本法，是指在产品成本的计算中，只包括产品生产过程中所消耗的直接材料、直接人工和制造费用中的变动性部分，而不包括制造费用中的固定性部分。制造费用中的固定性部分被视为期间成本而从相应期间的收入中全部扣除。

（二）、变动成本法的特点

1、以成本性态分析为基础计算产品成本

变动成本法将产品的制造成本按成本性态划分为变动性制造费用和固定性制造费用部分，认为只有变动性制造费用才构成产品成本，而固定型制造费用则应作为期间成本处理。换句话说，变动成本法认为固定性制造费用转销的时间选择十分重要，他应该属于为取得收益而已然丧失的资产。

2、强调不同的制造成本在补偿方式上存在着差异性

变动成本法认为，产品的成本，应该在其销售的收入中获得补偿，而固定制造费用与产品的销量无关，只与企业的经营有关，因此不应该将其纳入产品成本，而应该在发生的当期确认为费用。

3、强调销售环节对企业利润的贡献

由于变动成本法将固定性制造费用作为期间成本，所以在一定产量条件下，本期减发生的固定性制造费用全部计入当期成本，导致损益对销量的变化更为直接敏感，客观上有刺激销售的作用。产品销售收入与变动成本的差量是管理会计中的一个重要概念，即贡献毛益。以贡献毛益减去期间成本就是利润。由贡献毛益这个概念不难看出，变动成本法强调的是变动成本对企业利润的影响。

（三）、变动成本法的优点

1.变动成本法增强了成本信息的有用性，有利于企业的短期决策；

2.变动成本法更符合”配比原则”；

3.变动成本法便于进行各部门的业绩评价；

4.变动成本法能够促使企业管理当局重视销售，防止盲目生产；

5.变动成本法可以简化成本计算工作；

（四）、变动成本法的缺点

1.按变动成本法计算的产品成本至少目前不符合税法的有关要求；

2.按成本性态将成本划分为固定成本与变动成本本身的局限性，即这种划分在很大程度上是假设的结果；

3.当面临长期决策的时候，变动成本法的作用会随决策期的延长而降低。

三、变动成本法与完全成本法的区别

1．产品成本内容不同。变动成本法要求将所有成本区分为变动成本和固定成本两大类。其中，生产成本中的变动成本部分计入产品成本。它们包括直接材料、直接人工和变动制造费用成本，生产成本中的固定部分即固定制造费用成本作为期间成本处理。上例中，如果采用变动成本法，则每吨产品的成本就是40元。每年240万元的固定制造费用作为期间费用直接列作利润表的减项。

2．产成品和在产品存货估价不同。采用完全成本法时，各会计期发生的全部生产成本(变动成本+固定制造费用)要在完工产品和在产品之间进行分配。通过销售。已销售的产品中包含的固定制造费用，随着销售成本的结转而转为当期费用，而在产品和库存产成品中的固定制造费用，仍作为存货成本的一部分：采用变动成本法时，由于只将变动成本计入产品成本。无论在产品、库存产成品还

是已销产品成本中，都只包含变动成本。所以，期末在产品和库存产成品存货计价时不包含固定制造费用。显然，变动成本法下的期末在产品和库存产成品的计价金额，会低手采用完全成本法下的计价金额。

3．盈亏计算不同。采用变动成本法，固定制造费用不计入产品成本，全部作为期间成本，在发生时转为费用，抵减收入，其利润计算过程为：销售收入一销售成本一固定制造费用一销售与管理费用=利润变动成本法与完全成本法确定利润的差异为：在完全成本法下，如果本期销售量小于生产量。则期末存货增加，期末存货中所吸收的固定制造费用比期初的增加额，就是完全成本法比变动成本法增加的利润额。

四、变动成本法的应用

以变动成本法为基础建立统一的成本计算系统，具体做法是：

1、日常核算以变动成本法为基础，”在产品”、”产成品”账户登记变动成本。

2、设置”变动制造费用”账户，借方用以核算生产过程中发生的变动费用，期末则将其发生额转入”在产品”账户。也可以将”变动制造费用”账户作为”在产品”账户的二级账户处理，这样做更符合传统的成本计算习惯。

3、设置”固定制造费用”账户，借方用以归集当期发生的固定性制造费用，期末则将应由已销产品负担的部分自贷方转入”销售成本”账户的借方而列入损益表；该账户的期末余额为期末在产品

和产成品所应负担的固定性制造费用，期末与”在产品”和”产成品”账户的余额在一起合计列入资产负债表的”存货”项下。

4、设置”变动非制造费用”和”固定非制造费用”账户，借方用以分别归集销售费用和管理费用中的变动部分和固定部分，期末则如数由贷方转入”本年利润”账户。

下面以某化工企业为例，核算其变动成本，并以此进行生产经营决策。x公司主要生产化工产品，其中一种产品z的用途广泛，但用量很少，故市场容馈很小，并且由于过去该产品的单位利润很丰厚，近几年国内产能不断扩大，已经过剩20％。加上自去年的金融危机的严重影响，下游客户的产品出口萎缩，市场对z产品需求量剧减，价格也剧烈下滑，许多企业面临停产倒闭的困境。x公司也不例外，生产负荷为30％，该公司辞退员工的成本很高，而且辞退后在经济复苏时无法在短时间内招回原来的高素质的技术熟练

员工。根据x公司的实际情况，其z产品直接人工不具有变动性，与生产负荷无关，将其列为固定生产成本，而x公司z产品丰要销售到华东地区，并与该地区某经销商签订了代理合同，故将其运费、佣金、运输保险划分到变动成本中。该公司z产品制造费用不具有与产量线性相关的变动制造费用，全部为固定性制造费用。同时将固定成本进一步划分为固定付现成本和固定性非付现成本。固定性非付现成本主要是折旧、无形资产摊销等。该公司z产品变动成本数据如下(2009年3月数据)：

该公司的该化工产品的生产设备月折旧额为760000元，根据表