内部控制常见漏洞

企业内部控制

部

常见十大漏洞

这一点从众多的企业失败案例都得到了验证

验证。

从我国的现实情况来看，企业内部控制普遍比较薄弱，有关挪用、侵占或诈骗企业财产的新闻亦屡见不鲜，企业资产财产的新闻亦屡见不鲜资产和股东权利得不到应有保护，甚至给企造成灾难性损失导致经营陷入困境业造成灾难性损失导致经营陷入困境 2004年，中航油巨亏

四川长虹对APEX公司20多亿元的坏账

出纳领取银行对账单、编制银行存款余额调节表

领导“一只笔”审批，缺乏完善内控制度和流程保障

过于依赖业务人员，企业资源掌握在个人手中，企业对业务开展失去控制

内部控制制度文字描述性东西较多，清晰的流程图和

配套表单较少

内部制制救火式较制体

内部控制制度“救火式”的较多，制度体系缺乏系统

性和完整性，甚至政出多门，相互打架

员工临时休假或出差时，缺乏明确的工作交接制度

人员招聘时注重笔试和面试的考察，忽视背景调查

关键岗位无强制轮换或带薪休假制度

过分强调控制成本，经常将效率作为弱化或逾越内部

控制的理由

说一套，做一套，制度放空炮

这个问题非常普遍且后果严重，但是很多单位没有意识到这一问题，或虽然意识到了却不以为然，低估了其可能造成的严重后果

不相容职务分离是内部控制的一个基本原不相容职务分离是内部控制的个基本原理，通常需要分离的不相容职务包括授权与执行、执行与审核、执行与记录、保管与记录，所谓“管钱不管账，管账不管钱”就是不相容职务分离原理的一个典型运用就是不相容职务分离原理的个典型运用

从年的八年期间国家自然科学基1995-2003年的八年期间，国家自然科学基

金委会计卞中利用掌管基础科学研究的专项资金下拨权采用谎称支票作废偷盖印鉴削金下拨权，采用谎称支票作废、偷盖印鉴、削减拨款金额、伪造银行进账单和信汇凭证、编造银行对账单等手段贪污、挪用公款人民币两亿余元

卞中担负着资金收付的出纳职能，同时所有的银行单据和银行对账单也都由他一手经办，使得他得以作案长达八年都没有引起过怀疑年春节刚过基金委财务局经费管理处刚来的 2003年春节刚过，基金委财务局经费管理处刚来的一名大学生上班伊始便到定点银行拿对账单，以往这一工作由会计卞中负责。一笔金额为2090万的支出引起了这名大学生注意，在其印象里他没有听说此项开支。这个初入社会的大学生找到卞中刨根问底这桩涉案金额超过底，这桩涉案金额超过

2亿元的大案也因此浮出水面

货币资是最容易出现舞弊的项资产货币资金是最容易出现舞弊的一项资产，如果由出纳来负责领取银行对账单、编制银行存款余额调节表，出纳就有可能挪用或侵占公司货币资金，并通过伪造对账单或在余额调节表上做手脚来掩盖自己的舞弊行为

防范这种风险并不难，只要改由出纳以外的人来负责银行对账单领取和账面银行存款余额核实工作即可

领导“一只笔”，表明看起来似乎控制很严格，不容易出问题，事实上这种只笔控制反映了单位内部控出问题，事实上这种“一只笔”控制反映了单位内部控制方式的落后

首先，事无巨细都由领导来审批，囿于时间和精力，领导最后可能疲于应付分不清主次“审批只笔”变成“签字只可能疲于应付，分不清主次，“审批一只笔”变成“签字一只

笔”，控制流于形式

其次，如果缺乏相关支撑信息，领导无法对收支合理性进行判断“只笔”就会失去控制作用例如经办人员申请购买某断，“一只笔”就会失去控制作用，例如经办人员申请购买某

种设备，而领导没有该设备经济可行性、价格合理性的相关数据，审批就会演变成一种过场

第会高度集权利

第三，领导“一只笔”会造成高度集权，不利于对领导的制约和监督，可能导致腐败

合理的内部控制应当按照重要性程度大小，适当分层授

权，逐级审批

企业业务资源完全掌握在业务员个人手中，

对企业来说是件非常危险的事情现实对企业来说是一件非常危险的事情，现实

中经常可以看到，不少企业的业务员一旦

跳槽或离职，原有的客户和业务关系也被跳槽或离职原有的客户和业务关系也被随之带走，形成企业对业务人员过于依赖的局面

更有甚者，有的企务员明地里使用单更有甚者，有的企业业务员明地里使用单

位各项资源，暗地里为自己或亲友开拓业

务、谋取私利，严重损害了企业利益

立统一的客户档案和客户关系管理系统、同一笔业务有

两人以上共同参与、适当进行工作轮换和加强财务对业两人以上共同参与适当进行工作轮换和加强财务对业

务过程的控制等措施，将业务员手中的客户资源转化为

企业资源，让客户认的是企业本身而不是认个人，这样企业资源让客户认的是企业本身而不是认个人这样企业的业务就不会依赖于某一两个人，从而保持持续稳定的发展

2003年初，花旗银行台湾区总经理陈圣德率领二十多位

主管集体跳槽，但在经历短暂的人事地震以后，花旗银

行在短短两三个月内就基本恢复了业务正常开展，当年

业绩并未受到大的影响，盈利反而创下历史新高，靠的

就是花旗银行内部已经形成完整的制度和流程，用制度就是花旗银行内部已经形成完整的制度和流程用制度

很多单位有这样一种现象，员工在某个岗位工作久了

后变得驾轻就熟，经验老到，工作起来游刃有余，而后变得驾轻就熟经验老到工作起来游刃有余而

一旦这个员工因有事调离或辞职，后面接替的人员则

需要花很长时间来熟悉情况，重新摸索工作方法

需要花很长时间来熟悉情况重新摸索工作方法

造成这种现象的原因是企业制度主要是文字性东西，

缺乏清晰的岗位说明和工作流程图执行的人往往凭缺乏清晰的岗位说明和工作流程图，执行的人往往凭自己的经验和别人“言传身教”来做事，岗位新手在开始阶段工作不知从何入手，通常需要很长段学习开始阶段工作不知从何入手通常需要很长一段学习和熟悉过程