初级会计实务交易性金融资产确认投资收益
交易性金融资产--初级会计职称考试辅导《初级会计实务》第一章第三节讲义
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初级会计职称考试辅导《初级会计实务》第一章第三节讲义
交易性金融资产
一、交易性金融资产的概念
交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。
二、交易性金融资产的账务处理
（一）设置的科目
企业通过“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、“投资收益”等科目核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、处置等业务。
对交易性金融资产科目分别设置“成本”和“公允价值变动”等进行明细核算。
（二）会计处理
1.交易性金融资产的取得
（1）初始计量
企业在取得交易性金融资产时，应当按照取得金融资产的公允价值作为初始确认金额。
【注意】
第一，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为“应收股利”或“应收利息”。
第二，取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应在发生时记入“投资收益”。
（2）会计处理
借：交易性金融资产——成本 [公允价值]
应收股利（或应收利息） [已宣告尚未发放的现金股利或已到付息期尚未领取的债券利息]。
交易性金融资产的投资收益怎么算
交易性金融资产的投资收益怎么算交易性金融资产的投资收益是创业者要首先研究的东西，那么你知道交易性金融资产的投资收益是什么吗?今天小编就给大家整理了交易性金融资产的投资收益怎么算，希望对大家的工作和学习有所帮助，欢迎阅读!【1】交易性金融资产的投资收益怎么算处置交易性金融资产的投资收益=出售时的公允价值-初始入账金额-+公允价值变动余额+(-)公允价值变动损益。
交易性金融资产其实就是以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产：首先在取得时按公允价值计量，相关交易费用是要记到“投资收益”的借方;在持有期间取得的利息或现金股利，应当确认为“投资收益”，计入贷方;处置该金融资产时，其公允价值与初始入账金额之间的差额应该确认为“投资收益”，同时调整公允价值变动损益。
【2】交易性金融资产的投资收益是什么企业设置“交易性金融资产”科目，本科目核算企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
本科目应当按照交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”进行明细核算，“公允价值变动损益”科目核算企业交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失。
出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该项交易性金融资产的成本，贷记本科目(成本)，按该项交易性金融资产的公允价值变动，贷记或借记本科目(公允价值变动)，按其差额，贷记或借记“投资收益” 科目。
同时，按该项交易性金融资产的公允价值变动，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。
处置交易性金融资产的投资收益=出售时的公允价值-初始入账金额-+公允价值变动余额+-公允价值变动损益简单来讲投资收益就是进销差价(不考虑收取利息)减相关费用，购入时的相关费用当期就确认了投资收益，会计处理上多了一步把前期公允价值变动未确认投资收益部分计入公允价值变动损益，在处置时确认投资收益。
【3】交易性金融资产的投资收益核算过程在交易性金融资产核算中过程中，有三种情况会用到投资收益科目：1、在初始投资环节，即取得“交易性金融资产”时，所发生的交易费用应记入到“投资收益”科目中的借方去的;2、在持有期间，被投资单位宣告发放现金股利时，应就应得的股利额作为应收项目来反映，同时将其作为收益记入到“投资收益”科目的贷方;3、在处置交易性金融资产时，将持有期间内公允价值变动而累计形成的“公允价值变动损益”额，结转到“投资收益”中去，可能是借方，也可能是贷方的。
记账实操-交易性金融资产的会计处理
记账实操-交易性金融资产的会计处理
1. 取得交易性金融资产
借：交易性金融资产——成本
应收股利/应收利息【购买价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息】
投资收益【发生的交易费用】
应交税费——应交增值税（进项税额）【可抵扣的进项税额】
贷：其他货币资金等
2. 持有交易性金融资产
（1）持有期间取得的现金股利或利息借：应收股利/应收利息
贷：投资收益借：其他货币资金
贷：应收股利/应收利息
（2）交易性金融资产的期末计量
借：交易性金融资产——公允价值变动
贷：公允价值变动损益【公允价值上升】
[提示]如果公允价值下降，则做相反的会计分录。
3.出售交易性金融资产
借：其他货币资金等【实际收到的金额】
贷：交易性金融资产——成本
——公允价值变动【或在借方】
投资收益【倒挤差额】
4.转让金融商品应交增值税
转让金融资产当月月末，产生转让收益时：
借：投资收益
贷：应交税费——转让金融商品应交增值税产生转让损失时，编制相反分录。
[提示]转让金融商品应交的增值税＝［（卖出价－买入价）/（1＋6％）］×6％。
交易性金融资产核算计入投资收益的三种情况
交易性金融资产核算计入投资收益的三种情况交易性金融资产是指企业为了短期获利而购买的金融资产，主要包括股票、债券、货币市场工具等。
根据会计准则，交易性金融资产可以根据其性质和用途进行不同的核算处理。
以下是交易性金融资产核算计入投资收益的三种情况。
1.股权投资股权投资是指企业通过购买其他企业的股票，成为被投资企业的股东。
在持有这些股权投资时，企业需要按照公允价值计量模式进行核算。
公允价值是指在同等的市场条件下能够公开买卖的资产的价格。
企业持有交易性金融资产的公允价值的变动，应当计入投资收益中。
例如，如果交易性金融资产的公允价值上涨，企业应当按照上涨的公允价值计入投资收益中，从而实现投资利润。
2.债权投资债权投资是指企业购买其他企业的债券或债务工具，作为债权人获得借款人的债务权益。
在持有债权投资时，企业同样需要按照公允价值计量模式进行核算。
与股权投资类似，企业持有的债权投资的公允价值变动也应当计入投资收益中。
例如，如果债权投资的公允价值上涨，企业应当按照上涨的公允价值计入投资收益中，从而实现债权投资利息收益。
3.货币市场工具投资货币市场工具是指短期、低风险的金融资产，如短期票据、商业本票、短期债券等。
企业购买这些货币市场工具时，按照摊余成本计量模式进行核算。
摊余成本是指购买金融资产时确定的成本，后续根据预定的利率和到期日按照固定的折旧方法进行摊销。
企业持有货币市场工具期间，计提的摊销金额，以及到期时摊还的本金和利息，都计入投资收益中。
除了上述三种情况外，如果交易性金融资产发生了减值，企业也要进行相应的核算调整。
当交易性金融资产的公允价值低于其原始成本时，应当计提减值准备。
减值准备的金额应当计入投资收益中，从而反映出交易性金融资产价值的下降。
总之，交易性金融资产的核算计入投资收益的三种情况分别是股权投资、债权投资和货币市场工具投资。
在持有这些交易性金融资产期间，企业需要根据公允价值或摊余成本方法进行核算，并将相关的公允价值变动、利息收益、减值准备等计入投资收益中。
初级会计实务技巧交易性金融资产
初级会计实务技巧交易性金融资产交易性金融资产是指为了短期投资目的而购买的金融资产，包括股票、债券、期货、期权等。
交易性金融资产的特点是具有流动性和价值变动性。
交易性金融资产的会计处理方法主要有两种，即公允价值计量和摊余成本计量。
公允价值计量是指将交易性金融资产按照其公允价值计量，并将公允价值变动计入损益表。
摊余成本计量是指将交易性金融资产按照其成本计量，并将债券利息等收益摊销到损益表。
在进行会计处理时，需要注意以下几点。
首先，要正确识别交易性金融资产。
在确认一项金融资产是否为交易性金融资产时，需要判断其是否是为了短期投资目的而购买的。
如果一个金融资产是为了长期持有而购买的，那么它就不是交易性金融资产，而是可供出售金融资产或持有至到期的金融资产。
其次，要正确计量交易性金融资产。
对于按照公允价值计量的交易性金融资产，其公允价值应该是根据市场价格或估值模型来确定的。
对于按照摊余成本计量的交易性金融资产，需要按照实际成本计量，并按照摊余成本法进行摊销。
再次，要正确确认和计入交易性金融资产的收益和损失。
对于按照公允价值计量的交易性金融资产，其公允价值的变动应当计入损益表。
对于按照摊余成本计量的交易性金融资产，应当将债券利息等收益摊销到损益表。
最后，要正确披露交易性金融资产的信息。
根据会计准则的要求，交易性金融资产的相关信息应当在财务报表中进行清楚明晰的披露，以便用户理解和分析。
总的来说，处理交易性金融资产的会计实务技巧主要包括正确识别、计量和确认交易性金融资产，以及正确披露相关信息。
只有掌握了这些技巧，并按照会计准则的要求进行操作，才能保证交易性金融资产的会计处理的准确性和规范性。
初级会计实务技巧交易性金融资产
初级会计实务技巧交易性金融资产引言交易性金融资产是指企业为了短期获利而购买的金融资产，包括股票、债券、外汇等。
在会计实务中，准确地处理和计量交易性金融资产是非常重要的。
本文将介绍初级会计实务中处理交易性金融资产的一些技巧和方法。
理解交易性金融资产在处理交易性金融资产之前，我们首先需要对交易性金融资产有一个清晰的理解。
交易性金融资产有以下两个主要特点：1.短期获利：企业购买交易性金融资产主要是为了在短期内获得资本收益，而不是长期持有。
2.高流动性：交易性金融资产可以快速转换为现金，以应对企业的短期资金需求。
会计核算处理在会计核算处理中，交易性金融资产主要按照公允价值计量，并根据公允价值变动的情况来确认盈亏。
记账处理交易性金融资产的购入和出售需要进行相应的记账处理。
下面是一些常见的会计分录示例：1.购入交易性金融资产：借方（资产）贷方（银行存款、应付账款等）交易性金融资产银行存款（或应付账款）2.出售交易性金融资产：借方（银行存款、应收账款等）贷方（收入）银行存款（或应收账款）收入公允价值计量交易性金融资产的公允价值计量是非常重要的一步，它反映了当前市场的价格。
在进行公允价值计量时，需要注意以下几点：1.定期公允价值评估：交易性金融资产的公允价值应定期进行评估，并作为会计核算的依据。
2.易于获取市场价格：如果交易性金融资产的市场价格不易获取，可以采用类似的金融资产的市场价格作为参考。
3.公允价值变动确认：根据公允价值的变动，确认盈亏并计入损益表。
其他技巧和注意事项除了上述会计核算处理外，还有一些其他的技巧和注意事项需要了解：1.投资标的选择：在购买交易性金融资产时，需要仔细选择符合自身风险承受能力和收益要求的投资标的。
2.风险管理：交易性金融资产的价格波动较大，需要采取相应的风险管理措施，如止盈止损等。
3.备注披露：在财务报表中，需要充分披露交易性金融资产的相关信息，如市值变动、投资收益等。
总结初级会计实务中处理交易性金融资产需要准确的会计核算处理和及时的公允价值计量。
初级会计职称《初级会计实务》：交易性金融资产的取得
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交易性金融资产的取得
（一）交易性金融资产应设置的会计科目
交易性金融资产——成本
——公允价值变动
公允价值变动损益
投资收益
公允价值变动损益和投资收益都是损益类科目，贷方登记增加，借方登记减少。
（二）交易性金融资产的取得
借：交易性金融资产—成本（公允价值）（初始确认金额）
应收股利（取得时支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利）
或应收利息（已到付息期尚未领取的债券利息）
投资收益（取得时所发生的相关交易费用）
贷：其他货币资金—存出投资款
注：应收股利、应收利息和交易费用不构成交易性金融资产的初始入账金额。
交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。
初级会计实务交易性金融资产确认投资收益
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【例1】甲公司2008年1月1日购入面值为200万元，年利率为4%的A债券，取得时支付价款208万元（含已到付息期但尚未支付的利息8万元），另支付交易费用1万元，甲公司将该项资产划分为交易性金融资产，2008年1月5日，收到支付价款中所含的利息8万元，2008年12月31日该债券的公允价值为212万元，2009年1月5日收到A债券2008年度的债券利息8万元，2009年4月20日甲公司出售A债券，价款为216万元。甲公司出售A债券时应确认的投资收益的金额为（C）万元。
⑷2009.1.5
借：银行存款8
贷：应收利息8
⑸2009.4.20
借：银行存款216
公允价值变动损益12
贷：交易性金融资产——成本200
——公允价值变动12
投资收益16
最后一步分录的投资收益就是答案。
【解法二】
甲公司出售A债券时应确认的投资收益=216-(208-8)=16
【解法三】
甲公司出售A债券时应确认的投资收益=(216-212)+[212-(208-8)]=16
A、25 B、40 C、65 D、80
[分析]购买时支付的交易费用15应记入“投资收益”的借方，而后08年下半年收入的利息记入“投资收益”的贷方，答案应该是A
这道题的答案是 应确认的收益=960-（860-4-100*0.16）=120万元
[分析]前一个题的问题是说此项交易性金融资产一共产生多少损益，而后一个问题是说出售时应j确认多少损益。
【例3】甲公司2008年7月1日购入乙公司2008年1月1日发行的债券，支付价款为2100万元（含已到付息期但尚未领取的债券利息40万元），另支付交易费用15万元。该债券面值为2000万元。票面年利率为4%（票面利率等于实际利率），每半年付息一次，甲公司将其划分为交易性金融资产。甲公司2008年度该项交易性金融资产应确认的投资收益为（A）万元。
初级会计实务：交易性金融资产的界定及初始计量
专题三交易性金融资产▲▲▲一、交易性金融资产的界定指企业为了近期内出售而持有的金融资产，主要投资对象是股票、债券和基金。
二、交易性金融资产的会计处理【案例导入1－1】【资料一】甲公司2×19年5月1日购入乙公司股票10万股，划分为交易性金融资产进行核算，每股买价30元，另支付交易费用5万元，取得增值税专用发票上注明的增值税税额为0.3万元，乙公司已于4月25日宣告分红，每股红利为2元，于5月6日发放。
【答案解析】①交易性金融资产的入账成本＝30×10－2×10＝280（万元）；②5月1日，购入股票：借：交易性金融资产——成本280应收股利20投资收益5应交税费——应交增值税（进项税额）0.3贷：其他货币资金——存出投资款305.3③5月6日，收到股利时：借：其他货币资金——存出投资款20贷：应收股利20【资料二】6月30日，每股市价为25元。
【答案解析】6月30日，确认股票公允价值变动：借：公允价值变动损益30贷：交易性金融资产——公允价值变动30【资料三】10月3日，乙公司再次宣告分红，每股红利为1.5元，于10月25日发放。
【答案解析】①10月3日，宣告分红时：借：应收股利贷：投资收益1515②10月25日，收到股利时：借：其他货币资金——存出投资款15贷：应收股利15【资料四】12月31日，每股市价为19元。
2×20年1月6日甲公司抛售所持股份，每股售价为17元。
【答案解析】①12月31日，确认股票公允价值变动：借：公允价值变动损益60贷：交易性金融资产——公允价值变动60②2×20年1月6日，出售股票：借：其他货币资金——存出投资款170投资收益20交易性金融资产——公允价值变动90贷：交易性金融资产——成本280【资料五】测算出售时的增值税税额。
①转让交易性金融资产应交增值税＝[售价－买价（注：不得剔除包含的已宣告未发放股利及已到期未收到的利息）]÷（1＋6％）×6％＝（170－300）÷（1＋6％）×6％＝－7.3585（万元）②分录如下：借：应交税费——转让金融商品应交增值税7.3585贷：投资收益7.3585【案例导入1－2】【资料一】M公司2×19年5月1日购入N公司债券划分为交易性金融资产核算，债券面值100万元，票面利率为6％，每年4月1日、10月1日各付息一次，N公司本应于4月1日结付的利息因资金紧张延至5月6日才兑付。
《初级会计实务》高频考点：交易性金融资产投资收益的确认
《初级会计实务》高频考点：交易性金融资产投资收益的确认
【考情分析】
考频：★★
2009年、2011年单选
交易性金融资产投资收益的确认
1.取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益（关键点）。
【相关链接1】企业取得长期股权投资的入账价值中包含了已宣告但尚未发放的现金股利，应当单独确认为应收项目，记入“应收股利”科目。
【相关链接2】企业取得合并以外的其他方式的长期股权投资发生的直接相关的费用、税金及其他必要支出应计入长期股权投资的初始投资成本。
2.企业持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣告（除价款中包含指外）发放的现金股利或企业在资产负债表日按分期付息（不能是到期一次还本付息）、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，应当确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”科目，并计入当期投资收益（增加企业的当期损益）。
新宣告的现金股利（股票投资）
借：应收股利
贷：投资收益（影响当期损益）
收到现金
借：银行存款
贷：应收股利
确认新发生的利息（债券投资）
借：应收利息
贷：投资收益（影响当期损益）
收到现金
借：银行存款
贷：应收利息
【判断题】企业为取得交易性金融资产发生的交易费用应计入交易性金融资产初始确认金额。
（）（2009年）
【答案】×
【解析】企业为取得交易性金融资产发生的交易费用应记入到投资收益科目。
交易性金融资产与投资收益的确认关系【会计实务操作教程】
Байду номын сангаас只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！
交易性金融资产与投资收益的确认关系【会计实务操作教程】 交易性金融资产有三个会计处理关键点与投资收益确认有关： 1、取得时： ①2014 年 12月 5 日购入股票 100万元，发生相关手续费、税金 0.2万 元，作为交易性金融资产： 借：交易性金融资产——成本 100 投资收益 0.2 贷：银行存款 100.2 这里要将发生的发生相关手续费、税金 0.2万元计入投资收益借方。 2、持有期间： ②2014 年末，该股票收盘价为 108万元： 借：交易性金融资产——公允价值变动 8 贷：公允价值变动损益 8 期间要将公允价值变动的收益 8 万元(或损失)计入公允价值变动损益 (但还不是投资收益)。 3、处置(出售)时： ③2015 年 1 月 15日出售收到 110万元 借：银行存款 110 贷：交易性金融资产—成本 100
—公允价值变动 8
投资收益 2 这里要将实际收到的存款与交易性金融资产(包括二级科目)的账面差 额确认投资收益。
只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！
④将公允价值变动损益转入投资收益 借：公允价值变动损益 8 贷：投资收益 8 同时，要将持有期间的公允价值变动损益 8 万元确认为投资损益。 所以，第一个是确认出售时的账面投资收益;第二个是将持有期间公允 价值变动损益还原到投资收益;最终，该笔投资收益(累计损益)=8+20.2=9.8万元。 会计是一门很基础的学科，无论你是企业老板还是投资者，无论你是 税务局还是银行，任何涉及到资金决策的部门都至少要懂得些会计知 识。而我们作为专业人员不仅仅是把会计当作“敲门砖”也就是说，不 仅仅是获得了资格或者能力就结束了，社会是不断向前进步的，具体到 我们的工作中也是会不断发展的，我们学到的东西不可能会一直有用， 对于已经舍弃的东西需要我们学习新的知识来替换它，这就是专业能力 的保持。因此，那些只把会计当门砖的人，到最后是很难在岗位上立足 的。话又说回来，会计实操经验也不是一天两天可以学到的，坚持一天 学一点，然后在学习的过程中找到自己的缺陷，你可以针对自己的习惯 来制定自己的学习方案，只有你自己才能知道自己的不足。最后希望同 学们都能够大量的储备知识和拥有更好更大的发展。
《初级会计实务》交易性金融资产账务处理归纳总结
《初级会计实务》交易性金融资产账务处理归纳总结交易性金融资产是指企业以获利为目的而持有的金融资产，包括买入时打算尽快卖出的金融资产和已经具备买入或卖出即时能实现且计划在短期期间出售的金融资产。
交易性金融资产的账务处理较为复杂，下面将对其进行归纳总结。
首先，交易性金融资产的确认。
企业在符合以下条件的情况下确认交易性金融资产：1.被用于短期交易目的的金融资产；2.初始确认时被分类为交易性金融资产。
确认交易性金融资产时需要计量其公允价值，并将其初始公允价值计入当期损益。
其次，交易性金融资产的计量。
交易性金融资产在初始确认后，以公允价值计量，并按公允价值进行调整。
公允价值的变动分为公允价值变动计入当期损益和公允价值变动计入权益工具以及其他权益变动。
再次，交易性金融资产的转移和再分类。
企业对交易性金融资产进行转移和再分类时，需要根据其转移目的和重新分类目的的原则进行处理。
例如，如果交易性金融资产不再满足交易目标，且没有非常规催收措施时，可以将其重新分类为其他金融资产。
最后，交易性金融资产的减值准备。
企业在计量交易性金融资产时，需要将减值准备计入当期损益。
减值的计量方式有两种，一是以个别贷款或应收款项为单位进行减值计提，二是以具有相似风险特征的金融资产为单位进行减值计提。
需要注意的是，交易性金融资产的账务处理涉及到众多复杂的规定和原则，企业在处理时需要结合实际情况，并遵守相应的会计准则和法规。
此外，还应加强内部控制，确保账务处理的准确和可靠。
综上所述，交易性金融资产的账务处理是一项较为复杂的工作，需要企业严格按照相关准则和法规进行处理。
只有掌握了交易性金融资产的确认、计量、转移和再分类、减值准备等核心要点，才能确保企业的会计实务工作的准确和规范。
2015初级职称知识点《初级会计实务》：交易性金融资产
2015初级职称知识点《初级会计实务》：交易性金融资产为了方便备战2015初级会计职称考试的学员，财考网精心为大家整理了初级会计职称考试各科目知识点，希望对广大考生有帮助。
交易性金融资产的取得
借：交易性金融资产—成本（公允价值）（初始确认金额）
应收股利（取得时支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利）
或应收利息（已到付息期尚未领取的债券利息）
投资收益（取得时所发生的相关交易费用）
贷：其他货币资金—存出投资款
注：应收股利、应收利息和交易费用不构成交易性金融资产的初始入账金额。
交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。
交易性金融资产的持有
1.企业持有期间被投资单位宣告现金股利或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，应做会计分录为：
借：应收股利/应收利息
贷：投资收益
收到现金股利或债券利息时：
借：其他货币资金
贷：应收股利/应收利息
2.资产负债表日按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。
（1）股价或债券价格上涨
借：交易性金融资产—公允价值变动
贷：公允价值变动损益
（2）股价或债券价格下跌
借：公允价值变动损益
贷：交易性金融资产—公允价值变动
交易性金融资产的出售（两步走）
第一步：确认售价与前一次价格的差额记入“投资收益”
借：银行存款
贷：交易性金融资产—成本
—公允价值变动
—投资收益
第二步：结转初始确认金额与前一次价格的差额（即记入“公允价值变动损益”）到“投资收益”借：公允价值变动损益
贷：投资收益。
初级会计职称初级会计实务重点：交易性金融资产
初级会计职称初级会计实务重点：交易性金融资产初级会计职称初级会计实务重点:交易性金融资产初级会计职称考试报名时间已经公布，很多同学开始复习，下面是由店铺为你精心编辑的初级会计职称初级会计实务重点:交易性金融资产，欢迎阅读！交易性金融资产学习要求：掌握交易性金融资产的核算本节具体内容：一、交易性金融资产的概念交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。
二、交易性金融资产核算所涉及的账户为了核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、处置等业务，企业应当设置“交易性金融资产”“公允价值变动损益”“投资收益”等科目。
1、“交易性金融资产”――资产类科目①本科目核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。
企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也在本科目核算。
交易目的：是指取得该金融资产主要是为了近期内出售，以赚取差价。
公允价值：按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。
是会计计量的一种属性。
本科目可按交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”(核算取得时的公允价值)、“公允价值变动”(核算期末公允价值变动)等进行明细核算。
交易性金融资产借贷①交易性金融资产的取得成本①资产负债表日公允价值低于账面余额的差额②资产负债表日公允价值高于账面余额②出售交易性金融资产时结转的成本的差额③出售交易性金融资产时结转的③出售交易性金融资产时结转的公允价值变动损失公允价值变动收益余额：企业期末持有的交易性金融资产的公允价值2、公允价值变动损益――损益类科目①本科目核算企业交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失。
②贷方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值高于账面余额的差额③借方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的`公允价值低于账面余额的差额④期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。
2020初级会计职称初级会计实务第二章资产——3交易性金融资产
2021/7/7
会计核算 特点
以公允价值计量
持有期间公允价值变动，一方面调整 资产账面价值，另一方面应计入当期
损益（公允价值变动损益）
2021/7/7
二、账户设置
2021/7/7
1.交易性金融资产
核算交易性金融资产的公允价值
2021/7/7
1万股
交易性金融资产 ①成本 ②公允价值变动
2021/7/7
（一）交易性金融资产的取得
1.初始计量
应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额。
不计入 成本
支付的价款 中包含的股 利、利息
2021/7/7
交易费用
已宣告未派发的现金股利 （应收股利）
已到付息期尚未领取的债券利 息（应收利息）
冲减“投资收益”
增值税经认证可抵扣
买价中的股利
2021/7/7
A.60
B.59.7
C.60.1
D.59.1
B
2021/7/7
【练一练】
（ 2 0 1 8 年 单 选 ） 甲 公 司 为 增 值 税 一 般 纳 税 人 ， 2 0 1 8 年 2月1日，甲公司购入乙公司发行的公司债券，支 付价款 600 万元，其中包括已到付息但尚未领取的债 券利息 12万元，另支付相关交易费用3万元，取得增 值税专用发票上注明的增值税税额为0.18万元。甲公 司将其划分为交易性 金融资产进行核算，该项交易性
D 金融资产的入账金额为（ ）万元。
A.603 2021/7/7
B.591
C.600
【练一练】
（2018年单选）2018年1月1日，A公司购入B上市公司 发行的公司债券，支付价款110万元（其中包含已到付息 期，但尚未领取的债券利息10万元），另支付交易费用3 万元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为0.18 万元。A公司将其划分为交易性金融资产进行管理和核算。 该债券面值为100万元，票面利率为10%。每年年初支付 利息一次。不考虑其他因素，A公司取得该交易性金融资
初级会计《会计实务》章节精讲-第二章第二节交易性金融资产
第二节 交易性金融资产导入“其他货币资金——存出投资款”存出投资款是指企业为购买股票、债券、基金等根据有关规定存入在证券公司指定银行开立的投资款专户的款项。
购买时：借：交易性金融资产等贷：其他货币资金——存出投资款考点：交易性金融资产（★★★）根据企业管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征，《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》（2018）将金融资产划分为：（一）交易性金融资产的内容交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。
（二）交易性金融资产的账务处理1.取得交易性金融资产借：交易性金融资产——成本（取得时的公允价值）应收股利/应收利息（实际支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息）投资收益（发生的交易费用）应交税费——应交增值税（进项税额）（发生的交易费用增值税进项税额）贷：其他货币资金——存出投资款（实际支付的价款）【提示】交易费用，是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具的增量费用。
增量费用是指企业没有发生购买、发行或处置相关金融工具的情形就不会发生的费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商、证券交易所、政府有关部门等的手续费、佣金、相关税费以及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本和持有成本等与交易不直接相关的费用。
【教材例2-21】假定2×19年6月1日，甲公司从上海证券交易所购入A上市公司股票1000000股，支付价款10000000元（其中包含已宣告但尚未发放的现金股利600000元），另支付相关交易费用25000元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为1500元。
甲公司将其划分为交易性金融资产进行管理和核算。
甲公司应编制如下会计分录：（1）2×19年6月1日，购买A上市公司股票时：借：交易性金融资产——A上市公司股票——成本 9400000应收股利 600000贷：其他货币资金——存出投资款 10000000（2）2×19年6月1日，支付相关交易费用时：借：投资收益——A上市公司股票 25000应交税费——应交增值税（进项税额） 1500贷：其他货币资金——存出投资款 26500【例题•单选题】甲公司以银行存款购入乙公司股票并划分为交易性金融资产，共支付价款3600000元（其中包含已宣告但尚未发放的现金股利100000元），另支付相关交易费用10000元，取得并经税务机关认证的增值税专用发票上注明的增值税税额为600元。
初级会计实务资产部分(对交易性金融资产、长期股权投资、可供出售金融资产、持有至到期投资)知识总结
可供出售金融资产持有至到期投资概念没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（交易性金融资产）债券、股票、基金（意图不明确）到期日固定、回收金额固定、有明确意图和能力持有至到期债券（长期持有）取得债券投资股票投资借：持有至到期投资—成本（面值）应收利息（已宣告但未发放利息）贷：银行存款（实际支付：价税合计）或借：持有至到期投资—利息调整（差额）借：可供出售金融资产—成本（面值）应收利息（已宣告未发放利息）贷：其它货币资金—存出投资款（实际支付）或借：可供出售金融资产—利息调整（差额）借：可供出售金融资产—成本（价费合计）应收股利（已宣告未发放利息）贷：其它货币资金—存出投资款（实际支付）持有确认利息借：可供出售金融资产—应计利息（或应收利息）（面值*票面利率）贷：投资收益（摊余成本*实际利率）或借：可供出售金融资产—利息调整（差额）价值变动借：可供出售金融资产—公允价值变动贷：资本公积—其他资本公积（若价值变低做相反分录，金额是其变动额）宣告发放利息借：持有至到期投资—应计利息（或应收利息）（面值*票面利率）贷：投资收益（摊余成本*实际利率)或借：持有至到期投资—利息调整（差额）收到利息借：银行存款贷：应收利息减值损失借：资产减值损失（损失金额）贷：可供出售金融资产—减值准备（转回在其确定减值损失范围内做相反分录）减值损失借：资产减值损失（损失金额）贷：可供出售金融资产—减值准备资本公积——其他资本公积（已记）（转回在其确定减值损失范围内做相反分录）发生减值借：资产减值损失贷：持有至到期投资减值准备（转回在已计提减值范围内做相反的分录）出售借：其他货币资金—存出投资款（收到实际金额）可供出售金融资产—减值准备贷：可供出售金融资产—成本—公允价值变动—利息调整—应计利息或借：投资收益借：其他货币资金—存出投资款（收到实际金额）可供出售金融资产—减值准备贷：可供出售金融资产—成本—公允价值变动—利息调整—应计利息或借：投资收益借：资本公积—其他资本公积贷：投资收益借：其它货币资金—存出投资款（收到的实际金额）持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资—成本—利息调整—应计利息或借：投资收益（差额）交易性金融资产长期股权投资概念近期内出售、为赚取差价股票、债券、基金（短期持有）权益性投资没有报价、公允价值不能可靠计量（长期持有）取得借：交易性金融资产—成本（公允价值）投资收益（交易费用）应收利息（已宣告未发放）贷：银行存款成本法核算（控制50%以上、四无20%以下）权益法核算（共同控制50%、重大影响20%—50%）借：长期股权投资（初始投资成本）应收股利（已宣告但未发放）贷：其他货币资金—存出投资款（实际支付）投资成本大于所占净资产份额投资成本小于所占公司净资产份额借：长期股权投资—成本（价税）贷：银行存款借：长期股权投资—成本（份额和税）贷：银行存款（实际支付）营业外收入（多于投资部分的）持有确认收益借：应收股利贷：投资收益收到宣告发放的股利借：银行存款贷：应收股利收到宣告发放的股利借：银行存款贷：应收股利实现净利润或净亏损净利润：借：长期股权投资—损益调整贷；投资收益净亏损做相反分录，减记至零为止，尚未确认的在备查簿中登记收到股利借：银行存款贷：应收股利宣告发放股利或利润借：应收股利贷：投资收益宣告发放股利借：应收股利贷：长期股权投资—损益调整公允价值变动公允价值大于账面价值时：借：交易性金融资产—公允价值变动贷：公允价值变动损益小于账面价值做相反分录发生减值借：资产减值损失贷：长期股权投资减值准备（一旦减值不得转回）除净损益外其他所有者权益发生变化的或贷：借：长期股权投资—其他权益变动（享有份额）或借：贷：资本公积—其他资本公积减值同成本法出售借：银行存款（收到的实际金额）贷：交易性金融资产—成本—公允价值变动或借：投资收益（差额）同时：借：公允价值变动损益贷：投资收益借：银行存款长期股权投资减值准备贷：长期股权投资（账面余额）或借：投资收益（差额）借：银行存款长期股权投资减值准备应收股利（尚未发放的股利）贷：长期股权投资—成本—损益调整—其他权益变动或借：投资收益借：资本公积—其他资本公积贷：投资收益。
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贷：应收利息8
⑸
借：银行存款216
公允价值变动损益12
贷：交易性金融资产——成本200
——公允价值变动12
投资收益16
最后一步分录的投资收益就是答案。
【解法二】
甲公司出售A债券时应确认的投资收益=216-(208-8)=16
【解法三】
甲公司出售A债券时应确认的投资收益=(216-212)+[212-(208-8)]=16
初级会计实务交易性金融资产确认投资收益
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【例1】甲公司2008年1月1日购入面值为200万元，年利率为4%的A债券，取得时支付价款208万元（含已到付息期但尚未支付的利息8万元），另支付交易费用1万元，甲公司将该项资产划分为交易性金融资产，2008年1月5日，收到支付价款中所含的利息8万元，2008年12月31日该债券的公允价值为212万元，2009年1月5日收到A债券20ห้องสมุดไป่ตู้8年度的债券利息8万元，2009年4月20日甲公司出售A债券，价款为216万元。甲公司出售A债券时应确认的投资收益的金额为（C）万元。
A. 100 B. 116
C. 120 D. 132
甲公司2008年利润表中因该交易性金融资产应确认的投资收益
＝960－(860－4－16)－4＝116(万元)。
【区别】甲公司2010年10月10日自证券市场购入乙公司发行的股票100万股，共支付价款860万元，其中包苦交易费用4万元。购入时，乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股0.16元。甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。2010年12月2日，甲公司出售该交易性金融资产，收到价款960万元，假定现金股利已于出售前收到。甲公司2010年利润表中因该交易性金融资产应确认的投资收益为多少万元？
A.4 B.12 C.16 D.3
【解法一】
本人计算过程如下：
⑴取得债券时：
借：交易性金融资产——成本200
应收利息8
投资收益1
贷：银行存款209
⑵2008年1月5日
借：银行存款8
贷：应收利息8
⑶
借：交易性金融资产——公允价值变动12
贷：公允价值变动损益12
借：应收利息8
贷：投资收益8
⑷2009.1.5
【例2】甲公司2008年10月10日自证券市场购入乙公司发行的股票100万股，共支付价款860万元，其中包括交易费用4万元以及乙公司已宣告但尚未发放的现金股利(每股0.16元)。甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。2008年10月15日收到现金股利。2008年12月2日，甲公司出售该交易性金融资产，收到价款960万元。甲公司2008年利润表中因该交易性金融资产应确认的投资收益为()万元。
这道题的答案是 应确认的收益=960-（860-4-100*0.16）-4=116万元
甲公司2010年10月10日自证券市场购入乙公司发行的股票100万股，共支付价款860万元，其中包苦交易费用4万元。购入时，乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股0.16元。甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。2010年12月2日，甲公司出售该交易性金融资产，收到价款960万元。甲公司2010年12月2日出售该交易性金融资产应确认的投资收益为多少万元？
A、25 B、40 C、65 D、80
[分析]购买时支付的交易费用15应记入“投资收益”的借方，而后08年下半年收入的利息记入“投资收益”的贷方，答案应该是A
这道题的答案是 应确认的收益=960-（860-4-100*0.16）=120万元
[分析]前一个题的问题是说此项交易性金融资产一共产生多少损益，而后一个问题是说出售时应j确认多少损益。
【例3】甲公司2008年7月1日购入乙公司2008年1月1日发行的债券，支付价款为2100万元（含已到付息期但尚未领取的债券利息40万元），另支付交易费用15万元。该债券面值为2000万元。票面年利率为4%（票面利率等于实际利率），每半年付息一次，甲公司将其划分为交易性金融资产。甲公司2008年度该项交易性金融资产应确认的投资收益为（A）万元。