中职教育-《财经法规与会计职业道德》(高教版)课件：第一章 会计法律制度(二).ppt

【例1-1】甲贸易公司是一家中外合资企业，该贸易公司的负 责人李某是美籍华人。20×6年年底，甲公司接到通知其所在 地的市财政局准备对其会计工作情况进行例行检查。该贸易 公司负责人李某认为，甲贸易公司是中外合资企业，该市财 政局无权运用中国的《会计法》来约束一家中外合资企业， 当即表示不接受财政局的检查。根据上述情况，请分析评价 甲贸易公司负责人李某的认识是否正确。 答：甲贸易公司负责人李某的认识错误。根据《会计法》的 规定，县级以上地方各级人民政府财政部门为其所在地各单 位会计工作的监督检查部门，有权对各单位的会计工作进行 监督。中外合资经营企业属于在中国注册的法人企业，应当 遵守中国有关法律法规，并受其约束。因此，甲贸易公司应 当接受市财政局对其会计工作的检查。
【多选题】下列公司人员中，（ ）应当对本公司的会计工 作和会计资料的真实性、完整性负责。
A.某合伙企业的合伙人 B.某个人独资企业的投资人 C.某有限责任公司的财务总监 D.某有限责任公司的董事长 【答案】BD 【解析】单位负责人应当对本单位的会计工作和会计资料的 真实性、完整性负责。选项A，应该是代表合伙企业的合伙 人。选项C，财务总监不属于单位负责人。
2.会计市场管理 财政部门是会计工作和注册会计师行业的主管部 门，履行相应的会计市场管理职责。财政部门对违 反会计法律、行政法规规定、扰乱会计秩序的行为， 有权进行管理和规范。
会计市场的管理
准入 管理
运行 管理
退出 管理
【提示】对会计出版市场、会计培训市场、境外“洋 资格”的管理等也属于会计市场管理的范畴。
（四）会计人员回避制度 回避制度是指为了保证执法或者执法的公正性，对可能 影响其公正性的执法或者执法人员实行职务回避和业务回 避的一种制度。 《会计基础工作规范》中对于会计人员回避制度作出了 规定，主要是从会计工作的特殊性出发，其范围是国家机 关、国有企业、事业单位任用会计人员应当实行回避制度。 会计人员回避制度的内容主要包括：单位负责人的直系亲 属不得担任本单位的会计机构负责人、会计主管人员；会 计机构负责人、会计主管人员的直系亲属不得在本单位会 计机构中担任出纳工作。
相关规定
会计机构负责人（会计主管人员）是指在一个单位内 部具体负责会计工作的中层领导人员。设置会计机构的， 应该配备会计机构负责人；在有关机构中配备专职会计人 员的，应该在专职会计人员中指定会计主管人员。总会计 师是单位行政领导成员，协助单位主要行政领导人工作， 直接对单位主要行政领导人负责。国有和国有资产占控股 地位或主导地位的大、中型企业必须设置总会计师。事业 单位和业务主管部门根据需要，经批准也可以设置总会计 师。凡是设置总会计师的单位，不应当再设置与总会计师 职权重叠的行政副职。
【补充】①《会计法》规定单位应当依法设置会计账 簿，但不具备设置会计机构或会计人员条件的单位应 当委托代理记账机构办理会计业务。②申请设立除会 计师事务所以外的代理记账机构，应当经所在地的县 级以上人民政府财政部门批准，并领取财政部统一印 制的代理记账许可证书。③如果已经设立的代理记账 机构没有持续符合代理记账机构的资格条件，经限期 整改仍达不到代理记账机构资格条件的，则原审批机 关可以撤回该机构的代理记账许可证书。
（二）会计工作行政管理的内容
A
制定国家统一的会计准则制度
B
会计市场管理
C
会计专业人才评价
D
会计监督检查
1.制定国家统一的会计准则制度 根据《会计法》规定，可以总结出会计准则制度及相关 标准规范的制定和组织实施主要有以下三个要点： （1）国家统一的会计准则制度，由国务院财政部门根据 《会计法》制定并公布。 （2）国务院有关部门对会计核算和会计监督有特殊要求的 行业，可以依照《会计法》和国家统一的会计制度，制定 实施具体办法或补充规定，报国务院财政部门审核批准。 （3）中国人民解放军总后勤部可以依照《会计法》和国家 统一的会计制度制定军队实施国家统一的会计制度的具体 办法，报国务院财政部门备案。
国家统一的会计准则制度是指在全国范围内实施的会计 工作管理方面的规范性文件，它主要包括以下四项内容：
（1）会计核算制度
（2）会计监督制度
（3）会计机构和会计人员管理制度
（4）会计工作管理制度
【提示】注意有关部门制定具体办法或补充规定后要履 行的程序的区别：“国务院有关部门——报国务院财政 部门审核批准”，“中国人民解放军总后勤部——报国 务院财政部门备案”。
《会计法》第三 十八条规定，从 事会计工作的人 员，必须取得会 计从业资格证书。
担任单位会计机构负 责人（会计主管人员） 的，除取得会计从业 资格证书外，还应当 具备会计师以上专业 技术职务资格或者从 事会计工作3年以上的 经历。
《总会计师条例》规
定，总会计师的任职 条件之一是取得会计 师专业技术资格后， 主管一个单位或者单 位内部一个重要方面 的财务会计工作的时 间不少于3年。
【链接】①我国法律规定从事社会审计业务的人员必 须具备注册会计师资格。②我国实行全国统一的注册 会计师考试制度，考试成绩合格并从事审计业务工作 两年以上的人员，才可以申请成为注册会计师。③注 册会计师执行业务，必须加入会计师事务所。④会计 师事务所的合伙人或股东应当具有取得注册会计师证 书后最近连续五年在会计师事务所从事审计业务的经 历。⑤设立会计师事务所，必须先由省级财政部门审 批，批准后，报财政部进行备案。⑥会计师事务所证 券期货相关业务许可证由财政部和证监会联合审批。
3.会计专业人才评价 会计专业人才是我国经济建设中不可或缺的重要力量， 也是我国人才队伍中重要组成部分。目前我国已经基本形 成阶梯式的会计专业人才评价机制，包括初级、中级、高 级会计人才评价机制以及会计行业领军人才培养评价体系 等。初级、中级、高级会计人才评价，主要通过会计专业 技术资格考试来进行，由财政部门组织实施，包括初级、 中级、高级三种级别的会计专业技术全国统一考试。对先 进会计工作者的表彰奖励也属于会计专业人才评价的范畴。
二、会计工作的自律管理 ➢会计工作的自律管理，又叫会计工作的行业管理，或行 业自律管理。具体内容如表1-2所示。
中国会计学会
中国注册会计师协会
会计工作表1-2 会计工作的自律管理组织及其内容
机构名称
内容
中国注册 依据《注册会计师法》和《社会团体登记条例》的 会计师协 有关规定设立，在财政部党组和理事会领导下开展
（二）会计机构的设置 《会计法》规定，各单位应当根据会计业务的需要，设置 会计机构，或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主 管人员；不具备设置条件的，应当委托经批准设立从事会 计代理记账业务的中介机构代理记账。 各单位是否设置会计机构，应当根据单位会计业务的需要 来决定，也就是说各单位可以根据自身会计业务的繁简情 况决定是否设置会计机构。一个单位是否需要单独设置会 计机构，需要考虑的因素主要有以下几方面： （1）单位规模的大小。 （2）经济业务和财务收支的繁简。 （3）经营管理的需要。
会 行业管理和服务的法定组织
中国会计 创建于1980年，是财政部所属由全国会计领域各类 学会 专业组织，以及会计理论界、实务界会计工作者自 愿结成的学术性、专业性、非营利性社会组织
中国总会 经财政部审核同意、民政部正式批准，依法注册登 计师协会 记成立的跨地区、跨部门、跨行业、跨所有制的非
营利性国家一级社团组织，是总会计师行业的全国 性自律组织
【单选题】财政部门对获准进入会计市场的机构和人员， 是否遵守各项法律法规，依据相关准则、制度和规范执 行业务的过程及结果所进行的监督和检查，称之为会计 市场的（ ）。
A.培训管理 B.准入管理 C.运行管理 D.退出管理 【答案】C 【解析】会计市场管理包括会计市场准入管理、运行管 理、退出管理，而对于财政部门对获准进入会计市场的 机构和人员，是否遵守各项法律法规，依据相关准则、 制度和规范执行业务的过程及结果所进行的监督和检查 是属于会计市场运行管理。
第二节 会计工作管理体制
一、会计工作的行政管理
（一）会计工作行政管理体制
统一领导——国务院财政部门主管全国的会计工作
会计工作行政
管理体制
分级管理——县级以上地方各级人民政府财政部门 管理本行政区域内的会计工作
财政、审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部 门应当依照有关法律、行政法规规定的职责，对有关单位的 会计资料实施监督检查。这一规定体现了财政部门与其他政 府管理部门在管理会计事务中相互协作的关系。
需要回避的直系亲属包括夫妻关系、直系血亲关系（父 母子女、祖父母、外祖父母和孙子女、外孙子女）、三代 以内旁系血亲（兄弟姐妹、叔侄等）以及近姻亲关系（岳 父岳母和女婿，公婆和儿媳等。直系血亲关系还包括本来 没有自然的或者直接的血缘关系，但法律上确定其地位与 血亲相等，如养父母和养子女的关系。
三、单位内部的会计工作管理 单位内部的会计工作管理主要包括以下四个方面：
（1）单位负责人的职责 （2）会计机构的设置 （3）会计人员的选拔任用 （4）会计人员回避制度
（—）单位负责人的职责 单位负责人是指法定代表人或者法律、行政法规规定代表单 位行使职权的主要负责人。它主要包括以下两类人员： （1）单位的法定代表人（也称法人代表），是指依法代表法 人单位行使职权的负责人，如国有工业企业的厂长（经理）、 公司制企业的董事长、国有机关的最高行政官员等。 （2）按照法律、行政法规的规定代表单位行使职权的负责人， 是指依法代表非法人单位行使职权的负责人，如代表合伙企业 执行合伙企业事务的合伙人、个人独资企业的投资人等。 单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整 性负责，保证会计机构、会计人员依法履行职责，不得授意、 指使、强令会计机构和会计人员违法办理会计事项。
【例1-3】A上市公司的董事长（单位负责人）为粉饰公 司的业绩，授意公司的财务负责人采取虚提返利、推迟 财务费用列账等不正当的手段，虚增利润3 000多万元， 造成相当坏的社会影响。此事被相关部门查处后，该公 司的董事长能否以“会计工作应当由会计机构负责人承 担责任，自己不懂会计”为由推脱责任？ 答：不能。根据我国《会计法》的规定，单位负责人对 本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责； 应当保证会计机构和会计人员依法履行职责，不得授意、 指使、强令会计机构和会计人员违法办理会计事项。因 此，该公司的董事长不能推脱责任。
【例1-2】王某认为，中国注册会计师协会与中国会计 学会都是在财政部领导下针对会计人员的社会组织， 所以只要是会计人员都可以申请加入。请分析王某的 观点是否正确。 答：王某的观点不正确。中国注册会计师协会是注册 会计师的行业组织，只有具备注册会计师的资格才有 可能加入，并不是所有的会计人员都能加入。
【点睛】总会计师由本单位主要行政领导人提名，政府主 管部门任命或者聘任；免职或者解聘程序与任命或者聘任 程序相同。
【总结】区分会计机构负责人和会计主管人员：设置会计 机构——配备会计机构负责人；不设置会计机构（在有关 机构中配备专职会计人员）——指定会计主管人员（负责 组织管理会计事务、行使会计机构负责人的职权的会计工 作负责人）。
【链接】国有的和国有资产占控股地位或者主导地位的 大、中型企业必须设置总会计师职位。设置总会计师的 单位在单位行政领导中不得设置与总会计师职权重叠的 副职。总会计师的任职资格、任免程序、职责权限由国 务院规定。
（三）会计人员的选拔任用 ➢财政部对从事会计工作人员的相关任职资格条件进行了 统一规定。
4.会计监督检查 ➢财政部门实施的会计监督检查主要包括会计信息质量检查 和会计师事务所执业质量检查两个方面。此外，还包括依 法加强对会计行业自律组织的监督、指导。 ➢根据《会计法》规定，县级以上人民政府财政部门对各单 位会计工作的监督检查部门，对各单位会计工作行使监督 权，对违法会计行为实施行政处罚。因此，国务院财政部 门、国务院财政部门的派出机构和县级以上人民政府财政 部门是《会计法》的执行主体，是会计工作的支付监督实 施主体。