2018年度华工高级财务会计平时课后复习

高级财务会计平时作业业务处理题：一、所得税会计1.甲股份有限公司为境内上市公司（以下简称“甲公司”）。

2007年度实现利润总额为2000万元；所得税采用资产负债表债务法核算，2007年以前适用的所得税税率为15%，2007年起适用的所得税税率为33%（非预期税率）。

假定按税法规定，公司计提的各项资产减值准备均不得在应纳税所得额中扣除；甲公司除计提的资产减值准备作为暂时性差异外，无其他纳税调整事项。

假定甲公司在可抵扣暂时性差异转回时有足够的应纳税所得额。

要求：（1）计算甲公司2007年12月31日递延所得税资产余额。

（2）计算甲公司2007年度应交所得税、递延所得税资产发生额（注明借贷方）和所得税费用。

（3）编制2007年度所得税相关的会计分录（不要求写出明细科目）。

答：（1）递延所得税资产余额=（170+1400+600+400+350）×33%=963.6 （万元）（2）2007 年度应交所得税=（2000+50-100+300+400-250）×33%=792 （万元）2007 年递延所得税资产借方发生额=963.6-（120+1500+300+600）×15%=585.6（万元）2007 所得税费用=792-585.6=206.4 （万元）（3）会计分录：借：所得税费用206.4递延所得税资产585.6贷：应交税费-应交所得税7922．远洋股份有限公司（以下简称远洋公司）所得税的核算执行《企业会计准则第18号－－所得税》，2007年所得税税率为33%；2008年所得税税率为25%。

2007年有关所得税业务事项如下：（1）远洋公司存货采用先进先出法核算，库存商品年末账面余额为2000万元，未计提存货跌价准备。

按照税法规定，存货在销售时可按实际成本在税前抵扣。

（2）远洋公司2007年末无形资产账面余额为600万元，已计提无形资产减值准备100万元。

按照税法规定，计提的资产减值准备不得在税前抵扣。

（3）远洋公司2007年支付800万元购入交易性金融资产，2007年末，该交易性金融资产的公允价值为860万元。

按照税法规定，交易性金融资产在出售时可以抵税的金额为其初始成本。

（4）2007年12月，远洋公司支付2000万元购入可供出售金融资产，至年末该可供出售金融资产的公允价值为2100万元。

按照税法规定，可供出售金融资产在出售时可以抵税的金额为其初始成本。

要求：分析判断上述业务事项是否形成暂时性差异；如果形成暂时性差异，请指出属于何种暂时性差异，并说明理由；形成暂时性差异的，请按规定确认相应的递延所得税资产和递延所得税负债，并进行账务处理。

答：1）存货不形成暂时性差异。

理由：按照《企业会计准则第18 号—所得税》的规定，暂时性差异是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差异。

2007 年末远洋公司的库存商品账面余额为2000 万元，没有计提存货跌价准备，即账面价值为2000 万元；存货的账面余额为其实际成本，可以在企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定自应税经济利益中抵扣，故库存商品的计税基础为2000 万元。

因资产账面价值与其计税基础之间没有差异，不形成暂时性差异。

2）无形资产形成可抵扣暂时性差异。

理由：无形资产的账面价值为500 万元，其计税基础为600 万元，形成暂时性差异100 万元。

按照规定，当资产的账面价值小于其计税基础时，会产生可抵扣暂时性差异，故上述暂时性差异可抵扣暂时性差异。

应确认递延所得税资产=100×25%=25（万元）远洋公司的账务处理是：借：递延所得税资产25贷：所得税费用253）交易性金融资产形成应纳税暂时性差异。

理由：交易性金融资产的账面价值为860 万元，其计税几乎为800 万元，形成暂时性差异60 万元。

按照税法规定，当资产的账面价值大于其计税基础时，会产生应纳税暂时性差异，故上述暂时性差异为应纳税暂时性差异。

应确认递延所得税负债=60×25%=15（万元）远洋公司的账务处理是借：所得税费用15贷：递延所得税负债154）可供出售金融资产形成应纳税暂时性差异。

理由：可供出售金融资产的账面价值为2100 万元，其计税基础为2000 万元，形成暂时性差异100 万元。

按照税法规定，当资产的账面价值大于其计税基础时，会产生应纳税暂时性差异，故上述暂时性差异为应纳税暂时性差异。

应确认递延所得税负债=100×25%=25（万元）远洋公司的账务处理是：借：资本公积—其他资本公积25贷：递延所得税负债25二、租赁会计3. 甲公司于2002年1月1日从乙公司租入一台全新管理用设备，租赁合同的主要条款如下：（1）租赁期开始日：2002年1月1日。

（2）租赁期限：2002年1月1日至2003年12月31日。

甲公司应在租赁期满后将设备归还给乙公司。

（3）租金总额：200万元。

（4）租金支付方式：在租赁期开始日预付租金80万元，2002年年末支付租金60万元，租赁期满时支付租金60万元。

该设备公允价值为800万元。

该设备预计使用年限为10年。

甲公司在2002年1月1日的资产总额为1500万元。

甲公司对于租赁业务所采用的会计政策是：对于融资租赁，采用实际利率法分摊未确认融资费用；对于经营租赁，采用直线法确认租金费用。

甲公司按期支付租金，并在每年年末确认与租金有关的费用。

乙公司在每年年末确认与租金有关的收入。

同期银行贷款的年利率为6%。

假定不考虑在租赁过程中发生的其他相关税费。

要求：（1）判断此项租赁的类型，并简要说明理由。

（2）编制甲公司与租金支付和确认租金费用有关的会计分录。

（3）编制乙公司与租金收取和确认租金收入有关的会计分录。

答：（1）此项租赁属于经营租赁。

因为此项租赁为满足融资租赁的任何一项标准。

（2）家公司有关会计分录：①2002 年1 月1 日借：长期待摊费用80贷：银行存款80②2002 年12 月31 日借：管理费用100（200÷2=100）贷：长期待摊费用40银行存款60③2003 年12 月31 日借：管理费用100贷：长期待摊费用40银行存款60（3）乙公司有关会计分录：①2002 年1 月1 日借：银行存款80应收账款80②2002 年、2003 年12 月31 日借：银行存款60应收账款40贷：租赁收入100（200/2=100）4. A公司于2000年12月10日与B租赁公司签订了一份设备租赁合同。

合同主要条款如下：（1）租赁标的物：甲生产设备。

（2）起租日：2000年12月31日。

（3）租赁期：2000年12月31日～2002年12月31日。

（4）租金支付方式：2001年和2002年每年年末支付租金500万元。

（5）租赁期满时，甲生产设备的估计余值为100万元，A公司可以向B租赁公司支付5万元购买该设备。

（6）甲生产设备为全新设备，2000年12月31日的公允价值为921. 15万元。

达到预定可使用状态后，预计使用年限为3年，无残值。

（7）租赁年内含利率为6%。

（8）2002年12月31日，A公司优惠购买甲生产设备。

甲生产设备于2000年12月31日运抵A公司，该设备需要安装，在安装过程中，领用生产用材料100万元，该批材料的进项税额为17万元，发生安装人员工资33万元，设备于2001年3月10日达到预定可使用状态。

A公司2000年12月31日的资产总额为2000万元，其固定资产均采用平均年限法计提折旧，与租赁有关的未确认融资费用均采用实际利率法摊销。

要求：（1）判断该租赁的类型，并说明理由。

（2）编制A公司在起租日的有关会计分录。

（3）编制A公司在2001年年末和2002年年末与租金支付以及其他与租赁事项有关的会计分录（假定相关事项均在年末进行账务处理）。

（答案中的单位以万元表示）答：（1）本租赁属于融资租赁。

理由：①该最低租赁付款额的现值=500/（1+6%）+500/（1+6%）2+5/（1+6%）2=921.15 （万元），占租赁资产公允价值的90% 以上，符合融资租赁的判断标准；②租赁期满时，A 公司可以优惠购买，也符合融资租赁的判断标准。

因此，该项租赁应当认定为融资租赁。

（2）起租日的会计分录：最低租赁付款额=500×2+5=1005( 万元)租赁资产的入账价值=921.15 （万元）未确认的融资费用=1005－921.15=83.85 （万元）借：在建工程921.15未确认融资费用83.85贷：长期应付款- 应付融资租赁款1005（3）①固定资产安装的会计分录：借：在建工程150贷：原材料100应交税费—应交增值税（进项税额转出）17应付职工薪酬33借：固定资产—融资租入固定资产1071.15贷：在建工程1071.15②2001 年12 月31 日：支付租金：借：长期应付款- 应付融资租赁款500贷：银行存款500确认当年应分摊的融资费用:当年应分摊的融资费用=921. 15×6%=55.27（万元）借：财务费用55.27贷：未确认融资费用55.27计提折旧：1071.15÷3×9/12=267.79( 万元)借：制造费用- 折旧费267.79贷：累计折旧267.79③2002 年12 月31 日支付租金：借：长期应付款- 应付融资租赁500贷：银行存款500确认当年应分摊的融资费用：当年应分摊的融资费用=83.85-55.2=28.58 （万元）借：财务费用28.58贷：未确认融资费用28.58计提折旧：1071.15÷3=357.05 （万元）借：制造费用- 折旧费357.05贷：累计折旧357.05优惠购买：借：长期应付款- 应付融资租赁款 5贷：银行存款5借：固定资产- 生产用固定资产1071.15贷：固定资产- 融资租入固定资产1071.15三、物价变动会计5．资料：华厦公司2009年12月31日固定资产的账面余额为800 000元，其购置期间为2007年500 000元，2008年为200 000元，2009年为100 000元。

在这三年期间一般物价指数的变动情况分别为：2007年105,2008年120，2009年150。

要求：按一般物价指数调整固定资产的账面价值。

6、资料：延吉公司2008年按历史成本现行币值编制的比较资产负债表和2008年度损益表及利润分配表如下：延吉公司比较资产负债表单位：元延吉公司损益表及利润分配表2008年度其它有关资料有：（1）年初存货购置时的平均物价指数为105，本年存货购置是在年内均衡发生，存货发出采用先进先出法，年末存货购置时的平均物价指数为125。

（2）固定资产购置时的物价指数为110，年折旧率为4%，无残值。