第七章 国际税收管理 国际财务管理课件

7.1.2国际税收管理产生的原因
世界上任何一种事物的出现，均有其内在因素和外在原因，国际税 收管理自然也不例外。在国际经济交往中，国际税收管理之所以产 生并且发展得特别迅速，是有其内在动机和外在原因的。
1.国际税收管理的内在动机 国际企业税收管理的内在动机是减轻国际税收对企业价值最大化的
负面影响。国际税收管理是国际纳税人在追求经济利益与避税风险 最小化之间权衡的结果。 2.国际税收管理产生的客观基础 从客观上说，造成国际税收管理的客观基础是各国税法规定之间的 差异以及税法规定中不完善、不健全的条款。具体地说，体现在以 下三个方面： 国际税收差异 税收漏洞 税收真空
管理机构所在地标准的确定，主要以董事会所在地或经 营决策中心所在地为准，这样，公司可以将其董事会的 开会地点或经营决策中心地点转移到低税国家或无税国， 尽量避免在高税国召开董事会议，从而合法的避免成为 该国的法人居民。
法人居民地点的选择，对其纳税义务的多少至关重要。 国际企业是哪个国家的居民就要把其世界范围的所得汇 总到哪国纳税。高税率国的居民公司承担较高的纳税义 务。
国际财务管理 第七章 国际税收管理
开篇案例：离岸金融中心监管遭受质疑
1996年，欧盟反欺诈委员会对海峡群岛和曼岛“放松监 管”成为非法活动的集中地进行质疑。
瑞士的保密原则对其欧盟的邻国也极为头痛，被认为是 “对欺诈犯的恩惠”，欧盟反欺诈协调小组主席Per Brix Knudsen先生在伦敦国际反金融欺诈大会上如是说。 他的评论立即得到瑞士信贷执行主席格恩西岛前监管官 员Jannine Birtwistle女士的公开反击。她说，格恩西岛 的监管完全得到七国集团(G7)设立的金融行动工作组 (financial action task force)的赞许。
却因为某一点或某几点条件不符合而不能享受优惠待遇； 在另外一些情况下，企业可能根本就不符合税收优惠条 件，无法享受优惠待遇。这时，企业可以通过挂靠在某 些能够享受优惠待遇的企业、产业、行业，使自己也能 符合优惠条件。
7.2.5利用税收协定
1.利用常设机构 2.利用双边税收协定中对于预提税的优惠 3.利用税收协定中未明确规定的国际租赁折旧问
提供无税、低税或其他特殊优惠条件的国家和地区。 2.国际避税港的类型 按照国际流行的观点，世界上有四种类型的避税港： 无税避税港 低税避税港 税收庇护所 税务胜地
3.在国际避税港设立子公司进行国际税 收管理的主要方式：
将投资收益转移到避税港子公司 将无形资产转移到避税港子公司 将利润转移到避税港子公司 向避税港子公司支付手续费
7.2.4利用税收优惠
一些国家为了促进某些行业的发展，给予在这些行业进 行生产经营活动的企业或个人以必要的税收优惠政策。 这样，国际企业就可以通过以下几种方式利用税收优惠 进行国际税收管理：
1.直接利用税收优惠进行避税 2.通过挂靠进行避税 在某些情况下，企业的很多条件符合税收优惠规定，但
2.国际税收管理特征
国际税收管理具有跨国性 国际税收管理风险较大 Fra Baidu bibliotek国际税收管理的时效性强
7.1.4国际税收管理的基本前提
由于国际企业面对的是各个不同国家的税收制度，而不同国家的税 制繁简以及税率高
低差异很大，这就要求国际企业在进行国际税收管理时，因地制宜、 灵活掌握、创造有利的纳税环境，在减少纳税负担的情况下，获得 充足而且灵活的资金调度。其中，以下要素是必须
上有一定差异，P205举例7-4说明。
7.2.3回避税收管辖权
在实行居民管辖权的国家里，则需要通过避免成为税负 较高的国家的居民来实现国际税收管理。判定法人居民 的标准主要有三类：一是注册地登记标准；二是总机构 标准，三是管理机构所在地标准。
在采用注册地登记标准判定法人居民的国家，公司可以 采取变更注册登记地点的办法，回避成为该国的法人居 民。
7.1.3国际税收管理的目标与特征
1.国际税收管理目标 国际税收管理的基本目标是国际企业价值最大化。
国际企业的经营业务及其收入具有跨国性，由于 各国存在税率和税收制度的国别差异，国际税收 管理及其策略就成为影响国际企业价值的主要因 素，周密的税收管理可以减轻国际企业税收负担， 优化资金流动状况，从而增加国际企业的税后投 资回报及企业价值，所以实现国际企业价值最大 化是税收管理的基本目标。 实现上述目标的基本思路见P197图7-1。
7.2.2利用转移定价
1.国际转移定价的概念与目的 国际转移定价是指国际企业从其总体经营战略目标出发，
为实现公司利润最大化而制定的用于结算公司内部的母 公司与子公司、子公司与子公司之间购销产品或提供劳 务的价格。这种价格通常不受市场供求关系的影响。 国际企业利用转移定价的目的如下： 提高产品在东道国的竞争力 转移利润，规避管制 合理配置资金 规避外汇波动风险 实现税收管理目的
2.国际税收管理与国际逃税
国际税收管理和国际逃税是两个不同的概念。国 际逃税是指国际企业利用国家间税收管理与合作 存在的困难，采取各种欺诈隐蔽的非法手段，以 逃避有关国家税法或税收协定所规定的应该承担 的纳税义务的行为。表现在：
1、利用的条件不同 2、采取的手法不同 3、达到的目的不同
2.通过转移定价进行国际税收管理的主 要形式
实物交易定价(P203例7-1例7-2) 劳务定价 资金利息定价 无形资产所有权与使用权的转让费定价
(P204例7-3) 利用让渡资金使用权（包括股利汇付）和各种费
用的支付是国际企业调度资金的基本方式。 非统算方式比统算方式在税负与资金调度效率
1.熟悉课税管辖权 属人主义 属地主义 属人兼属地原则 2.熟悉各国税率 P199表7-2列示了一些国家和地区的所得税税率。 3.熟悉国际课税方法 列举法 概括法 限定法 无限制法 4.熟悉国际税收协定 5.熟悉国际反避税措施
7.2国际税收管理策略与方法
7.2.1在国际避税港设立子公司 1.国际避税港的概念 国际税收管理港，主要是指向其它国家和地区的投资者