第六章货币资金审计案例达美集团货币资金审计案例第七章

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思考题参考答案
2.答：银行存款的函证程序是证实银行存款存在的重要方 法，对于企业有可能存在的银行存款多计和少记的舞弊， 通过函证可以很容易发现；在函证银行存款余额时，应 向企业所有开过户的银行函证，有时年末余额也许为零 但审计人员为了查清真实情况，或可能存在的贷款，也 必须对其进行函证。 3.答：首先，对现金和银行存款的凭证抽查时，要重点审 核其账户对应关系，分析其合理性，对于一些特殊对应 关系的凭证应进一步审核其所附原始凭证的真实性、合 法性。对于有疑问的业务一定追ຫໍສະໝຸດ Baidu到底； 此外，在凭证抽查中对同类业务还应综合分析，如 案例中的修理费舞弊问题，对各种支出和收入要运用分 析性复核的方法，分析其可能性。
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审计方法和审计过程
• 审计人员在对该公司货币资金的内部控制采用“调查表 法”、“检查凭证法”和“实地考察法”进行符合性测 试，确认该公司的内部控制属于中信赖程度。
• 货币资金的内部控制存在一定的漏洞，主要表现在：
（ 1 ）财务部稽核人员对收款台的现金未能经常进行不 定期盘点。 （ 2 ）领用的票据号码不连续，存在领用支票不登记的 现象。 （ 3 ）对支付现金和银行存款的审批，职责权限划分上 不够明确，如对相同业务的审批有时是财务经理的签字， 有时是业务经理的签字，控制不够严格。
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发现线索
• 现付47#凭证（摘要为支付拆除地磅的劳务费）： 借：营业外支出－－其他 760 贷：现金 760 • 银付34#凭证（摘要为支付投资款）： 借：短期投资 510000 投资收益 54000 贷：银行存款 564000
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思考题参考答案
4. 答：首先，从银行对账单与企业日记账的核对中，可能 存在银行对账单有一收一付，且金额相等，但企业银行 存款日记账中没有登记；企业支票存根也出现缺号现象； 其次，有的企业为了掩饰出租出借账号问题，签定 虚假合同，当收到款时作“银行存款”和“应付账款” 的增加，过几天后再作退款处理，将账户转平。 5. 答：应调整12月31日银行存款的数额。因为此项审计业 务为年报审计，尽管该笔未达账项在次年3日收到，但 截止12月31日止企业银行存款的实际数额中不应包括 234000元，而且数额较大，远远超过了货币资金分配的 重要性水平，所以，必须对这笔未达账项进行调整。
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思考题及参考答案
• 若现金盘点中，盘点日的现金实存数为460元，其 他数据不变，推到12月31日的实存数应为多少？ 审查的结果为盘亏，其原因为出纳本人挪用现金， 审计人员是否应提出调整建议？ 答：12月31日的实存数为2825 （460+1300=1760； 1760+14530—13465=2825） 应该进行调整，调整分录为： 借：其他应收款—— 出纳 1000 贷：现金 1000 to
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银行存款余额调节表的编制
单位：A公司
项 目 银行存款余额调节表 2004年12月31日 金额 项
金额单位：元
目 金额
A公司银行存款账面余额
加：银行已收，公司未收 的款项 减：银行已付，公司未付 的款项 加：企业记账差错数 调节后的存款余额
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宏光有限责任公司损益形成审计案例
• 审计过程： （1）符合性测试 他们首先根据审计计划的安排，通过调查表、流程 图等方法对内部控制进行了调查了解，以文字描述的形 式对调查结果进行了描述，并运用检查凭证法、实地考 察法等方法对损益形成的内部控制进行了测试，根据测 试结果他们认为关于损益形成的内部控制有的方面是健 全有效的，而有的方面还存在着缺陷。 （2）实质性测试 A、编制利润总额分析表进行初步分析与复核 本年实际利润总额比上年增加了250万元。其中营业 利润增幅较大。而其他业务利润的增长幅度超过主营业 务利润。
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银行存款余额调节表的编制
（4）12月30日银行代付水费3150元，但银行付款通 知单尚未到达公司。 （5）12月15日收到银行收款通知单，金额为3850元， 公司入账时，将银行存款增加数错记成3500元。 要求：根据上述资料，编制银行存款余额调节表，核 实2004年12月31日资产负债表上“货币资金”项目中 银行存款数额的公允性。 （审计主管：李玲 审计人员：张英 会计主管：王红 会计员：李明）
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银行存款余额调节表的编制
户口： 账号：
年 月 日
金额
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金额 项 目 项 目 A公司银行存款账面余 银行对账单余额 额 加：银行已收，公司未 加：公司已收，银 收的款项 行未收的款项 减：银行已付，公司未 减：公司已付，银 付的款项 行未付的款项 调节后的存款余额 调节后的存款余额
35000 银行对账单余额
10300 加：公司已收，银 行未收的款项 3150 减：公司已付，银 行未付的款项 350
42000
5800 5300
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42500 调节后的存款余额 42500
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银行存款余额调节表的编制
审计主管：李玲 会计主管：王红 • 审计员：张英 会计员：李明
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宏光有限责任公司损益形成审计案例
• 审计概况
1．审计人 －－ 金舟会计师事务所
2．被审计人－－ 宏光有限责任公司。 注意：审计人与被审计人是第一次签约关系。 3．审计内容 主要反映损益形成的审计过程及相关问题。 • 审计方法：运用调查表法、流程图法、检查凭证法、实 地考察法、审阅、核对、追踪、查询、函证法及分析性 复核等审查方法。
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库存现金的盘点
例：1999年2月27日审计人员对某企业现金进行审计， 出纳员结出当日现金日记账余额为1318.1元，现金 盘点， 结果为813.5元，另有一张未经批准的借款 单，金额300元，系某管理人员借款。企业库存现金 限额800元。 要求：指出现金管理中存在的问题，并提出审计意 见。
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(1)现金账实不符。账存1318.1元，实有1113.5元， 现金盘亏204.6元，应查明原因，及时处理。 (2)白条（未经批准的借款单）抵库。 (3)超库存现金限额存放现金，应及时送存银行。
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思考题
• 2004年6月18日上午8时，审计人员李某、刘某参加了对 大华公司库存现金的清点工作，其结果如下： （1）实点库存现金（人民币）情况为： 100元币10张 5角币 70张 50元币5张 2角币 35张 10元币10张 1角币 40张 5元币48张 5分币 25枚 2元币60张 2分币 17枚 1元币80张 1分币 56枚 （2）查明现金日记账截止当年6月15日的账面余额为 2016.20元。 （3）查出当年6月14日已经办理收款手续尚未入账的收 款凭证金额为350元。
从银行存款余额调节表可以看出，A公司2004年12 月31日银行存款调节后的数额与银行对账单调节后的 数额双方都为42500元，从而证明公司银行存款账面余 额35000基本属实。可见，资产负债表上的"货币资金" 项目中的银行存款数33500元的真实性程度很差，应加 以调整。
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思考题参考答案
1. 答：关键控制点就是指不加控制就容易产生错误舞弊的 业务环节。 货币资金的关键控制点主要有： （1）记账与出纳分离； （2）登记日记账与登记总账职务分离； （3）对现金进行突击盘点； （4）出纳和登记日记账以外的人员定期编制银行存款 余额调节表； （5）支票领用的审批和登记制度； （6）出纳与财务章分别保管等。
发现线索
• 2001年8月5日，银付35#，修理制冷设备： 借：管理费用－－修理费 300000 贷：银行存款 300000 2001年8月29日，银付78#，修理运输设备： 借：营业费用－－修理费 150000 贷：银行存款 150000 2001年9月18日，银付97#，修理运输设备： 借：营业费用－－修理费 450000 贷：银行存款 450000
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思考题
（4）查出当年6月14日已经付款，但付款手续尚未 入账的付款凭证金额为212元。 （5）查出当年6月11日出纳员以白条借给某职工250 元。 （6）银行核定该公司库存现金限额1000元。 ［要求］ （1）根据清点结果编制库存现金盘点表。 （2）指出清点现金中所发现的问题并提出改进 意见。
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第六章 货币资金审计案例
达美集团货币资金审计案例
第七章 损益形成与分配循环审计案例
宏光有限责任公司损益形成审计案例
申泽股份有限公司利润分配审计案例
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第六章 货币资金审计案例

货币资金审计业务综合性较强，固有风险较大，前文 也涉及到一些货币资金收付的业务，本章只安排了一 个案例：
达美集团货币资金审计案例

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在货币资金的审计案例中，将重点研究货币资金的控
制测试程序，货币资金的确认方法，会计核算中可能 存在舞弊形式、审核方法及其审计调整，货币资金审 计工作所形成的主要审计工作底稿等。
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本案例的审计概况
1．审计人 诚信会计师事务所。事务所派以杨福为项目组长及以 李力、张同、刘为为组员的项目组。 2．被审计人 达美股份有限公司 需要说明：审计人与被审计人是有长期的签约关系。 自2001年开始接受达美股份有限公司委托，对其进行 年度会计报表审计。 3．审计内容 达美股份有限公司2004年度的会计报表审计中主要反 映货币资金的审计及相关问题。 4. 公司背景
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• 适当地扩大对达美股份有限公司货币资金实质性测试 的范围。如采取盘存法对现金进行突击性盘点；采取 抽查法抽查现金日记账和银行存款日记账；采取审阅 法、调节法和函证法对银行存款的真实性和合法性进 行审查。具体如下： 对现金进行突击性盘点－短款次数频繁； 抽查现金日记账－私设小金库； 编制或获取银行存款调节表－不及时调账、出租 出借银行账号； 对银行存款进行函证－短期贷款未入账、 抽查大额银行存款支出－套取现金、 短期投资 记账错误 p20
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第七章 损益形成与分配循环审计案例
• 在这一章里，主要向大家介绍两个案例：
宏光有限责任公司损益形成审计案例 申泽股份有限公司利润分配审计案例。
• 学习本章以后，希望同学们通过审计人员对构成项目 来源的真实性、利润分配的顺序以及利润分配的标准 和比例的审查，能够发现利润形成与分配核算中的主 要舞弊形式，从而正确地确认公司利润的形成与分配 的真实性、合法性，为投资者等有关部门和人员提供 正确无误的财务信息。
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银行存款余额调节表的编制
例：某会计师事务所接受A公司的委托，对其2004年12 月31日的资产负债表进行审计。在审查资产负债表 “货币资金”项目时，发现A公司2004年12月31日的银 行存款数额为33500元，银行存款账面余额为35000元。 派审计员向开户银行取得对账单一张，2004年12月31 日的银行存款余额为42000元。另外，查有下列未达账 项和记账差错； （1）12月21日公司送存转账支票5800元，银行尚未 入账。 （2）12月23日公司开出转账支票5300元，持票人尚 未到银行办理转账手续。 （3）12月25日委托银行收款10300元，银行已收妥入 账，但收款通知尚未到达公司。