2020中级会计 会计 第78讲_合并现金流量表的抵销(1)
每日一学：合并报表中的抵销（中级会计实务）
每日一学：合并报表中的抵销（中级会计实务）【考点精讲】固定资产原价中包含的未实现内部销售利润在合并报表中的抵销（假设用于管理部门）（中级会计实务）第一年：第一种情况：集团内一方将产品销售给另一方作为固定资产使用（假定形成的是未实现内部销售收益）。
①将与内部交易形成的固定资产相关的销售收入、销售成本以及固定资产原价中包含的未实现内部销售损益予以抵销。
借：营业收入[内部销售企业的不含税收入]贷：营业成本[内部销售企业的成本]固定资产—原价[内部购进企业多计的原价]②将内部交易形成的固定资产当期多计提的折旧费和累计折旧抵销：借：固定资产—累计折旧贷：管理费用③确认递延所得税资产：借：递延所得税资产贷：所得税费用第二种情况：集团内一方将固定资产销售给另一方作为固定资产使用。
①将与内部交易形成的固定资产相关的营业外收支以及原价中包含的未实现内部销售损益予以抵销：借：营业外收入[内部销售方的利得]贷：固定资产—原价[内部购入方多计的原价]或借：固定资产—原价[内部购入方少计的原价]贷：营业外支出[内部销售方的损失]②将内部交易形成的固定资产当期多计提的折旧费和累计折旧予以抵销：借：固定资产—累计折旧贷：管理费用如果为内部销售损失，则编制相反分录。
③确认递延所得税资产（如果为内部销售损失，则确认递延所得税负债）：借：递延所得税资产贷：所得税费用第二年（假定形成的是未实现内部销售收益）：①将期初未分配利润中包含的该未实现内部销售损益予以抵销，以调整期初未分配利润：借：未分配利润—年初贷：固定资产—原价②将内部交易形成的固定资产上期多计提的折旧费和累计折旧予以抵销，以调整期初未分配利润：借：固定资产—累计折旧贷：未分配利润—年初③借：递延所得税资产贷：未分配利润—年初④将内部交易形成的固定资产当期多计提的折旧费和累计折旧予以抵销：借：固定资产—累计折旧贷：管理费用⑤转回递延所得税资产：借：所得税费用贷：递延所得税资产【疑难问题解答】李平、李亮和李光为明星合伙企业的合伙人。
合并现金流的抵消原理
合并现金流的抵消原理全文共四篇示例，供读者参考第一篇示例：合并现金流的抵消原理是指在进行现金流分析时，将不同项目或业务的现金流量汇总在一起进行综合分析，通过相互抵消的方式来减少风险和增加收益。
合并现金流抵消原理是现代企业管理和投资决策中的一个重要理论，可以帮助企业更好地评估和管理自身的现金流风险，提高投资回报率。
在进行合并现金流分析时，首先需要明确各个现金流的来源和去向，包括营业活动现金流、投资活动现金流和筹资活动现金流等。
然后将这些现金流汇总在一起，进行综合分析。
在这个过程中，相互抵消的原理起到了至关重要的作用。
通过合并现金流的抵消原理，可以减少企业面临的现金流风险。
因为不同业务或项目的现金流波动通常是相互关联的，有些现金流可能呈现正相关的关系，有些则是负相关，通过合并现金流抵消后可以中和这些波动的影响，降低整体风险水平。
合并现金流抵消原理还可以帮助企业实现现金流的优化配置。
在进行合并现金流分析时，可以发现一些现金流之间存在潜在的互补关系，通过合并和抵消可以找到最优的现金流配置方案，从而最大化收益和降低成本。
合并现金流抵消原理还可以帮助企业更好地评估并优化投资决策。
对于跨部门、跨业务的投资项目，通过合并现金流的抵消原理可以综合考虑各个项目的现金流情况，分析整体效益，更准确地评估投资回报率，从而为企业提供更科学的决策依据。
合并现金流的抵消原理是现代企业管理和投资决策中非常重要的一个理论，可以帮助企业降低风险、优化现金流配置、提高投资回报率。
企业在实际运用中应该深入理解这一原理，结合实际情况灵活运用，实现经营管理的科学化和高效化。
第二篇示例：合并现金流的抵消原理是会计领域中的一个重要概念，它指的是在合并财务报表中，不同单位的现金流可以相互抵消，从而更准确地反映整个集团的财务状况和经营状况。
在合并财务报表中，通常会遇到不同单位之间的交易和现金流，这些现金流往往是相互关联的，可以通过合并进行抵消，从而得出整个集团的真实现金流状况。
合并现金流量表-karena
（1）内部销售现金收付的抵销。
第一，一方经营活动现金流入与另一方经营活动现金流出相抵销，包括以现金买卖、现金预收预付、现金结算应收应付账款等收付的现金。
抵销时，应按内部交易收入或付出的现金数额，借记“购买商品、接受劳务支付的现金”，贷记“销售商品、提供劳务收到的现金”。
第二，一方经营活动现金流入与另一方投资活动现金流出相抵销。
如抵销固定资产内部交易的现金流量时，需要将购货方的“购建固定资产支付的现金”与销货方的“销售商品收到的现金”相抵销，即借记“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”，货记“销售商品、提供劳务收到的现金”。
第三，一方经营活动现金流出与另一方投资活动现金流入相抵销。
如抵销固定资产内部交易的现金流量时，可能需将购货方的“购买商品支付的现金”与销货方的“处置固定资产收到的现金”相抵销，即借记“购买商品、接受劳务支付的现金”，贷记“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额”。
（2）内部权益性投资与筹资。
第一，内部权益性投资与权益性筹资现金收付抵销。
一方为权益性投资支付现金，另一方为吸收权益性投资收到现金。
工作底稿中，应借记“投资支付的现金”，贷记“吸收投资收到的现金”。
第二，内部权益性投资收益与权益性筹资费用现金收付抵销。
一方为分得股利、利润收到的现金，另一方是分配股利、利润支付的现金。
在工作底稿中，应借记“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”，贷记“取得投资收益收到的现金”。
第三，内部权益性投资出售或转让的现金收付抵销。
如果出售或转让权益性投资给集团内其他成员企业，则后者为之付出的现金属于投资活动支付的现金，前者因此收到的现金属于投资活动收回的现金。
在工作底稿中，应借记“投资支付的现金”，贷记“收回投资收到的现金”。
（3）内部债券投资与筹资。
第一，内部债券投资与债券筹资现金收付抵销。
这种情况在个别现金流量表上表现为一方为债权性投资支付的现金，另一方为发行债券收到的现金。
合并现金流量表的抵销
合并现金流量表的抵销第三节—第六节（因这几节关联度大，一并讲解）★★★考点2.合并财务报表抵销分录的编制七、合并现金流量表的抵销基本思路：借：现金流出贷：现金流入1.企业集团内部当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量的抵销处理借：取得子公司及其他营业单位支付的现金净额贷：吸收投资收到的现金2.企业集团内部当期取得投资收益收到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金抵销处理借：分配股利、利润或偿付利息支付的现金贷：取得投资收益收到的现金3.企业集团内部以现金结算债权与债务所产生的现金流量的抵销处理（1）现金结算的债权与债务属于母公司与子公司、子公司相互之间内部销售商品和提供劳务所产生时：借：购买商品、接受劳务支付的现金贷：销售商品、提供劳务收到的现金（2）现金结算的债权与债务属于内部往来所产生时：借：支付的其他与经营活动有关的现金贷：收到的其他与经营活动有关的现金4.企业集团内部当期销售商品所产生的现金流量的抵销处理借：购买商品、接受劳务支付的现金贷：销售商品、提供劳务收到的现金5.企业集团内部处置固定资产等收回的现金净额与购建固定资产等支付的现金的抵销处理借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金贷：处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额【例题·单选题】2019年12月5日，甲公司向其子公司乙公司销售一批商品，不含增值税的销售价格为2000万元，增值税税额为260万元，款项已收存银行；该批商品成本为1600万元，不考虑其他因素，甲公司在编制2019年度合并现金流量表时，“销售商品、提供劳务收到的现金”项目应抵销的金额为()万元。
A.1600B.1860C.2000D.2260【答案】D【解析】甲公司在编制2019年度合并现金流量表时，“销售商品、提供劳务收到的现金”项目应抵销的金额为内部交易发生的现金流量；所以抵销的金额=2000+260=2260（万元）。
第79讲_合并现金流量表的抵销(2)
第三节—第六节（因这几节关联度大，一并讲解）★★★考点2.合并财务报表抵销分录的编制七、合并现金流量表的抵销【例题.综合题】甲公司和乙公司采用的会计政策和会计期间相同。
甲公司和乙公司2014年至2015年有关长期股权投资及其内部交易或事项如下：（2016年）假定不考虑增值税、所得税等相关税费及其他因素。
资料一：2014年度资料①1月1日，甲公司以银行存款18400万元自非关联方购入乙公司80%有表决权的股份。
交易前，甲公司不持有乙公司的股份且与乙公司不存在关联方关系；交易后，甲公司取得乙公司的控制权。
乙公司当日可辨认净资产的账面价值为23000万元，其中股本6000万元、资本公积4800万元、盈余公积1200万元、未分配利润11000万元；各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值均相同。
②3月10日，甲公司向乙公司销售A产品一批，售价为2000万元，生产成本为1400万元。
至当年末，乙公司已向集团外销售A产品60%，剩余部分形成年末存货，其可变现净值为600万元，计提了存货跌价准备200万元；甲公司应收款项2000万元尚未收回，计提了坏账准备100万元。
③7月1日，甲公司将其一项专利权以1200万元的价格转让给乙公司，款项于当日收存银行。
甲公司该项专利权的原价为1000万元，预计使用年限为10年、残值为零，采用年限平均法进行摊销，至转让时已摊销5年。
乙公司取得该专利权后作为管理用无形资产核算，预计尚可使用5年、残值为零，采用年限平均法进行摊销。
④乙公司当年实现的净利润为6000万元，提取法定盈余公积600万元，向股东分配现金股利3000万元；因持有的其他债权投资公允价值上升计入当期其他综合收益的金额为400万元。
要求：（1）编制甲公司2014年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整长期股权投资的调整分录以及与该项投资直接相关的（含甲公司内部投资收益）抵销分录。
（2）编制甲公司2014年12月31日合并乙公司财务报表时与内部购销交易相关的抵销分录（不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录）。
合并会计报表基本抵销分录类型
合并现金流量表 中的抵销分录
合并利润表中的 抵销分录
合并所有者权益 变动表的抵销分 录
长期股权投资与子公司所有者权益的抵销
长期股权投资的抵销： 将母公司对子公司的长 期股权投资与子公司所 有者权益中母公司所拥 有的份额相抵销。
投资收益的抵销：将母 公司确认的投资收益与 子公司利润分配中母公 司所分配的份额相抵销。
注意事项：抵销分录应当在编制合并资产负债表时进行，且应当按照无形资产的账面价值进行调 整
母公司与子公司、子公司相互之间未实现内部 销售损益的抵销
抵销分录类型：母公司与子公司、子公司相互之间未实现内部销售损益的 抵销
抵销目的：消除内部交易对合并报表的影响，确保报表的准确性和可靠性
抵销方法：将未实现内部销售损益从个别报表中抵销，并相应调整合并报 表的相关项目
等科目，贷记“长期 股权投资”科目。
子公司对母公司股东 权益项目的抵销：借 记“长期股权投资” 科目，贷记“股本”、 “资本公积”、“盈 余公积”、“余公积的抵销
未分配利润的抵销
少数股东权益的抵销
股东权益合计的抵销
少数股东权益
添加标题
抵销结果：消除内 部交易对合并报表 的影响，确保合并 报表的真实性和准
确性
无形资产中未实现内部销售损益的抵销
抵销分录类型：借记“无形资产”，贷记“资本公积”
适用范围：适用于母公司向子公司出售无形资产的情况
抵销原理：将母公司销售无形资产产生的利润转化为子公司无形资产的价值，从而消除内部交易 的影响
抵销分录：根据内部交易的具体情况进行编制，通常涉及营业收入、营业 成本、存货等科目的调整
内部债权债务及其坏账准备的抵销
内部债权债务的抵销：将内部债权债务项目对冲，消除内部交易对报表的 影响。
合并现金流的抵消原理_概述说明以及解释
合并现金流的抵消原理概述说明以及解释引言部分内容如下：1.1 概述本文主要讨论合并现金流的抵消原理。
在企业并购、重组以及其他各类财务活动中，需要对不同公司或部门的现金流进行合并与分析。
合并现金流的抵消原理是指通过一系列计算和整理过程，将不同单位或个体的现金流进行合并，并对其中存在的重复或冲突项进行抵消和调整，从而得到更准确和全面的整体现金流情况。
1.2 文章结构本文将按照以下结构来展开讨论合并现金流的抵消原理：- 引言：对本文主题进行概述，并介绍文章结构。
- 合并现金流的抵消原理：定义和基本概念；解释抵消原理；探讨应用场景和意义。
- 概述说明合并现金流的过程与步骤：包括数据收集和整理阶段、现金流抵消计算方法介绍以及实施过程中需要注意的事项。
- 实例分析合并现金流的抵消原理：通过一个具体案例来分析不同公司现金流情况，并展示合并后的结果，最后进行结果解读与经验总结。
- 结论与展望：总结合并现金流的抵消原理，并对未来的发展方向进行展望。
1.3 目的本文旨在帮助读者了解合并现金流的抵消原理，掌握相应的计算方法和实施步骤。
通过对一个具体案例的分析，读者可以更好地理解合并现金流抵消原理在实际业务中的应用，并从中获取相关经验和启示。
最终，本文希望能够为财务人员、企业决策者以及相关从业人员提供有用的参考和指导。
2. 合并现金流的抵消原理:2.1 定义和基本概念：合并现金流的抵消原理是指在进行企业合并或收购时，通过对参与合并方的现金流进行分析和计算，以确定是否存在互相抵消的现金流项目。
在合并过程中，如果两个企业之间存在现金流的重叠或者互相抵消的情况，可以在一定程度上减少或规避风险，同时优化资金利用效率。
2.2 抵消原理解释：当两个企业进行合并或收购时，各自企业的现金流将汇总到一个整体财务报表中。
抵消原理认为，在合并后的整体报表中，存在着某些现金流项目之间存在相关性，可以通过相互抵消来减少资金需求或风险暴露。
这种相关性可能是因为业务活动、客户关系、供应链等因素所导致。
合并现金流量表编制的抵销法（上）
合并现金流量表编制的抵销法（上）
潘兴旺
【期刊名称】《中华会计函授》
【年(卷),期】2000(000)004
【总页数】2页(P22-23)
【作者】潘兴旺
【作者单位】江苏省盐城市分校
【正文语种】中文
【中图分类】F275.2
【相关文献】
1.合并财务报表的合并抵销法与分别抵销法 [J], 张溧翔;陶中华
2.合并现金流量表编制的抵销法（下） [J], 潘兴旺
3.期初余额抵销法、期末余额抵销法对比——基于同一控制企业合并情况 [J], 邓九生
4.合并财务报表的合并抵销法与分别抵销法 [J], 张溧翔;陶中华
5.合并现金流量表编制中内部事项的抵销 [J], 周崇沂;陈岗
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合并现金流量表编制中内部事项的抵销
合并现金流量表编制中内部事项的抵销
周崇沂;陈岗
【期刊名称】《首都经济贸易大学学报》
【年(卷),期】2006(8)3
【摘要】合并现金流量表正确编制的关键是做好内部业务的抵销.在实际操作时,我们经常会遇到以下三类内部事项的抵销:集团内业务涉及现金流量表同类项目之间的抵销、集团内业务涉及现金流量表不同项目之间的抵销、出售和购买子公司业务在编制合并现金流量表时的抵销.第一类事项比较简单,可以直接进行内部项目的抵销;第二类事项和第三类事项比较复杂,需要分析内部事项对于个别报表的影响后在进行抵销.本文对于上述内部事项进行了分析,并就抵销方法进行了阐述.
【总页数】5页(P72-76)
【作者】周崇沂;陈岗
【作者单位】中国船舶燃料有限责任公司,北京,100029;中国船舶燃料有限责任公司,北京,100029
【正文语种】中文
【中图分类】F231
【相关文献】
1.论合并报表内部交易事项的抵销 [J], 张凯
2.合并现金流量表中内部事项的抵销 [J], 王钦
3.合并财务报表中内部交易事项抵销产生递延所得税调整问题初探 [J], 刘聪
4.合并会计报表中内部存货跌价准备的抵销方法--产生内部销售亏损的条件下,存货跌价准备的抵销 [J], 陈杰
5.合并报表内部交易事项抵销研究 [J], 鲁学生
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19.4 合并现金流量表【应试精华会计网校】
三、合并现金流量表1、抵消项目（1）企业集团内部当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量的抵销（2）企业集团内部当期取得投资收益收到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金的抵销（3）企业集团内部以现金结算债权与债务所产生的现金流量的抵销（4）企业集团内部当期销售商品所产生的现金流量的抵销（5）企业集团内部处置固定资产等收回的现金净额与购建固定资产等支付的现金的抵销抵消分录，借：现金流出量项目贷：现金流入量项目2、对于子公司与少数股东之间发生的现金流入和现金流出，从整个企业集团来看，也影响到其整体的现金流入和流出数量的增减变动，必须在合并现金流量表中予以反映。
子公司与少数股东之间发生的影响现金流入和现金流出的经济业务包括：①少数股东对子公司增加权益性投资，在合并现金流量表中应当在“筹资活动产生的现金流量”之下的“吸收投资收到的现金”项目下“其中：子公司吸收少数股东投资收到的现金”项目反映。
②少数股东依法从子公司中抽回权益性投资，在合并现金流量表应当在“筹资活动产生的现金流量”之下的“支付其他与筹资活动有关的现金”项目反映。
③子公司向其少数股东支付现金股利或利润等。
在合并现金流量表中应当在“筹资活动产生的现金流量”之下的“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目下“其中：子公司支付给少数股东的股利、利润”项目反映。
四、合并所有者权益变动表母公司对子公司权益投资的“投资收益”与子公司利润分配项目的抵消。
借：投资收益（子公司当年净利×母公司持股%）少数股东损益（子公司当年净利×少数股东持股%）未分配利润——年初贷：提取盈余公积（子公司本年计提的盈余公积）对所有者(或股东)的分配（子公司当年分配的利润）未分配利润——年末***合并报表抵消分录的总结1、长期股权投资对子公司所有者权益的抵消2、母公司对子公司权益投资的“投资收益”与子公司利润分配项目的抵消。
3、内部应收应付的抵消4、内部应收账款计提坏账准备的抵消5、持有至到期投资与应付债券的抵消6、利息收入与投资收益7、内部存货的抵消8、内部固定资产的抵消五、报告期内增减子公司的处理1、报告期内增力子公司（1）同一控制下企业合并增加的子公司视同该子公司从设立起就被母公司控制。
中级会计合并现金流量表的编制、终止经营
中级会计合并现金流量表的编制、终止经营【知识点】合并现金流量表的编制▲▲1.企业集团内部当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量的抵销处理借：投资支付现金贷：吸收投资收到的现金2.企业集团内部当期取得投资收益收到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金的抵销处理借：分配股利、利润或偿付利息支付的现金贷：取得投资收益收到的现金3.企业集团内部以现金结算债权与债务所产生的现金流量的抵销处理借：支付其他与经营活动有关的现金贷：收到其他与经营活动有关的现金4.企业集团内部当期销售商品所产生的现金流量的抵销处理借：购买商品、接受劳务支付的现金贷：销售商品、提供劳务收到的现金【2010单选题】甲公司为乙公司的母公司。
2009年12月3日，甲公司向乙公司销售一批商品，增值税专用发票上注明的销售价款为1 000万元，增值税税额为170万元，款项已收到；该批商品成本为700万元。
假定不考虑其他因素，甲公司在编制2009年度合并现金流量表时，“销售商品、提供劳务收到的现金”项目应抵销的金额为（）万元。
A.300B.700C.1 000D.1 170『正确答案』D『答案解析』“销售商品、提供劳务收到的现金”项目应抵销的金额＝1 000＋170＝1 170（万元）。
销售价款和增值税的款项都已收到，所以抵销含税金额。
【2013单选题】2012年12月5日，甲公司向其子公司乙公司销售一批商品，不含增值税的销售价格为2 000万元，增值税税额为340万元，款项已收存银行；该批商品成本为1 600万元，不考虑其他因素，甲公司在编制2012年度合并现金流量表时，“销售商品、提供劳务收到的现金”项目应抵销的金额为（）万元。
A.1 600B.1 940C.2 000D.2 340『正确答案』D『答案解析』应抵销的现金流量金额是内部交易发生的现金流量总额，所以=2 000＋340=2 340（万元）。
5.企业集团内部处置固定资产等收回的现金净额与购建固定资产等支付的现金的抵销处理借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金贷：处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额【2015年判断题】母公司在编制合并现金流量表时，应将其直接以现金对于公司进行长期股权投资形成的现金流量，与子公司筹资活动形成的与之对应的现金流量相互抵销。
【会计知识点】合并现金流量表概述
第十二节合并现金流量表的编制◇合并现金流量表概述◇编制合并现金流量表需要抵销的项目一、合并现金流量表概述合并现金流量表是综合反映母公司及其子公司组成的企业集团，在一定会计期间现金流入、现金流出数量以及其增减变动情况的财务报表。
现金流量表要求按照收付实现制反映企业经济业务引起的现金流入和现金流出。
二、编制合并现金流量表需要抵销的项目编制合并现金流量表时需要进行抵销处理的项目，主要有：（1）母公司与子公司、子公司相互之间当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量；（2）母公司与子公司、子公司相互之间当期取得投资收益收到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金；（3）母公司与子公司、子公司相互之间以现金结算债权与债务所产生的现金流量；（4）母公司与子公司、子公司相互之间当期销售商品所产生的现金流量；（5）母公司与子公司、子公司相互之间处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额与购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金等；（6）母公司与子公司相互之间当期发生的其他内部交易所产生的现金流量等。
【真题·多选题】2×17年，甲公司与其子公司（乙公司）发生的有关交易或事项如下：（1）甲公司收到乙公司分派的现金股利600万元；（2）甲公司将其生产的产品出售给乙公司用于对外销售，收到价款及增值税585万元；（3）乙公司偿还上年度自甲公司购买产品的货款900万元；（4）乙公司将土地使用权及地上厂房出售给甲公司用于其生产，收到现金3 500万元。
下列各项关于甲公司上述交易或事项在编制合并现金流量表时应予抵销的表述中，正确的有（）。
（2017年）A．甲公司经营活动收到的现金585万元与乙公司经营活动支付的现金585万元抵销B．甲公司投资活动收到的现金900万元与乙公司筹资活动支付的现金900万元抵销C．甲公司投资活动收到的现金600万元与乙公司筹资活动支付的现金600万元抵销D．甲公司投资活动支付的现金3 500万元与乙公司投资活动收到的现金3 500万元抵销【答案】ACD【解析】乙公司偿还上年度自甲公司购买产品的货款900万元，甲公司和乙公司均属于经营活动，应将甲公司经营活动收到的现金900万元与乙公司经营活动支付的现金900万元抵销，选项B不正确。
合并财务报表之三：（抵消）
合并财务报表之三：（抵消）合并财务报表是以母公司和子公司的个别财务报表为基础，在抵销母公司与子公司、子公司与子公司之间发生的交易或事项对合并财务报表的影响后，由母公司合并编制。
根据视野调查目前来说，相互之间的往来业务大体也就是五项。
掌握了这些业务的实质、真相，再分析这些真相对个别财务报表的影响，以及对合并财务报表的影响，问题就会水落石出，真相也会大白于天下。
下面就逐一分析相互之间可能存在的业务类型以及相互抵销的情况。
合并财务报表的抵销有以下五种情况：（建议：作为考生只看自己关心的部分即可）1.长期股权投资与子公司所有者权益的抵销；2.母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销；3.内部债权与债务项目的抵销；（1）内部债权债务项目本身的抵销（2）内部投资收益（利息收入）和利息费用的抵销（3）内部应收账款计提坏账准备的抵销4.内部商品销售业务的抵销；（1）不考虑存货跌价准备情况下内部商品销售业务的抵销（2）存货跌价准备的抵销5.内部固定资产交易的处理。
（1）未发生变卖或报废的内部交易固定资产的抵销（2）发生变卖或报废情况下的内部交易固定资产的抵销从上面，我们可以看出相互之间抵销的情形分为五种，实际上再分类实际上只有三种。
下面就上述所列举的抵销情况进行分析。
一、长期股权投资与子公司所有者权益的抵销借：股本—年初—本年资本公积—年初—本年盈余公积—年初—本年未分配利润—年末商誉（借方差额）贷：长期股权投资少数股东权益（子公司所有者权益× 少数股东投资持股比例）未分配利润—年初（合并当期为营业外收入）（贷方差额）（注：同一控制下的企业合并，没有借贷方差额。
这里“商誉”和“未分配利润--年初”是选项，二者只有其一。
）该笔抵销分录反映的是母公司的长期股权投资与子公司所有者权益的抵销情况。
从这里，我们也就明白了为何前期需要做调整工作了。
由于目前采用的是实体观念，也就是把母子公司作为一个实体，因此该笔抵销分录也要反映少数股东权益的情况。
中级会计合并抵消八步法
中级会计合并抵消八步法
摘要：
1.中级会计合并抵消的含义
2.合并抵消的八个步骤
3.每个步骤的具体操作
4.合并抵消的实际应用
5.合并抵消的重要性
正文：
中级会计合并抵消是一种在会计工作中常用的方法，它能够帮助我们在处理公司财务时，更加高效地进行资产、负债和所有者权益的计算。
接下来，我们将详细介绍中级会计合并抵消的八个步骤，希望能够帮助大家更好地掌握这个方法。
第一步，理解合并抵消的含义。
合并抵消是指在会计处理中，将两个或两个以上的账户进行合并，从而减少或消除其对财务报表的影响。
第二步，确定合并抵消的范围。
这一步需要我们根据公司的实际情况，确定哪些账户需要进行合并抵消。
第三步，收集并整理相关信息。
在这一步中，我们需要收集并整理所有与合并抵消相关的信息，包括公司的财务报表、账户余额等。
第四步，编制工作底稿。
根据第二步和第三步的信息，我们需要编制一份工作底稿，列出需要合并抵消的账户，以及它们的具体金额。
第五步，进行试算平衡。
试算平衡是指在合并抵消前，先对各个账户进行试算，以确保合并抵消的正确性。
第六步，进行合并抵消。
在这一步中，我们将根据工作底稿，对各个账户进行合并抵消，从而减少或消除其对财务报表的影响。
第七步，核对合并抵消结果。
在合并抵消完成后，我们需要对结果进行核对，以确保合并抵消的正确性。
第八步，编制财务报表。
最后一步，我们需要根据合并抵消后的账户余额，编制财务报表。
以上就是中级会计合并抵消的八个步骤，每一步都非常重要，缺一不可。
合并现金流量表的抵消事项包括
跨国经营与汇率风险
随着企业跨国经营活动的增多，汇率波动对合并现金流量 表抵消事项处理的影响将逐渐凸显。企业应关注汇率风险 ，采取相应措施进行应对。
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合并范围确定原则
以控制为基础确定合并范围，即母公司所控制的所有子公司，包括母公司直接 或通过子公司间接拥有半数以上表决权的子公司和母公司拥有半数或以下的表 决权但能够控制的子公司，都应纳入合并范围。
合并范围确定方法
包括股权比例法、实质控制法等。
抵消事项在合并现金流量表中重要性
抵消内部交易影响
母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对合并现金流量表的影响需要 抵销，以确保合并现金流量表真实反映企业集团整体的现金流入和流出情况。
合并现金流量表定义及作用
定义
合并现金流量表是以母公司和子公司的现金流量表为基础， 在抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对 合并现金流量表的影响后，由母公司合并编制。
作用
合并现金流量表反映了母公司和子公司所共同形成的企业集 团在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的信息。
合并范围确定原则及方法
实质重于形式原则
合并现金流量表抵消事项处理应遵循全面 性原则，确保所有涉及现金流量的交易和 事项都得到准确反映。
在处理合并现金流量表抵消事项时，应注 重交易或事项的经济实质，而非法律形式 。
一致性原则
重要性原则
合并现金流量表抵消事项处理应保持一致 性，确保各期数据可比。
对于重要的现金流量交易或事项，应单独 列示并在附注中详细说明。
不同国家会计准则差异导致抵消调整
要点一
会计准则差异
要点二
抵消调整
合并现金流量表编制中内部事项的抵消
合并现金流量表编制中内部事项的抵消合并现金流量表是综合反映母公司及其子公司组成的企业集团在一定会计期间现金流入、现金流出数量以及其增减变动情况的会计报表。
在实际编制合并现金流量表时，我们通常是以合并范围内的个别现金流量表为基础，通过编制抵消分录将企业集团内业务对个别现金流量表的影响予以抵消，从而编制出合并现金流量表。
正确做好抵消分录是编制合并现金流量表的关键，在实际操作时，我们经常会遇到以下几类内部事项：(1)集团内业务涉及现金流量表同类项目之间的抵消。
企业集团内部现金流量的抵消涉及同类项目的，处理起来比较简单，直接将同类内部现金流所涉及的项目进行抵消即可。
(2)集团内业务涉及现金流量表不同项目之间的抵消，还要区分情况进行处理。
(3)出售和购买了公司业务在编制合并现金流量表时的抵消。
一、集团内业务涉及现金流量表不同项目之间的抵消(1)内部经营活动现金流量与内部投资活动现金流量的抵消，即内部事项所涉及的一方将该事项作为经营活动处理，所涉及的另一方将该事项作为投资活动处理。
这类业务又会出现两种情况：①收到现金的一方作为经营活动现金流入，支付现金的一方作为投资活动现金流出。
如一方将存货销售给另一方作为固定资产，或者一方为另一方提供固定资产的安装、施工等劳务。
销售存货或提供劳务的企业将收到的款项作为“销售商品、提供劳务收到的现金”项目，购入固定资产或接受劳务的一方则将支付的款项列入“购建固定资产、无形资产或其他长期资产支付的现金”项目。
合并时应编制如下抵消分录：借：购建固定资产支付的现金(冲减购入方的现金支出)贷：销售商品提供劳务收到的现金(冲减销售方的现金流入)对于整个企业集团而言，这项业务应视同为企业集团外购或自行建造固定资产，因此销售存货一方在会计年度内为购进这项存货而支付的款项或为生产该存货而支付的工资、耗用的本期现金购进的原材料等涉及的款项在个别会计报表上是作为经营活动现金流量列示的，在编制合并现金流量表时应将这部分现金流量调整为投资活动现金流出。
合并现金流量表中内部事项的抵销
会计研究ACCOUNTING RESEARCH104合并现金流量表中内部事项的抵销文/王钦摘要：本文从合并现金流的编制中对内部事项的抵销进行阐述。
关键词：合并现金流量表；内部事项；抵销一、什么是合并现金流量表合并现金流量表主要作用是通过表格的方式展现出企业集团内部资金的流入流出，通过对企业内部的资金的相互抵消来实现对资金利用的宏观掌握，对于账目明细一目了然。
这是合并现金流量表的意义所在。
抵销就是在于通过对于个别的资金流动进行抵销，从而实现制作出正确的现金流量表，让账目一目了然，清晰明了。
合并现金流量表的正确编制对于企业集团内部事项的抵销具有重要的作用，它是以个别表现金流量表为基础，对每一个单独的现金流量表进行合并，在合并的过程当中对于出现的抵销项目及时进行抵销，从而简化了最后成型的合并现金流量表，这对一个企业来说有助于更直观的观察整个企业(包括母子公司)在现金等方面的开销。
二、合并现金流量表的编制种类(一)内部事项的相互抵销一个大型的公司或者说是企业，它难免会对其他的公司进行收购，这就形成了母公司与子公司。
母公司与子公司之间也会产生一定的资金交易。
同时子公司之间又是并列的，他们之间也会出现资金的交易。
那么他们之间的交易就会分为谁是投资方谁又是被投资方，资金就是从投资方流入到被投资方。
但是无论是怎样的资金交易，这都是企业集团内部的资金交易，应该将他们抵销。
借记“投资支付的现金”项目，贷记“吸收投资收到的现金”项目。
在个别会计报表上，销售存货的一方在这一年内为了购买这项存货而花费的资金或者是为了生产该项存货而花费的资金，消耗了本期的现金来买原材料视为经营活动现金流量。
在合并现金流量表编制时应当改为投资活动现金流出。
【案例】：母公司在XX 年度内销售一批存货给其下属子公司，销售价格为300万元，母公司年度内为购建这批存货支付现金200万元。
子公司将当年购人的存货作为固定资产人帐。
假设上述公司年度内只发生了这一项业务、不考虑税金因素和子公司计提固定资产折旧的因素，母公司当年净利润为100万元，子公司当年没有净利润。
2020中级会计 会计 第79讲_合并现金流量表的抵销(2)
第三节—第六节（因这几节关联度大，一并讲解）2.★★★考点 合并财务报表抵销分录的编制七、合并现金流量表的抵销【例题 综合题】甲公司和乙公司采用的会计政策和会计期间相同。
甲公司和乙公司 年至 .2014 20152016年有关长期股权投资及其内部交易或事项如下： （ 年）假定不考虑增值税、所得税等相关税费及其他因素。
2014资料一： 年度资料111840080%① 月 日，甲公司以银行存款 万元自非关联方购入乙公司 有表决权的股份。
交易前，甲公司不持有乙公司的股份且与乙公司不存在关联方关系；交易后，甲公司取得乙公司的控制权。
2300060004800乙公司当日可辨认净资产的账面价值为 万元，其中股本 万元、资本公积 万120011000元、盈余公积 万元、未分配利润 万元；各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值均相同。
310A20001400② 月 日，甲公司向乙公司销售 产品一批，售价为 万元，生产成本为 万元。
至当年末，乙公司已向集团外销售 产品 ，剩余部分形成年末存货，其可变现净值为 万元，A60%6002002000100计提了存货跌价准备 万元；甲公司应收款项 万元尚未收回，计提了坏账准备 万元。
1，甲公司将其一项专利权以 万元的价格转让给乙公司，款项于当日收存银1200③7月 日100010行。
甲公司该项专利权的原价为 万元，预计使用年限为 年、残值为零，采用年限平均法进55行摊销，至转让时已摊销 年。
乙公司取得该专利权后作为管理用无形资产核算，预计尚可使用 年、残值为零，采用年限平均法进行摊销。
6000600④乙公司当年实现的净利润为 万元，提取法定盈余公积 万元，向股东分配现金股利 3000400万元；因持有的其他债权投资公允价值上升计入当期其他综合收益的金额为 万元。
要求：（ ）编制甲公司 年 月 日合并乙公司财务报表时按照权益法调整长期股权投资的调120141231整分录以及与该项投资直接相关的（含甲公司内部投资收益）抵销分录。
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②借：营业成本
贷：存货——存货跌价准备
（两笔分录算出抵销的期初余额）
③抵差额（以未实现利润为限）
抵递延税：每期递延税资产调整的余额 =合并报表应确认数 -个别报表已确认数。 方法：直接看抵销分录的存货减少额，减少金额则为可抵扣暂时性差异，该暂时性差异乘以税
率，算出应调整的递延税资产的余额，减去期初已调整的递延税资产，则为应调整递延税资产。 【注意】逆流交易未实现损益考虑少数股东分摊：
【例题·单选题】 2019年 12月 5日，甲公司向其子公司乙公司销售一批商品，不含增值税的销 售价格为 2000万元，增值税税额为 260万元，款项已收存银行；该批商品成本为 1600万元，不考 虑其他因素，甲公司在编制 2019年度合并现金流量表时，“销售商品、提供劳务收到的现金”项目 应抵销的金额为 ( )万元。
长投成本法转权益法（考 虑评估增值、不考虑内部
交易）
内部债权债务抵销 内部交易抵销
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④调递延税： 借：递延所得税资产 贷：所得税费用（或相反分录） 思路：看抵销的固定资产数，算出产生了多少可抵扣暂时性差异，该暂时性差 异乘以税率，算出应调整的递延税资产的余额，减去期初已调整的递延税资 产，则为应调整递延税资产。 4. 合并现金流量表的抵销 借：现金流出 贷：现金流入
总结：合并报表解题步骤 第一步，对子公司的个别报表进行调整，编制调整分录（ 同控无 ）； 第二步，将母公司的长期股权投资调整为权益法，编制调整分录； 第三步，将母公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目抵销； 第四步，将母公司投资收益与子公司利润分配抵销； 第五步，内部交易抵销；
第三节—第六节（因这几节关联度大，一并讲解）
★★★考点 2.合并财务报表抵销分录的编制 七、合并现金流量表的抵销 基本思路： 借：现金流出 贷：现金流入 1. 企业集团内部当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量的抵销处理 借：取得子公司及其他营业单位支付的现金净额 贷：吸收投资收到的现金 2. 企业集团内部当期取得投资收益收到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金抵销处 理 借：分配股利、利润或偿付利息支付的现金 贷：取得投资收益收到的现金 3. 企业集团内部以现金结算债权与债务所产生的现金流量的抵销处理 （ 1）现金结算的债权与债务属于母公司与子公司、子公司相互之间内部销售商品和提供劳务所 产生时： 借：购买商品、接受劳务支付的现金 贷：销售商品、提供劳务收到的现金 （ 2）现金结算的债权与债务属于内部往来所产生时： 借：支付的其他与经营活动有关的现金 贷：收到的其他与经营活动有关的现金 4. 企业集团内部当期销售商品所产生的现金流量的抵销处理 借：购买商品、接受劳务支付的现金 贷：销售商品、提供劳务收到的现金 5. 企业集团内部处置固定资产等收回的现金净额与购建固定资产等支付的现金的抵销处理 借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 贷：处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额
A.1600 B.1860 C.2000 D.2260 【答案】 D
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【解析】甲公司在编制 2019年度合并现金流量表时，“销售商品、提供劳务收到的现金”项目 应抵销的金额为内部交易发生的现金流量；所以抵销的金额 =2000+260=2260（万元）。
总结：抵销分录 1. 投资抵销： 借：实收资本 /股本 资本公积 其他综合收益 盈余公积 未分配利润——年末 商誉（同控无） 贷：长期股权投资 少数股东权益 借：投资收益 少数股东损益 未分配利润——年初 贷：提取盈余公积 对所有者（或股东）的分配 未分配利润——年末 2. 债权债务抵销 借：应付 贷：应收 借：应收——坏账准备 贷：信用减值损失 借：所得税费用 贷：递延所得税资产 连续编报时： ①应收应付是资产项目，直接按余额抵销； ②坏账及所得税的处理与个别报表相反，原记则直接冲，原冲减则反冲。 3. 内部交易抵销 （ 1）内部存货抵销 抵未实现利润： 借：未分配利润——年初 营业收入 贷：营业成本（倒挤） 存货 抵跌价准备： ①借：存货——存货跌价准备 贷：未分配利润——年初
借：少数股东权益
贷：少数股东损益
或作相反分录。
（ 2）内部固定资产交易的抵销
①抵购销差价：
借：资产处置收益 贷：固定资产——原价
借：营业收入 贷：营业成本 固定资产——原价
②抵折旧 : 借：固定资产——累计折旧（注意时间） 贷：管理费用等
③抵减值： 借：固定资产——固定资产减值准备 贷：资产减值损失
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第六步，债权债务的抵销； 第七步，合并现金流量表的抵销。 总结：合并日 /购买日与合并日后 /购买日后要编制的分录
项目
合并日 /购买日 合并日后 /购买日后
评估增减值
同控：× 非同控：√
同控：× 非同控：√
成本法转权益法
×
√
所有者权益与股权投资抵销 √
√
投资收益与利润分配抵销
×
√
内部债权债务抵销
×
√
内部交易抵销
×
√
总结：同控与非同控要编制的调整、抵销分录及其要点
类型
调整分录
抵销分录
同控（ 1+3 ）
长投成本法转权益法（不 考虑内部交易）
股权投资、投资收益抵销（子公司所有者 权益、净利润均无需调整）
内部债权债务抵销
内部交易抵销
非同控（ 2+3）
评估增减值
股权投资、投资收益抵销（子公司所有者 权益、净利润均按公允调整）