2020中级会计 会计 第78讲_合并现金流量表的抵销(1)

借：少数股东权益
贷：少数股东损益
或作相反分录。
（ 2）内部固定资产交易的抵销
①抵购销差价：
借：资产处置收益 贷：固定资产——原价
借：营业收入 贷：营业成本 固定资产——原价
②抵折旧 : 借：固定资产——累计折旧（注意时间） 贷：管理费用等
③抵减值： 借：固定资产——固定资产减值准备 贷：资产减值损失
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第六步，债权债务的抵销； 第七步，合并现金流量表的抵销。 总结：合并日 /购买日与合并日后 /购买日后要编制的分录
项目
合并日 /购买日 合并日后 /购买日后
评估增减值
同控：× 非同控：√
同控：× 非同控：√
成本法转权益法
×
√
所有者权益与股权投资抵销 √
√
投资收益与利润分配抵销
×
√
内部债权债务抵销
④调递延税： 借：递延所得税资产 贷：所得税费用（或相反分录） 思路：看抵销的固定资产数，算出产生了多少可抵扣暂时性差异，该暂时性差 异乘以税率，算出应调整的递延税资产的余额，减去期初已调整的递延税资 产，则为应调整递延税资产。 4. 合并现金流量表的抵销 借：现金流出 贷：现金流入
总结：合并报表解题步骤 第一步，对子公司的个别报表进行调整，编制调整分录（ 同控无 ）； 第二步，将母公司的长期股权投资调整为权益法，编制调整分录； 第三步，将母公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目抵销； 第四步，将母公司投资收益与子公司利润分配抵销； 第五步，内部交易抵销；
长投成本法转权益法（考 虑评估增值、不考虑内部
交易）
内部债权债务Fra Baidu bibliotek销 内部交易抵销
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②借：营业成本
贷：存货——存货跌价准备
（两笔分录算出抵销的期初余额）
③抵差额（以未实现利润为限）
抵递延税：每期递延税资产调整的余额 =合并报表应确认数 -个别报表已确认数。 方法：直接看抵销分录的存货减少额，减少金额则为可抵扣暂时性差异，该暂时性差异乘以税
率，算出应调整的递延税资产的余额，减去期初已调整的递延税资产，则为应调整递延税资产。 【注意】逆流交易未实现损益考虑少数股东分摊：
×
√
内部交易抵销
×
√
总结：同控与非同控要编制的调整、抵销分录及其要点
类型
调整分录
抵销分录
同控（ 1+3 ）
长投成本法转权益法（不 考虑内部交易）
股权投资、投资收益抵销（子公司所有者 权益、净利润均无需调整）
内部债权债务抵销
内部交易抵销
非同控（ 2+3）
评估增减值
股权投资、投资收益抵销（子公司所有者 权益、净利润均按公允调整）
第三节—第六节（因这几节关联度大，一并讲解）
★★★考点 2.合并财务报表抵销分录的编制 七、合并现金流量表的抵销 基本思路： 借：现金流出 贷：现金流入 1. 企业集团内部当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量的抵销处理 借：取得子公司及其他营业单位支付的现金净额 贷：吸收投资收到的现金 2. 企业集团内部当期取得投资收益收到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金抵销处 理 借：分配股利、利润或偿付利息支付的现金 贷：取得投资收益收到的现金 3. 企业集团内部以现金结算债权与债务所产生的现金流量的抵销处理 （ 1）现金结算的债权与债务属于母公司与子公司、子公司相互之间内部销售商品和提供劳务所 产生时： 借：购买商品、接受劳务支付的现金 贷：销售商品、提供劳务收到的现金 （ 2）现金结算的债权与债务属于内部往来所产生时： 借：支付的其他与经营活动有关的现金 贷：收到的其他与经营活动有关的现金 4. 企业集团内部当期销售商品所产生的现金流量的抵销处理 借：购买商品、接受劳务支付的现金 贷：销售商品、提供劳务收到的现金 5. 企业集团内部处置固定资产等收回的现金净额与购建固定资产等支付的现金的抵销处理 借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 贷：处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额
A.1600 B.1860 C.2000 D.2260 【答案】 D
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【解析】甲公司在编制 2019年度合并现金流量表时，“销售商品、提供劳务收到的现金”项目 应抵销的金额为内部交易发生的现金流量；所以抵销的金额 =2000+260=2260（万元）。
总结：抵销分录 1. 投资抵销： 借：实收资本 /股本 资本公积 其他综合收益 盈余公积 未分配利润——年末 商誉（同控无） 贷：长期股权投资 少数股东权益 借：投资收益 少数股东损益 未分配利润——年初 贷：提取盈余公积 对所有者（或股东）的分配 未分配利润——年末 2. 债权债务抵销 借：应付 贷：应收 借：应收——坏账准备 贷：信用减值损失 借：所得税费用 贷：递延所得税资产 连续编报时： ①应收应付是资产项目，直接按余额抵销； ②坏账及所得税的处理与个别报表相反，原记则直接冲，原冲减则反冲。 3. 内部交易抵销 （ 1）内部存货抵销 抵未实现利润： 借：未分配利润——年初 营业收入 贷：营业成本（倒挤） 存货 抵跌价准备： ①借：存货——存货跌价准备 贷：未分配利润——年初
【例题·单选题】 2019年 12月 5日，甲公司向其子公司乙公司销售一批商品，不含增值税的销 售价格为 2000万元，增值税税额为 260万元，款项已收存银行；该批商品成本为 1600万元，不考 虑其他因素，甲公司在编制 2019年度合并现金流量表时，“销售商品、提供劳务收到的现金”项目 应抵销的金额为 ( )万元。