一般及简易计税方法下的进项税额核算

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营改增一般计税方法和简易计税方法

营改增一般计税方法和简易计税方法总结(结合财会[2012]13号进行专项解读)营业税改增值税对增值税计税方法的规定，引入了“一般计税方法”和“简易计税方法”这样新的表述，文字更规范：1、一般情况下，一般纳税人适用一般计税方法，即按照销项税额减去进项税额的差额作为应纳税额。

小规模纳税人适用简易计税方法，即按照销售额与征收率的乘积作为应纳税额。

2、一般纳税人部分特定项目可以选择简易计税方法来计算征收增值税。

特定项目是指：一般纳税人提供的公共交通运输服务（包括轮客渡、公交客运、轨道交通、出租车）。

相关计税方法可参考小规模纳税人。

本文主要总结试点一般纳税人在一般计税方法下销项税额、进项税额、营改增抵减的销项税额如何确定和计算，及试点小规模纳税人的应交增值税额如何确定和计算。

注：1.增值税差额征税：是指试点地区提供营业税改征增值税应税服务的纳税人，按照国家有关营业税差额征税的政策规定，以取得的全部价款和价外费用扣除支付给规定范围纳税人的规定项目价款后的不含税余额为销售额（以下称计税销售额）的征税方法。

（本概念供参考）2.营改增应税劳务及增值税税率：①提供有形动产租赁（17%）、②提供交通运输业（11%）、③提供其他部分现代服务业（6%）：研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、鉴证咨询服务、④财政部和国家税务总局规定的应税服务（0%）3. 目前按照国家有关营业税政策规定，允许差额征收增值税的应税服务包括以下六类：①有形动产融资租赁、②交通运输业服务、③试点物流承揽的仓储业务、④勘察设计单位承担的勘察设计劳务、⑤展览业和代理等。

具体如下：Ⅰ.交通运输服务⑴《中华人民共和国营业税暂行条例》（中华人民共和国国务院令540号）第五条第（一）项规定，即：纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额。

⑵《财政部、国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知》（财税[2003]16号）第三条第（十六）项规定：经地方税务机关批准使用运输企业发票，按“交通运输业”税目征收营业税的单位将承担的运输业务分给其他运输企业并由其统一收取价款的，以其取得的全部收入减去支付给其他运输企业的运费后的余额为营业额。

简易计税方法应纳税额的计算

简易计税方法应纳税额的计算1.小规模纳税人发生应税销售行为采用简易计税方法计税，应按照销售额和征收率计算应纳增值税税额，不得抵扣进项税额。

其计算公式为：应纳税额=销售额×征收率不含税销售额=含税销售额÷（1+征收率）2.销售退回或折让纳税人适用简易计税方法计税的，因销售折让、中止或者退回而退还给购买方的销售额，应当从当期销售额中扣减。

扣减当期销售额后仍有余额造成多缴的税款，可以从以后的应纳税额中扣减。

3.一般纳税人特定应税行为，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月不得变更。

【例题1·单选题】（2017年）甲便利店为增值税小规模纳税人，2016年第四季度零售商品取得收入103000元，将一批外购商品无偿赠送给物业公司用于社区活动，该批商品的含税价格721元。

已知增值税征收率为3%。

计算甲便利店第四季度应缴纳增值税税额的下列算式中，正确的是（）。

A.[103000+721÷（1+3%）]×3%=3111元B.（103000+721）×3%=3111.63元C.[103000÷（1+3%）+721]×3%=3021.63元D.（103000+721）÷（1+3%）×3%=3021元【答案】D【例题2·单选题】（2015年）甲设计公司为增值税小规模纳税人，2014年6月提供设计服务取得含增值税价款206000元；因服务中止，退还给客户含增值税价款10300元。

已知小规模纳税人增值税征收率为3%，甲设计公司当月应缴纳增值税税额的下列计算中，正确的是（）。

A.206000÷（1+3%）×3%=6000（元）B.206000×3%=6180（元）C.（206000－10300）÷（1+3%）×3%=5700（元）D.（206000－10300）×3%=5871（元）【答案】C（三）进口货物应纳税额计算纳税人进口货物，无论是一般纳税人还是小规模纳税人，均应按照组成计税价格和规定的税率计算应纳税额，不允许抵扣发生在境外的任何税金。

第六节 B一般计税方法增值税应纳税额计算——进项税额

扣
三、进项税额——1.准予抵扣的进项税额
购进农产品
取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书 ——正常抵扣
①从按简易计税方法依照3%征收率计算缴纳增值税小规模纳税人取得增值税专用发票的， ②取得（开具）农产品收购发票或者销售发票：进项税额＝发票金额×9%
纳税人购进用于生产销售或委托加工13%税率货物的农产品，按10%（加计扣除1%）扣除率计算进项税额
货物是指构成不动产实体的材料和设备，包括建筑装饰材料和给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备及配套设施
纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，属于不动产在建工程
三、进项税额——2.不得抵扣进项税额
（7）购进的旅客运输服务（自2019.4.1起取消！！）、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。
已抵扣进项税额的不动产，发生非正常损失，或者改变用途，专用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额 =（已抵扣进项税额+待抵扣进项税额）×不动产净值率不动产净值率=（不动产净值÷不动产原值）×100%
2019年5月，甲公司购入一座大楼作为办公楼，取得的增值税专用发票上注明价款 1000万元，增值税税额90万元。2020年4月，甲公司将该办公楼改造成职工食堂。假设2020年4月不动产净值率为35%。要求：计算甲公司2020年5月的可抵扣进项税额。
三、进项税额——3.进项税额转出
某企业为增值税一般纳税人，兼营增值税应税项目和免税项目。5月应税项目取得不含税销售额1200万元，免税项目取得销售额1000万元；当月购进用于应税项目的材料支付价款700万元，购进用于免税项目的材料支付价款400万元，当月购进应税项目和免税项目共用的自来水支付进项税额0.6万元，购进共用的电力支付价款8万元，进项税额无法在应税项目和免税项目之间准确划分，当月购进项目均取得增值税专用发票，并在当月通过认证并抵扣。计算该企业当月该应纳增值税额。

第24讲_进项税额的确认和计算

第五节一般计税方法应纳税额的计算【考点2】进项税额的确认和计算②核定方法核定扣除是以销售产品为核心核定进项税额（销售扣税）。

A.试点纳税人以购进农产品为原料生产货物的，农产品增值税进项税额可按照以3种方法核定：a.投入产出法参照国家标准、行业标准确定销售单位数量货物耗用外购农产品的数量（农产品单耗数量）。

当期允许抵扣农产品增值税进项税额=当期农产品耗用数量×平均购买单价×扣除率÷（1+扣除率）【提示】扣除率为销售货物的适用税率。

当期农产品耗用数量=当期销售货物数量×农产品单耗数量合并为：当期农产品进项税额=当期销售货物数量×农产品单耗数量×平均购买单价×扣除率÷（1+扣除率）b.成本法依据试点纳税人年度会计核算资料，计算确定耗用农产品的外购金额占生产成本的比例（农产品耗用率）。

当期允许抵扣农产品增值税进项税额=当期主营业务成本×农产品耗用率×扣除率÷（1+扣除率）农产品耗用率=上年投入生产的农产品外购金额÷上年生产成本c.参照法新办的试点纳税人或者试点纳税人新增产品的，试点纳税人可参照所属行业或者生产结构相近的其他试点纳税人确定农产品单耗数量或者农产品耗用率。

B.试点纳税人购进农产品直接销售的，农产品增值税进项税额按照以下方法核定扣除：当期允许抵扣农产品增值税进项税额=当期销售农产品数量÷（1-损耗率）×农产品平均购买单价×9%÷（1+9%）损耗率=损耗数量÷购进数量×100%C.试点纳税人购进农产品用于生产经营且不构成货物实体的（包括包装物、辅助材料、燃料、低值易耗品等），增值税进项税额按照以下方法核定扣除：当期允许抵扣农产品增值税进项税额=当期耗用农产品数量×农产品平均购买单价×扣除率÷（1+扣除率）③试点纳税人购进农产品取得的农产品增值税专用发票和海关进口增值税专用缴款书，按照注明的金额及增值税额一并计入成本科目；自行开具的农产品收购发票和取得的农产品销售发票，按照注明的买价直接计入成本。

第六节 B一般计税方法增值税应纳税额计算——进项税额

◆2016年5月1日后取得，会计上按固定资产核算的不动产或不动产在建工程，其进项税额应自取得之日起分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。 ◆取得不动产，包括以直接购买、接受捐赠、接受投资入股、自建以及抵债等各种形式取得不动产，不包括房地产开发企业自行开发的房地产项目。注：购买不动产取得开票日期2019.4.1及以后的专用发票等抵扣凭证，就可一次性全额抵扣。
三、进项税额——1.准予抵扣的进项税额
某一般纳税人5月份有两笔购进玉米业务：（1）从某农场自产玉米一批，收购凭证注明价款为65830元；（2）从某供销社（一般纳税人）购进玉米，取得增值税专用发票上注明销售额300000元。计算上述两笔业务允许抵扣的进项税额及玉米的采购成本。
第一笔业务应按9%的扣除率计算进项税额；第二笔业务根据增值税专用发票上注明的9%税率，抵扣进项税额。
进项税额＝65830×9%＋300000×9%＝32924.7（元）采购成本＝65830×（1－9%）＋300000＝359905.3（元）
三、进项税额——1.准予抵扣的进项税额
特殊农产品——烟叶
收购烟叶准予抵扣的进项税额＝（收购金额＋烟叶税）×9%
（2）
计算抵扣
•其中： •收购金额＝收购价款+价外补贴=收购价款×（1＋10%） •烟叶税＝收购金额×20% •收购烟叶准予抵扣的进项税额 •＝[收购价款×（1＋10%）]×（1＋20%）×9% •＝买价×1.1×1.2×10% •收购烟叶采购成本=买价×1.1×1.2×91%
甲建筑企业为增值税一般纳税人，本年7月，取得新项目（使用一般计税方法）的建筑收入327万元（含增值税），当月外购汽油10万元，购入运输车辆40万元，支付分包建筑方50万元，以上支出均不含税金额，且按规定取得了抵扣凭证。要求：计算甲建筑企业本年7月的应纳增值税税额。

2019会计考试经济法基础-第32讲_一般计税方法下应纳税额的计算、一般纳税人采用简易办法计税的情形、小规模

第5单元增值税应纳税额计算的具体应用本单元考点框架考点1：一般计税方法下应纳税额的计算（应用举例）（★★★）P129增值税一般纳税人通常采用“一般计税方法”计算增值税应纳税额，计算公式为：应纳税额=当期销项税额-当期可以抵扣的进项税额当期销项税额=不含增值税销售额×适用税率=含增值税销售额÷（1+适用税率）×适用税率【提示1】计算当期销项税额时：（1）必须关注纳税义务发生时间，如果业务发生在本月，但按税法规定纳税义务是以后月份发生的，本月不应就该项业务计算销项税额；（2）必须判断题目给出的金额是否含增值税，如果含增值税应当先进行价税分离；（3）必须查找题目已知条件，准确确定适用税率。

【提示2】计算当期准予抵扣的进项税额时，应考虑：（1）是否已经取得合法扣税凭证；（2）是否发生不得抵扣进项税额的情形或者是否存在应当作进项税额转出的情形；（3）是否存在上期留抵税额。

【案例1】某五金制造企业为增值税一般纳税人，2018年9月，该企业取得的增值税专用发票均符合规定，并已认证；购进和销售产品适用的增值税税率均为16%。

发生的有关经济业务如下：（1）购进一批原材料，取得增值税专用发票注明的金额为50万元，增值税为8万元。

支付运费，取得增值税普通发票注明的金额为2万元，增值税为0.2万元。

【解析】购进原材料，取得增值税专用发票并经认证，增值税8万元可以抵扣；但支付运费取得的是增值税“普通”发票，增值税0.2万元不得抵扣。

（2）接受其他企业投资转入材料一批，取得增值税专用发票注明的金额为100万元，增值税为16万元。

【解析】接受原材料投资视同购进原材料，取得增值税专用发票并经认证，增值税16万元可以抵扣。

（3）购进低值易耗品，取得增值税专用发票注明的金额6万元，增值税为0.96万元。

【解析】购进低值易耗品，取得增值税专用发票并经认证，增值税0.96万元可以抵扣。

（4）销售产品一批，取得不含税销售额200万元，另外收取包装物租金1.16万元。

一般及简易计税方法下的进项税额核算

一般及简易计税方法下的进项税额核算进项税额核算是指企业按照国家税收法规，合理准确地核算和申报纳税的过程。

一般及简易计税方法下的进项税额核算，需要关注以下几个方面：
1.进项税额的范围：一般及简易计税方法下的进项税额，主要包括增值税发票上标注的货物或者应税劳务、一般纳税人购买的固定资产和不动产，以及其他允许抵扣的项目。

2.进项税额的计算：一般及简易计税方法下的进项税额计算，通常采用购货发票金额减去销项税额的方式。

其中，购货发票金额为购买货物或劳务的全部金额，销项税额为销售商品或劳务的应纳税额。

3.进项税额的抵扣：一般及简易计税方法下的进项税额可以抵扣销项税额，即通过抵扣方式减少应缴纳的税款。

抵扣时需要确保购买的货物和劳务是用于生产经营的，并且提供了有效的增值税专用发票。

4.进项税额的时限和核查：一般及简易计税方法下的进项税额需要在开票日起6个月内抵扣。

同时，税务机关也会进行进项税额的核查，包括购买货物和劳务的真实性、合理性、准确性等。

在进项税额核算过程中，企业需要加强内部管理，确保购货发票的完整性和真实性。

同时，还需要加强与供应商的合作，及时催促对方开具增值税专用发票，以便及时抵扣进项税额。

另外，企业还可以通过合理的税务筹划来最大程度地发挥进项税额的作用。

比如，结合产销情况，合理调整进项税额和销项税额的差额，降低企业的税负。

总之，一般及简易计税方法下的进项税额核算需要企业严格按照国家税收法规进行操作，并加强内部管理和与供应商的合作，以确保进项税额的准确、合理和及时性。

同时，企业还可以通过合理的税务筹划来优化自身税负。

第14讲_进项税额的确认和计算(3)

【例题】2020年12月，某食品生产企业（增值税一般纳税人）因管理不善，导致一批向农业生产者收购的水果霉烂变质（已按9%计算抵扣进项税），账面成本14150元（含运费500元，支付运费时取得一般纳税人开具的增值税专用发票），其转出的进项税额=（14150-500）÷（1-9%）×9%+500×9%=1350+45=1395（元）。

【注意】前两个9%为扣除率，第三个9%为税率。

（3）比例计算进项税额转出的方法——适用于半成品、产成品的非正常损失；兼营不得抵扣进项税的项目【例题】某服装厂（增值税一般纳税人）外购比例60%，2020年2月因管理不善丢失一批账面成本20000元的成衣，其需要转出进项税额：20000×60%×13%=1560（元）。

（4）净值折算转出的方法——适用于已抵扣过进项税的固定资产、无形资产或不动产改变用途、发生非正常损失等不得抵扣的进项税额=已抵扣进项税额×不动产净值率不动产净值率=（不动产净值÷不动产原值）×100%也可以表达为：不得抵扣的进项税额=固定资产、无形资产或者不动产净值×适用税率【例题·单选题】2020年2月，某增值税一般纳税人将2019年4月购入的一台已抵扣过进项税额的生产设备改变用途，用作职工福利设施，该设备已抵进项税26万元，净值率91%，则应作进项税额转出（）万元。

A.0B.23.66C.18.20D.26.00【答案】B【解析】在改变用途的当月作进项税额转出=26×91%=23.66（万元）【相关链接与归纳】不可抵转为可抵，次月抵扣；可抵转为不可抵，当月转出。

改变用途进项税处理公式不可抵扣改变为可抵扣例如：福利专用设施改用于生产次月计算可抵扣进项税额可抵扣进项税额＝增值税扣税凭证注明或计算的进项税额×不动产净值率可抵扣改变为不可抵扣例如：生产设备改用于专用职工福利当月做进项税额转出不得抵扣的进项税额=已抵扣进项税额×不动产净值率第三类，平销返利的返还收入——追加冲减进项税额处理商业企业向供货方收取的凡与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税额。

一般计税、简易计税、差额计税,看完这篇全明白了

一般计税、简易计税、差额计税，看完这篇全明白了一般计税、简易计税、差额计税、差额一般计税、差额简易计税，如何区分？如何计算？各自在什么情况下适用于？会计科目有何不同？1三种计税方式适用的课税量度类别及基本计算从上表可以看出，三种计税方法只在核算增值税时使用，和其他任何税种都没有人际关系。

2一般计税方法下增值税的核算一般纳税人正常业务技术手段的计税方法，按照适用税率计算销项税额，可以抵扣进项税额，这里绝不详细说明~3简易计税方法下基本原理增值税的核算为什么一般旧式纳税人某些特殊行业或特殊业务采用简易计税呢？根本的原因在于，企业外购材料、商品、服务等无法取得进项税发票或之前按规定无抵扣过获得进项税；这些都会造成企业税负过高，因此国家对特殊行业或增值税业务采取简易计税方法征收特殊。

例：A公司从事手机的批发商批发及零售业务，一般纳税人，本月销项税额1560元，进项税额2380元，另徐时栋将公司胞弟空余房屋出租，收到含税租金10500元。

出租房屋，应考虑房屋取得的时间。

财税〔2021〕36号文规定，一般地租出租其2021年4月30日前得到的不动产，可以选择适用机械式计税方法，按照5%的征收率计算应纳税额。

假如A公司出租的房屋是2021年4月30日之前取得的，正常业务发展应缴纳增值税=1560-2380=820元，可以留到下期抵扣；出租房屋应缴纳增值税=500元。

A公司应缴纳课税500元，为什么不是0元呢？财税〔2021〕36号文，附件一《营业税改征增值税试点实施办法》规定，简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。

也就是说，税收一般纳税人自由选择简易计税方法，应与其他正常业务分开核算，不得抵扣正常业务的进项税额。

为什么会有这个规定？发展中国家这得站在国家的角度去考虑，简易计税的征收率一般为3%或5%，比一般计税的税率要低；既然特殊业务发展或行业选择了简易计税，那么缴纳的增值税会相对减少，这时如果再给企业抵扣进项税额，国家的税款从哪里来呢？需要说明是，一般税收出租其2021年4月30日前取得的投资业务，可以可以选择适用简易计税方法，也就是说自订既可以自由选择简易计税，也可以不选择固定式计税。

企业既有一般计税方法的项目又有简易计税方法的项目清算抵扣进项税额

企业既有一般计税方法的项目又有简易计税方法的项目清算抵扣进项税额
答：根据财税〔2016〕36号文件的规定，试点纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。

试点纳税人按照上述规定从全部价款和价外费用中扣除的价款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局规定的有效凭证；否则，不得扣除。

企业既有一般计税，又有简易计税的项目时，应分别核算，用于简易计税项目的进项税额不得抵扣。

无法划分不得抵扣的进项税额时，按下列公式计算：
不得抵扣的进项税额=当期无法划分的全部进项税额×（当期简易计税方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额）÷当期全部销售额。

史上最全增值税应纳税额的计算(含三种计税方法)

史上最全增值税应纳税额的计算（含三种计税方法）增值税是一种按照增值额计算税额的税种，是我国税收体制的重要组成部分。

增值税应纳税额的计算涉及到三种不同的计税方法，包括一般计税方法、简易计税方法和差额计税方法。

下面将对这三种计税方法进行详细介绍。

一、一般计税方法一般计税方法是指纳税人按照增值税税率和增值税法规定的计税依据，计算应纳税额的方法。

其计税依据为：应税销售额减去相应的进项税额，即“销售额-进项税额”。

其中，销售额是指纳税人销售货物、提供应税劳务和服务的对价，进项税额是指纳税人购进货物、接受应税劳务和服务的支付价款中已包含的增值税。

一般计税方法需要纳税人对销售额和进项税额进行详细记录和报税。

二、简易计税方法简易计税方法是指通过对销售额进行简单的计算，确定应纳税额的方法。

根据简易计税方法，纳税人可以根据实际销售额的百分比或一定的标准销售额来确定应纳税额。

简易计税方法适用于销售额较小、业务相对简单的纳税人，可以减少对进项税额的详细记录和核对义务，提高纳税的便利性和效率。

简易计税方法有两种具体的计算方式：百分比法和差额计税法。

1.百分比法百分比法是根据纳税人的实际销售额占其中一百分比来确定应纳税额。

具体计算公式为：“应纳税额=销售额×计税百分比-预征税额”。

其中，计税百分比和预征税额根据纳税人的行业性质和税务机关的规定而定。

2.差额计税法差额计税法是指纳税人根据其经营所得的差额来计算应纳税额。

具体计算公式为：“应纳税额=销售额-减按计价百分比计税金额”。

其中，减按计价百分比计税金额是根据纳税人行业特点和税务机关的规定来确定的。

三、差额计税方法差额计税方法是根据纳税人经营所得的差额来计算应纳税额的方法。

差额计税方法是专门适用于对期间差额利润核定负有责任的纳税人。

差额利润是指纳税人一定时期内经营所得的差额，在差额计税方法中，纳税人需要对差额利润进行核定，然后按照规定的比例计算应纳税额。

综上所述，增值税的计算方法包括一般计税方法、简易计税方法和差额计税方法。

第12讲_一般计税方法、简易计税方法、扣缴计税方法

9.寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）。

10.典当业销售死当物品。

11.药品经营企业销售生物制品。

B、营改增后允许用简易的：征收率有3%和5%两种12.公共交通运输服务。

（不含铁路客运）（3%）包括：轮客渡、公交客运、地铁、城市轻轨、出租车、长途客运、班车。

13.动漫企业为开发动漫产品提供的动漫脚本编撰、背景设计、动画设计、音效合成、字幕制作等，以及在境内转让动漫版权。

（3%）14.电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务、收派服务和文化体育服务。

（3%）15.以纳入“营改增”试点之日前取得的有形动产为标的物提供的经营租赁服务。

（3%）16.在纳入“营改增”试点之日前签订的尚未执行完毕的有形动产租赁合同。

（3%）17.以清包工方式提供的建筑服务。

以清包工方式提供建筑服务，是指施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料，并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑服务。

（3%）18.为甲供工程提供的建筑服务。

甲供工程，是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。

（3%）19.提供非学历教育服务（提示：学历教育免税）。

（3%）20.一般纳税人销售电梯的同时提供安装服务，其安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法。

（3%）21.销售2016年4月30日前取得的不动产。

（5%）22.房地产开发企业销售自行开发的房地产老项目。

（5%）房地产老项目，是指：（1）《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目；（2）未取得《建筑工程施工许可证》的，建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。

23.出租2016年4月30日前取得的不动产。

（5%）24.一般纳税人收取试点前开工的一级公路、二级公路、桥、闸通行费。

（5%）25.一般纳税人提供人力资源外包服务。

（5%）26.2016年4月30日前签订的不动产融资租赁合同，或以2016年4月30日前取得的不动产提供的融资租赁服务。

营改增一般纳税人简易计税项目与进项税额转出问题

营改增一般纳税人简易计税项目与进项税额转出问题营改增一般纳税人简易计税项目与进项税额转出问题问题一：试点一般纳税人在公司只有简易计税项目期间，购买非直接用于简易计税项目的办公用品、其他应税服务等费用化支出所取得的专用发票进项税额，是否需转出？【分析】相关文件：财税[2016]36号附件一：“第二十七条下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。

其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产、不动产。

”购买的办公用品、其他应税服务如果不是专用于简易计税、集体福利、个人消费等不能扣除项目的，其进项税额可不需要转出；但因为公司过渡期只有简易计税项目，相关进项税额不能用于抵减当期简易计税的应纳增值税，只能挂在账上，成为期末留抵税额。

如果公司直到注销前仍只有简易计税项目，那么在注销前需将留抵税额转出作为费用。

问题二：试点一般纳税人，在只有简易计税时所取得的固定资产增值税专用发票进项税额是否需要转出？【分析】根据问题一中所列文件及分析，相关固定资产进项税额是否转出，主要看固定资产使用去向：其一，如果确定是专用于简易计税等不能扣除项目，相关进项税额需要转出，以防今后误将相关进项税额从销项税额中扣除；其二，如果是公司管理部门采购的、非专用于简易计税项目所用的固定资产，如办公电脑、打印机等，其进项税额不需要转出；其三，如果是暂时用于简易计税项目，如建筑工程专用设备，目前尚不确定是否会一直用于简易计税项目，也可暂不转出；待确定专用于简易计税等不能扣除项目时，再予转出。

这里需要说明的是，财税[2016]36号文，是指专用于简易计税、集体福利和个人消费等项目的进项税额不能从销项税额中扣除，并不是说不能留在进项税额明细科目中。

因公司暂时只有简易计税，进项税额显然不可能抵减简易计税的应交增值税。

课程资料：第09讲_一般计税方法、简易计税方法、扣缴计税方法、销项税额的计算(1)

第四节增值税的计税方法一、一般计税方法当期应纳增值税税额=当期销项税额-当期进项税额二、简易计税方法当期应纳增值税额=当期销售额（不含增值税）×征收率【解释】一般纳税人选择简易办法计算缴纳增值税后，36个月内不得变更。

三、扣缴计税方法境外的单位或者个人在境内销售劳务，在境内没有经营机构的以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以购买方为扣缴义务人。

应扣缴税额=接受方支付的价款÷（1+税率）×税率【例题】某境内通讯企业从B国购入专利技术使用权，支付含税转让价款1000万美元（汇率1：6.5），税收协定约定特许权使用费预提税税率为10%，计算应扣缴的增值税和预提税。

【解析】转让技术属于转让无形资产，适用6%税率。

向境外支付技术费，应扣缴预提税10%，转让价款人民币为6500万元。

扣缴增值税=6500÷（1+6%）×6%=367.92（万元）扣缴预提税=（6500－367.92）×10%=6132.08×10%=613.21（万元）。

第五节一般计税方法应纳税额的计算【提示】三个关键环节：一是销项税额如何计算；二是进项税额如何抵扣；三是纳税义务发生时间的确认。

一、销项税额的计算销项税额=销售额×税率（一）一般销售方式下的销售额（二）特殊销售方式下的销售额（三）按差额确定销售额（四）视同发生应税销售行为的销售额（五）含税销售额的换算（一）一般销售方式下的销售额销售额：是纳税人发生应税销售行为时向购买方（承受劳务和服务行为也视为购买方）收取的全部价款和价外费用（如违约金、赔偿金、延期付款利息、包装费、包装物租金、运输装卸费等）。

1.销售额=价款+价外费用（正向列举）【解释1】价外费用视为含增值税的收入，必须换算为不含税收入再并入销售额。

一瓶茅台价款788元，优质费100元。

【解释2】价外费用的判定①发生在购销环节的，不在这个环节的，即使同名，也不属于价外费用。

一般及简易计税方法下的进项税额核算

一般及简易计税方法下的进项税额核算根据一般及简易计税方法来核算进项税额，主要包括以下几个方面：进项税额的计算方法、进项税额的认证、进项税额的核销和调整。

进项税额的计算方法：在一般及简易计税方法下，企业的进项税额主要是指从继续经营活动中购买货物和接受服务所支付的增值税额。

计算进项税额时，需要将购买货物和接受服务的金额加上增值税税额，即进项税额=购买货物或接受服务金额+增值税税额。

其中，增值税税额可以通过增值税发票上的信息来确定。

进项税额的认证：为了确保进项税额的真实性和有效性，企业在计算进项税额后，需要进行进项税额的认证。

认证主要是通过核对增值税发票上的信息，包括发票的基本信息、购方和销方的信息、货物和服务的信息以及税额等，确保发票的合法、真实和有效。

只有经过认证的增值税发票，企业才能从中申报相应的进项税额。

进项税额的核销：核销进项税额是指企业将已经认证的进项税额以相应的方式扣减或抵减，从而减少应纳增值税的金额。

根据一般及简易计税方法的规定，企业可以通过三种情况来核销进项税额：一是实际销售货物后进行核销；二是退换货物后进行核销；三是经营活动终了后进行核销。

在核销进项税额时，需要确保核销的依据与税务规定相符，记录核销凭证，并及时向税务部门报告核销情况。

进项税额的调整：在一般及简易计税方法下，如果发生进项税额的调整情况，企业需要及时进行进项税额的调整。

进项税额的调整主要包括两种情况：一是进项税额的增加，即增值税发票上的税额发生变化，企业需要将增值税额进行调整，并进行相应的认证和核销；二是进项税额的减少，即发生了进项税额的退税、抵扣或者作废，企业需要及时调整相关的账务处理，并进行相应的核销或抵扣。

总结起来，根据一般及简易计税方法，企业在计税过程中需要进行进项税额的核算。

核算的主要内容包括进项税额的计算、进项税额的认证、进项税额的核销和进项税额的调整。

只有按照税法规定的程序来核算和处理进项税额，企业才能确保进项税额的准确性和合规性。

第二章-一般计税方法下进项税额的确认和计算 (二)

第二章-一般计税方法下进项税额的确认和计算(二)第八单元一般计税方法下进项税额的确认和计算（六）不动产进项税额的抵扣（2016.5.1后）1.分2年抵扣的范围与不动产相关的设计服务、建筑服务、购进货物；购进货物：是指构成不动产实体的材料和设备，包括建筑装饰材料和给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电器、智能化楼宇设备及配套设施。

（2）购进时已全额抵扣进项税额的货物和服务，转用于不动产在建工程的，其已抵扣进项税额的40%，应于转用的当期从进项税额中扣减，计入待抵扣进项税额，并于转用的当月起第13个月从销项税额中抵扣；（3）纳税人销售其取得的不动产或不动产在建工程时，尚未抵扣完毕的待抵扣进项税额，允许于销售的当期从销项税额中抵扣；（4）已抵扣进项税额的不动产，发生非正常损失，或者改变用途，专用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额=（已抵扣进项税额+待抵扣进项税额）×不动产净值率不动产净值率=（不动产净值÷不动产原值）×100%会计分录：（1）购入不动产时：借：固定资产应交税费—应交增值税（进项税额）（60%）应交税费—待抵扣进项税额（40%）贷：银行存款（应付账款）（2）改变用途时：借：固定资产贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出）应交税费—待抵扣进项税额（5）不动产在建工程发生非正常损失的，其所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务已抵扣进项税额应于当期全部转出；其待抵扣进项税额不得抵扣；（6）按照规定不得抵扣进项税额的不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额项目的，在改变用途的次月计算可抵扣进项税额：可抵扣进项税额＝增值税扣税凭证注明或计算的进项税额×不动产净值率（7）纳税人注销税务登记时，其尚未抵扣完毕的待抵扣进项税额于注销清算的当期从销项税额中抵扣；（8）待抵扣进项税额计入“应交税费——待抵扣进项税额”核算，并于可抵扣当期转入“应交税费——应交增值税（进项税额）”。

营改增一般计税方法和简易计税方法

营改增一般计税方法和简易计税方法营改增是指从营业税改为增值税的税制。

一般计税方法和简易计税方法是营改增中涉及的两种主要税务计税方法。

下面将详细介绍这两种计税方法。

一、一般计税方法一般计税方法是指按照全面计税、应税销售额减去扣除项目税额后计算税额的一种计税方法。

一般计税方法适用于应税销售额年度不超过500万元的纳税人。

具体的计税过程如下：1.计算增值税应税销售额：增值税应税销售额是指纳税人依法向购买方提供货物或者应税劳务取得的对价，计算方法为应税销售额=销售额/(1+适用税率)。

2.计算增值税销项税额：增值税销项税额是指纳税人销售货物、劳务应纳税额的扣除项目。

销项税额的计算方法为销项税额=应税销售额×适用税率。

3.计算增值税进项税额：增值税进项税额是指纳税人购进货物、劳务应纳税额的扣除项目。

进项税额的计算方法为进项税额=购进货物、劳务发生的增值税额。

4.计算应纳增值税税额：应纳增值税税额=销项税额-进项税额。

5.申报与缴纳：按规定的税款申报和缴纳流程，将应纳增值税税额报送财务部门并及时缴纳税款。

简易计税方法是营改增后为了减轻纳税人负担而推出的一种简化计税方法。

简易计税方法适用于年度营业额不超过500万元的纳税人，并且申请参照简易计税方法计税。

简易计税方法的主要特点如下：1.税率低：简易计税方法的税率相对较低，适用比例一般为3%。

2.消费税跳跃：采用简易计税方法的纳税人，在办税过程中可以按实际销售额计征消费税。

3.无法抵扣进项税：简易计税方法的纳税人无法享受进项税额抵扣。

4.申报简化：简易计税方法的纳税人只需根据实际销售额计算应纳税额，并按规定的时间和流程申报缴纳税款。

通过采用简易计税方法，可以减轻小微型企业的税负，降低了办税成本，同时也提高了纳税人的合规性。

总结起来，一般计税方法适用于年度销售额不超过500万元的纳税人，需要根据实际销售额、进销项税额等指标计算应纳税额。

而简易计税方法适用于年度销售额不超过500万元的纳税人，相比一般计税方法，它的税率较低，但无法享受进项税额抵扣，适用程序更简化。