第一章税收与税务会计
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税法与税务会计
江南大学商学院 沈曙东
第一章 税收与税务会计
第一节 税收概述 一、税收的概念和特征
(一)税收的概念
税收，是国家为了实现其职能，凭借政治权利参与社 会产品和国民收入分配，按照法律规定的标准，强制无偿 地取得财政收入的一种分配关系。
1．税收分配的目的是为了满足社会公共需要而筹集 资金
(三)按计税标准分类
按计税标准不同，可以将税收划分为从价税和 从量税。从价税是以课税对象的价值量为计税依据 计算应纳税款的一种税，如增值税、营业税等；
从量税是以课税对象的实物量或标准计量单位 为计税依据计算应纳税款的一种税，如资源税等。
第二节 税收制度 一、税收制度的概念
税收制度即税收法律制度，简称税制，是 调整国家与纳税人之间税收征纳关系的法律规 范，是国家通过法律程序确定的征税依据和工 作规程。它包括国家各种税收法律、法规、条 例、实施细则和征收管理制度等。
(二)征税对象
征税对象又称课税对象，是征税的客体，即对
什么征税。 它是划分不同的税种、区分各税由来的主要标志。 凡是列入征税对象的，就属于该税的征税范围；凡
未列入征税对象的，则不属于该税的征税范围。
（三）税目
税目是征税对象的具体化，是税法中对征税对
象分类规定的具体的征税品种和项目，体现了征税的 范围和广度。
二、税制构成要素
税收制度的构成要素，是指一个完整的税种应当由 哪些要素构成。税制构成要素一般包括纳税人、征税对 象、计税依据、税率、纳税环节、纳税期限、纳税地点、 减税免税等。其中纳税人、征税对象和税率是税收制度 的三个基本要素。
（一）纳税人
纳税人又称纳税义务人，是纳税的主体，即税法
规定的直接负有纳税义务的单位和个人。纳税人是税款 的直接缴纳者，是履行纳税义务的法律承担者。纳税人 可以是法人，也可以是自然人
四、税收的分类 (一)按课税对象分类
按课税对象的性质不同，可以将全部税种划分为流 转税、所得税、资源税、财产税和行为目的税五种类型。
1．流转税
以商品生产和商品流通过程中的商品流转额和非商 品流转额为课税对象的一类税，包括增值税、消费税、 营业税和关税。是我国的主要税种。
(一)按课税对象分类（续）
2．税收分配的主体是国家，其依据是国家政治权利
3．税收分配的客体是一般社会剩余产品
(二)税收的特征
1．强制性 税收的强制性是指国家税收以法律形式规定，在税法 规定的范围内，任何单位和个人都必须依法纳税，否则将 受到法律的制裁。 2．无偿性 税收的无偿性是指国家取得税收收入不承担偿还义务， 也不需要支付任何代价。无偿性是相对于发行国债的有偿 性而言的。 3．固定性 税收的固定性是指国家在征税之前，通过法律形式预 先规定征税对象、征税标准和课征方法等。
指税收在参与国民收入分配过程中对社会再生产各环 节和国民经济各方面制约、控制和监督的功能。监督管理 职能可以在一定程度上消除市场带来的消极影响，监督和 遏制各种偷税行为，有利于形成良好的经济秩序，为市场 经济保驾护航。
(二)税收的作用
税收的作用是税收职能在一定经济条件下的外在表现。 1．税收是国家组织财政收入的主要形式和工具 2．税收是国家调控经济的重要杠杆之一 3．税收具有维护国家政权的作用 4．税收具有监督经济活动的作用
如何规定税目？
一是列举法；二是概括法。
2．所得税 以纳税人在一定时期的所得额为课税对象的一类税，
包括企业所得税、个人所得税。 3．资源税 指对在我国境内从事法定资源开发的纳税人，就其
级差收入为课税对象的一类税，目前我国开征的资源税 类主要是资源税和城镇土地使用税。
(一)按课税对象分类（续）
4．财产和行为税
是对纳税人拥有或使用的财产为课税对象的一类税， 包括房产税、契税等。财产税曾经是国家的主要税种，随 着商品经济的发展，逐渐被流转税和所得税所代替，成为 辅助税种。
2．经济职能
税收作为一种分配杠杆，具有可以通过对利益的分配 影响各类纳税人的经济活动和行为的功能。税收在组织收 入过程中，必然会引起各地区、各部门以及各阶层、各类 纳税人经济利益的变化，进而也必然对社会政治经济状况 产生某些影响。国家正是通过这种影响来实施一定的政策， 达到一定的政治经济目的的。
3．监督管理职能
负税人是税款的实际承担者或负担税款的经
济主体；而纳税人是负担税款的法律主体。在纳税人 缴纳的税款无法实现转嫁时，纳税人同时又是负税人； 当纳税人能够将所缴纳的税款转嫁给他人时，纳税人 和负税人则属于不同的主体。税法一般只规定纳税人， 而不规定负税人。
扣缴义务人是税法规定的负有代扣代缴、代
收代缴义务的单位和个人。扣缴义务人既不是纳 税人，又不是负税人，只是国家为了加强税收的 源泉控制，保证财政收入，简化征管手续而作出 的特殊规定。
税收作为一个以国家为主体的分配活动，总是体现统 治阶级的意志和为统治阶级利益服务的。
三、税收的职能与作用 (一)税收的职能
税收的职能是税收分配关系本身所固有的内在功能， 是税收本质的具体体现，是客观的，不以人们意志为转 移的。
１、财政职能 税收是国家组织财政收入的重要手段，通过参与社
会产品和国民收入的分配，将社会产品的一部分转变为 国家所有，以满足国家需要。税收的财政职能是通过设 置不同的税种，参与社会产品和国民收入的分配来实现 的。
5．特定目的税
是以纳税人在经济活动中某些特定目的为课税对象的 一类税。
(二)按征收权限和收入支配权限分类
按税收的征收权限和收入支配权限，可以将税收 分为中央税、地方税、中央和地方共享税。Hale Waihona Puke Baidu
凡是收入归中央政府所有的税种，属于中央税； 凡是收入归地方政府所有的税种，属于地方税；
凡是收入按一定比例分别归中央和地方所有的税 种，属于中央和地方共享税。
二、税收的本质
税收的本质，是国家凭借政治权利对社会产品和国民
收入进行分配所体现的一种特殊的分配关系。
税收的本质与税收的性质不同。
税收的性质，则反映不同社会制度下税收的特性，说
明在不同的社会制度和不同的国家，税收所反映的不同经 济关系和阶级属性。税收的性质是由不同社会的生产关系 性质和不同国家的阶级本质所决定的。
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江南大学商学院 沈曙东
第一章 税收与税务会计
第一节 税收概述 一、税收的概念和特征
(一)税收的概念
税收，是国家为了实现其职能，凭借政治权利参与社 会产品和国民收入分配，按照法律规定的标准，强制无偿 地取得财政收入的一种分配关系。
1．税收分配的目的是为了满足社会公共需要而筹集 资金
(三)按计税标准分类
按计税标准不同，可以将税收划分为从价税和 从量税。从价税是以课税对象的价值量为计税依据 计算应纳税款的一种税，如增值税、营业税等；
从量税是以课税对象的实物量或标准计量单位 为计税依据计算应纳税款的一种税，如资源税等。
第二节 税收制度 一、税收制度的概念
税收制度即税收法律制度，简称税制，是 调整国家与纳税人之间税收征纳关系的法律规 范，是国家通过法律程序确定的征税依据和工 作规程。它包括国家各种税收法律、法规、条 例、实施细则和征收管理制度等。
(二)征税对象
征税对象又称课税对象，是征税的客体，即对
什么征税。 它是划分不同的税种、区分各税由来的主要标志。 凡是列入征税对象的，就属于该税的征税范围；凡
未列入征税对象的，则不属于该税的征税范围。
（三）税目
税目是征税对象的具体化，是税法中对征税对
象分类规定的具体的征税品种和项目，体现了征税的 范围和广度。
二、税制构成要素
税收制度的构成要素，是指一个完整的税种应当由 哪些要素构成。税制构成要素一般包括纳税人、征税对 象、计税依据、税率、纳税环节、纳税期限、纳税地点、 减税免税等。其中纳税人、征税对象和税率是税收制度 的三个基本要素。
（一）纳税人
纳税人又称纳税义务人，是纳税的主体，即税法
规定的直接负有纳税义务的单位和个人。纳税人是税款 的直接缴纳者，是履行纳税义务的法律承担者。纳税人 可以是法人，也可以是自然人
四、税收的分类 (一)按课税对象分类
按课税对象的性质不同，可以将全部税种划分为流 转税、所得税、资源税、财产税和行为目的税五种类型。
1．流转税
以商品生产和商品流通过程中的商品流转额和非商 品流转额为课税对象的一类税，包括增值税、消费税、 营业税和关税。是我国的主要税种。
(一)按课税对象分类（续）
2．税收分配的主体是国家，其依据是国家政治权利
3．税收分配的客体是一般社会剩余产品
(二)税收的特征
1．强制性 税收的强制性是指国家税收以法律形式规定，在税法 规定的范围内，任何单位和个人都必须依法纳税，否则将 受到法律的制裁。 2．无偿性 税收的无偿性是指国家取得税收收入不承担偿还义务， 也不需要支付任何代价。无偿性是相对于发行国债的有偿 性而言的。 3．固定性 税收的固定性是指国家在征税之前，通过法律形式预 先规定征税对象、征税标准和课征方法等。
指税收在参与国民收入分配过程中对社会再生产各环 节和国民经济各方面制约、控制和监督的功能。监督管理 职能可以在一定程度上消除市场带来的消极影响，监督和 遏制各种偷税行为，有利于形成良好的经济秩序，为市场 经济保驾护航。
(二)税收的作用
税收的作用是税收职能在一定经济条件下的外在表现。 1．税收是国家组织财政收入的主要形式和工具 2．税收是国家调控经济的重要杠杆之一 3．税收具有维护国家政权的作用 4．税收具有监督经济活动的作用
如何规定税目？
一是列举法；二是概括法。
2．所得税 以纳税人在一定时期的所得额为课税对象的一类税，
包括企业所得税、个人所得税。 3．资源税 指对在我国境内从事法定资源开发的纳税人，就其
级差收入为课税对象的一类税，目前我国开征的资源税 类主要是资源税和城镇土地使用税。
(一)按课税对象分类（续）
4．财产和行为税
是对纳税人拥有或使用的财产为课税对象的一类税， 包括房产税、契税等。财产税曾经是国家的主要税种，随 着商品经济的发展，逐渐被流转税和所得税所代替，成为 辅助税种。
2．经济职能
税收作为一种分配杠杆，具有可以通过对利益的分配 影响各类纳税人的经济活动和行为的功能。税收在组织收 入过程中，必然会引起各地区、各部门以及各阶层、各类 纳税人经济利益的变化，进而也必然对社会政治经济状况 产生某些影响。国家正是通过这种影响来实施一定的政策， 达到一定的政治经济目的的。
3．监督管理职能
负税人是税款的实际承担者或负担税款的经
济主体；而纳税人是负担税款的法律主体。在纳税人 缴纳的税款无法实现转嫁时，纳税人同时又是负税人； 当纳税人能够将所缴纳的税款转嫁给他人时，纳税人 和负税人则属于不同的主体。税法一般只规定纳税人， 而不规定负税人。
扣缴义务人是税法规定的负有代扣代缴、代
收代缴义务的单位和个人。扣缴义务人既不是纳 税人，又不是负税人，只是国家为了加强税收的 源泉控制，保证财政收入，简化征管手续而作出 的特殊规定。
税收作为一个以国家为主体的分配活动，总是体现统 治阶级的意志和为统治阶级利益服务的。
三、税收的职能与作用 (一)税收的职能
税收的职能是税收分配关系本身所固有的内在功能， 是税收本质的具体体现，是客观的，不以人们意志为转 移的。
１、财政职能 税收是国家组织财政收入的重要手段，通过参与社
会产品和国民收入的分配，将社会产品的一部分转变为 国家所有，以满足国家需要。税收的财政职能是通过设 置不同的税种，参与社会产品和国民收入的分配来实现 的。
5．特定目的税
是以纳税人在经济活动中某些特定目的为课税对象的 一类税。
(二)按征收权限和收入支配权限分类
按税收的征收权限和收入支配权限，可以将税收 分为中央税、地方税、中央和地方共享税。Hale Waihona Puke Baidu
凡是收入归中央政府所有的税种，属于中央税； 凡是收入归地方政府所有的税种，属于地方税；
凡是收入按一定比例分别归中央和地方所有的税 种，属于中央和地方共享税。
二、税收的本质
税收的本质，是国家凭借政治权利对社会产品和国民
收入进行分配所体现的一种特殊的分配关系。
税收的本质与税收的性质不同。
税收的性质，则反映不同社会制度下税收的特性，说
明在不同的社会制度和不同的国家，税收所反映的不同经 济关系和阶级属性。税收的性质是由不同社会的生产关系 性质和不同国家的阶级本质所决定的。