第九章存货与仓储循环审计.pptx
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第九章存货与仓储循环审计总结PPT课件
▪ (3) 检查其他业务成本的内容是否真实，计算是否正确， 配比是否恰当，并抽查原始凭证予以核实。
▪ (4) 对异常项目，应追查入账依据及有关法律文件是否充 分。
▪ (5) 检查其他业务成本的列报是否恰当。
34
第五节 应付职工薪酬审计
▪ 一、应付职工薪酬的审计目标 ▪ 二、应付职工薪酬的实质性程序
序 ▪ 7.营业成本的实质性程序 ▪ 8.应付职工薪酬的实质性程序
2
第一节 存货与仓储循环的审计对象 一、存货与仓储循环的业务活动 二、存货与仓储循环的凭证和会计
记录
3
一、生产循环的业务活动
(1) 制订生产计划，按计划组织生产。 (2) 发出原材料。 (3) 领用原材料。 (4) 核算产品成本。 (5) 产成品入库。 (6) 发出产成品。
9
二、存货与仓储循环的控制测试
▪ (一)成本费用内部控制的控制测试 ▪ (二) 工薪内部控制的控制测试 ▪ (三)重新评估重大错报风险
10
(一)成本费用内部控制的控制测试
▪ (1)观察或询问职责分工的情况。 ▪ (2)检查成本费用预算是否经过审批及执行
情况。 ▪ (3)抽查成本计算单。 ▪ (4)检查内部监督检查制度。
31
二、主营业务成本的实质性程序
▪ (1) 获取或编制主营业务成本汇总明细表。 ▪ (2) 编制生产成本及主营业务成本倒轧表
(见表11.3)，与总账核对相符。 ▪ (3) 检查主营业务成本的内容和计算方法是
否符合有关规定，前后期是否一致。 ▪ (4) 分析比较本年度与上年度主营业务成本
总额，以及本年度各月份的主营业务成本 金额，如有重大波动和异常情况，应查明 原因。
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(四)存货截止测试
▪ (4) 对异常项目，应追查入账依据及有关法律文件是否充 分。
▪ (5) 检查其他业务成本的列报是否恰当。
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第五节 应付职工薪酬审计
▪ 一、应付职工薪酬的审计目标 ▪ 二、应付职工薪酬的实质性程序
序 ▪ 7.营业成本的实质性程序 ▪ 8.应付职工薪酬的实质性程序
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第一节 存货与仓储循环的审计对象 一、存货与仓储循环的业务活动 二、存货与仓储循环的凭证和会计
记录
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一、生产循环的业务活动
(1) 制订生产计划，按计划组织生产。 (2) 发出原材料。 (3) 领用原材料。 (4) 核算产品成本。 (5) 产成品入库。 (6) 发出产成品。
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二、存货与仓储循环的控制测试
▪ (一)成本费用内部控制的控制测试 ▪ (二) 工薪内部控制的控制测试 ▪ (三)重新评估重大错报风险
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(一)成本费用内部控制的控制测试
▪ (1)观察或询问职责分工的情况。 ▪ (2)检查成本费用预算是否经过审批及执行
情况。 ▪ (3)抽查成本计算单。 ▪ (4)检查内部监督检查制度。
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二、主营业务成本的实质性程序
▪ (1) 获取或编制主营业务成本汇总明细表。 ▪ (2) 编制生产成本及主营业务成本倒轧表
(见表11.3)，与总账核对相符。 ▪ (3) 检查主营业务成本的内容和计算方法是
否符合有关规定，前后期是否一致。 ▪ (4) 分析比较本年度与上年度主营业务成本
总额，以及本年度各月份的主营业务成本 金额，如有重大波动和异常情况，应查明 原因。
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(四)存货截止测试
审计学第9章存货与仓储循环审计
审计人员监盘时不仅应当关注存货的数量，而且应当关注存 货的状况，观察被审计单位是否已经恰当区分所有毁损、陈 旧、过时及残次的存货。
存货的截止：①所有在截止日以前入库的存货项目以及在截 止日期以后入库的存货项目是否处理恰当。②所有在截止日 以前装运出库的存货项目以及在截止日期以后入库的存货项 目是否处理恰当。③所有已确认为销售但尚未装运出库的商 品是否均为包括在盘点范围内且未反映在账簿之中。④所有 已记录为购货、但尚未入库的存货均已包括在盘点范围内并 已反映在账簿之中。⑤在途存货和被审计单位直接向其顾客 发运的存货均已得到了适当的会计处理。
存货审计概述
存货定义：《企业会计准则第1号——存货》规定：存货是 企业在日常的生产经营活动中持有的以备出售的产成品或商 品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程 中耗用的材料或物料。
存货的审计比较复杂：
1. 存货通常是资产负债表中的一个主要项目，通常也是构 成营运成本的最大项目 ；
2.由于不可预见的因素导致无法在预定日期实施存 货监盘或接受委托时被审计单位存货盘点已经完成
审计人员应当评估存货内部控制的有效性，对存货 进行适当抽查或提请被审计单位另择日期重新盘点， 同时测试该期间发生的存货交易，以获得有关期末 存货数量和状况的充分与适当的审计证据。
3.委托其他单位保管或已作质押的存货 对委托其他单位保管或以作出质押的存货，审计人
存货的截止测试
存货的截止测试就是检查截至12月31日，购 入并已经包括在12月31日存货盘点范围内的 存货。关键在于确定存货实物纳入盘点范围 的时间与存货引起的借贷双方会计科目的入 帐时间是否处于同一会计期间。
按照存货正确截止的基本要求，若未将年终 在途货物列入当年存货盘点范围内，只要相 应的负债亦同时记入次年账内，对会计报表 的影响就并不重要。
存货的截止：①所有在截止日以前入库的存货项目以及在截 止日期以后入库的存货项目是否处理恰当。②所有在截止日 以前装运出库的存货项目以及在截止日期以后入库的存货项 目是否处理恰当。③所有已确认为销售但尚未装运出库的商 品是否均为包括在盘点范围内且未反映在账簿之中。④所有 已记录为购货、但尚未入库的存货均已包括在盘点范围内并 已反映在账簿之中。⑤在途存货和被审计单位直接向其顾客 发运的存货均已得到了适当的会计处理。
存货审计概述
存货定义：《企业会计准则第1号——存货》规定：存货是 企业在日常的生产经营活动中持有的以备出售的产成品或商 品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程 中耗用的材料或物料。
存货的审计比较复杂：
1. 存货通常是资产负债表中的一个主要项目，通常也是构 成营运成本的最大项目 ；
2.由于不可预见的因素导致无法在预定日期实施存 货监盘或接受委托时被审计单位存货盘点已经完成
审计人员应当评估存货内部控制的有效性，对存货 进行适当抽查或提请被审计单位另择日期重新盘点， 同时测试该期间发生的存货交易，以获得有关期末 存货数量和状况的充分与适当的审计证据。
3.委托其他单位保管或已作质押的存货 对委托其他单位保管或以作出质押的存货，审计人
存货的截止测试
存货的截止测试就是检查截至12月31日，购 入并已经包括在12月31日存货盘点范围内的 存货。关键在于确定存货实物纳入盘点范围 的时间与存货引起的借贷双方会计科目的入 帐时间是否处于同一会计期间。
按照存货正确截止的基本要求，若未将年终 在途货物列入当年存货盘点范围内，只要相 应的负债亦同时记入次年账内，对会计报表 的影响就并不重要。
存货与仓储循环审计培训教材
5.工薪费用的审计
（1）工薪费用占全部费用的比重较大，但其发生 重要错报的风险不高，原因在于：
（4）必要时，对制造费用实施截止测试，即 检查资产负债表日前后若干天的制造费用明细 账及其凭证，确定有无跨期入账的情况。
（5）审查制造费用的分配是否合理。 重点查明分配方法；分配方法是否在相当时期 内保持稳定，有无随意变更的情况；分配率和 分配额的计算是否正确，有无以人为估计数代 替分配数的情况；对按预定分配率分配费用的 企业，还应查明计划与实际差异是否及时调整。 （6）对于采用标准成本法的企业，应抽查标准 制造费用的确定是否合理，计入成本计算单的 数额是否正确，制造费用的计算、分配与会计 处理是否正确，并查明标准制造费用在本年度 内有无重大变动。
（2）结合应付工资的审查，抽查人工 费用会计记录及会计处理是否正确。
3. 制造费用的审计 制造费用审计的基本要点包括： （1）获取或编制制造费用汇总表，并与明细 账、总账核对相符。（账表核对） （2）抽查制造费用中的重大数额项目及例外 项目是否合理。
（3）审阅制造费用明细账，检查其核算内容 及范围是否正确，并应注意是否存在异常会计 事项。
本节重点
一、存货成本审计 二、存货的监盘 三、存货计价审计和截止审计
❖存货与仓储循环涉及的主要会计报表项目如图：
业务循环
资产负债表项目 利润表项目
存货、应付职工 营业成本 薪酬
采购与仓储循环
第一节 存货与仓储循环的特性
一、涉及的主要凭证与会计记录
（一）生产指令 （二）领发料凭证 （三）产量和工时记录
l．直接材料成本的审计 直接材料成本的审计一般应从审阅材料和生 产成本明细账入手，抽查有关的费用凭证，验 证企业产品直接耗用材料的数量、计价和材料 费用分配是否真实、合理。 其主要内容包括： （1）抽查产品成本计算单，检查成本计算， 费用的分配标准与计算方法，与材料费用分配 汇总表相核对。 （2）审查耗用数量的真实性，有无将非生产 用材料计入直接材料费用。 （3）分析比较同一产品前后各年度的直接材 料成本，如有重大波动应查明原因。
存货与仓储循环审计概述
5
二、存货与仓储循环的特性
（一）存货与仓储循环的交易种类 1．计划和安排生产
❖ 生产部门的职责是根据顾客订单或者对 销售预测和存货需求的分析来决定生产授 权。
❖ 生产部门通常应将发出的所有生产通知 单编号并加以记录控制。
6
二、存货与仓储循环的特性
（一）存货与仓储循环的交易种类 ❖ 2．发出原材料 ❖ 仓库部门的责任是根据从生产部门收到的领料
期发展规划，制定出短期和长期的工薪人 事计划，匡算出各级各类人员的需要量， 作出聘用合格人员的决策。
28
三、存货与仓储循环内部控制及测试
（二）工薪和人事管理的内部控制要点 ❖ ３．人事管理制度控制
人力资源部门应当建立和健全人事管理制度， 包括与新进员工签订劳动合同，对工薪定级及变 动进行授权，保管人事记录，防止未经授权接近 这些记录，同时对员工的能力和诚信进行调查、 考核。
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二、存货与仓储循环的特性
（二）存货与仓储循环所涉及的凭证和记录 ❖ 4. 工薪汇总表及工薪费用分配表
工薪汇总表是为了反映企业全部工薪的结算情 况，并据以进行工薪结算总分类核算和汇总整个 企业工薪费用而编制的，它是企业进行工薪费用 分配的依据。
工薪费用分配表反映了各生产车间各产品应负 担的生产工人工薪。
❖ 第八条规定：“存货的其他成本，是指除采购成本、 加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发 生的其他支出。”
20
二、存货与仓储循环的特性
（三）对重要性、审计风险和审计策略的考虑 ❖ 由于大多数公司对工薪交易都有严密的内部
控制，另外期末工薪负债余额往往是不重要的， 这些都是注册会计师在评估职工工薪相关认定 发生重大错报风险和确定审计策略时必须考虑 的因素。
二、存货与仓储循环的特性
（一）存货与仓储循环的交易种类 1．计划和安排生产
❖ 生产部门的职责是根据顾客订单或者对 销售预测和存货需求的分析来决定生产授 权。
❖ 生产部门通常应将发出的所有生产通知 单编号并加以记录控制。
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二、存货与仓储循环的特性
（一）存货与仓储循环的交易种类 ❖ 2．发出原材料 ❖ 仓库部门的责任是根据从生产部门收到的领料
期发展规划，制定出短期和长期的工薪人 事计划，匡算出各级各类人员的需要量， 作出聘用合格人员的决策。
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三、存货与仓储循环内部控制及测试
（二）工薪和人事管理的内部控制要点 ❖ ３．人事管理制度控制
人力资源部门应当建立和健全人事管理制度， 包括与新进员工签订劳动合同，对工薪定级及变 动进行授权，保管人事记录，防止未经授权接近 这些记录，同时对员工的能力和诚信进行调查、 考核。
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二、存货与仓储循环的特性
（二）存货与仓储循环所涉及的凭证和记录 ❖ 4. 工薪汇总表及工薪费用分配表
工薪汇总表是为了反映企业全部工薪的结算情 况，并据以进行工薪结算总分类核算和汇总整个 企业工薪费用而编制的，它是企业进行工薪费用 分配的依据。
工薪费用分配表反映了各生产车间各产品应负 担的生产工人工薪。
❖ 第八条规定：“存货的其他成本，是指除采购成本、 加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发 生的其他支出。”
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二、存货与仓储循环的特性
（三）对重要性、审计风险和审计策略的考虑 ❖ 由于大多数公司对工薪交易都有严密的内部
控制，另外期末工薪负债余额往往是不重要的， 这些都是注册会计师在评估职工工薪相关认定 发生重大错报风险和确定审计策略时必须考虑 的因素。
存货与仓储循环审计培训教材(PPT 61页)
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3. 制造费用的审计 制造费用审计的基本要点包括： （1）获取或编制制造费用汇总表，并与明细 账、总账核对相符。（账表核对） （2）抽查制造费用中的重大数额项目及例外 项目是否合理。 （3）审阅制造费用明细账，检查其核算内容 及范围是否正确，并应注意是否存在异常会计 事项。 （4）必要时，对制造费用实施截止测试，即 检查资产负债表日前后若干天的制造费用明细 账及其凭证，确定有无跨期入账的情况。
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（四）管理层和注册会计师的责任
定期盘点存货，合理确定存货的数量和状况 是被审计单位管理层的责任 实施存货监盘，获取有关期末存货数量和状 况的充分、适当的审计证据是注册会计师的 责任
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管理层认定
审计目标
存
货
监
盘
审 计
审计程序类别:
程
了解内部控制—控制测试
序
--实质性程序
图
单项审计程序:
存货监盘(观察、检查)
率
单位产品成本的变化
比较本期和以前各期的存货 周转率
判断存货储备量、存货核算 方法、存货跌价准备计提政 策、销售额等变化和存在的 大量陈旧存货
将存货余额、现有订单、资 评估跌价损失准备计提的充
产负债表日前后各期的销售 足性
额与下一年的预测销售额比
较
21
•分析性复核：
1.简单比较法
2.比率分析法
（1）存货周转率
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（5）审查制造费用的分配是否合理。 重点查明分配方法；分配方法是否在相当时期 内保持稳定，有无随意变更的情况；分配率和 分配额的计算是否正确，有无以人为估计数代 替分配数的情况；对按预定分配率分配费用的 企业，还应查明计划与实际差异是否及时调整。 （6）对于采用标准成本法的企业，应抽查标准 制造费用的确定是否合理，计入成本计算单的 数额是否正确，制造费用的计算、分配与会计 处理是否正确，并查明标准制造费用在本年度 内有无重大变动。
3. 制造费用的审计 制造费用审计的基本要点包括： （1）获取或编制制造费用汇总表，并与明细 账、总账核对相符。（账表核对） （2）抽查制造费用中的重大数额项目及例外 项目是否合理。 （3）审阅制造费用明细账，检查其核算内容 及范围是否正确，并应注意是否存在异常会计 事项。 （4）必要时，对制造费用实施截止测试，即 检查资产负债表日前后若干天的制造费用明细 账及其凭证，确定有无跨期入账的情况。
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（四）管理层和注册会计师的责任
定期盘点存货，合理确定存货的数量和状况 是被审计单位管理层的责任 实施存货监盘，获取有关期末存货数量和状 况的充分、适当的审计证据是注册会计师的 责任
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管理层认定
审计目标
存
货
监
盘
审 计
审计程序类别:
程
了解内部控制—控制测试
序
--实质性程序
图
单项审计程序:
存货监盘(观察、检查)
率
单位产品成本的变化
比较本期和以前各期的存货 周转率
判断存货储备量、存货核算 方法、存货跌价准备计提政 策、销售额等变化和存在的 大量陈旧存货
将存货余额、现有订单、资 评估跌价损失准备计提的充
产负债表日前后各期的销售 足性
额与下一年的预测销售额比
较
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•分析性复核：
1.简单比较法
2.比率分析法
（1）存货周转率
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（5）审查制造费用的分配是否合理。 重点查明分配方法；分配方法是否在相当时期 内保持稳定，有无随意变更的情况；分配率和 分配额的计算是否正确，有无以人为估计数代 替分配数的情况；对按预定分配率分配费用的 企业，还应查明计划与实际差异是否及时调整。 （6）对于采用标准成本法的企业，应抽查标准 制造费用的确定是否合理，计入成本计算单的 数额是否正确，制造费用的计算、分配与会计 处理是否正确，并查明标准制造费用在本年度 内有无重大变动。
财务审计之存货与仓储循环审计(ppt31张)
二、存货监盘
存货监盘是指注册会计师现场观察被审 计单位存货的盘点，并对已盘点存货进 行适当检查。（是必要的审计程序） 可证实存在、完整性以及权利和义务的 认定 （一）制定存货监盘计划 （二）实施存货监盘
二、存货监盘
（一）制定存货监盘计划 1．存货监盘计划的主要内容 （1）存货监盘的目标 检查存货的数量是否真实完整，是否归 属被审计单位，存货有无毁损、陈旧、 过时、残次和短缺等状况。
制造费用发生的相关凭证
二、存货与仓储循环的审计范围
所涉及的凭证和记录主要包括以下方面 （一）生产指令 （二）领发料凭证 （三）产量和工时记录 （四）工薪汇总表及工薪费用分配表 （五）材料费用分配表 （六）制造费用分配汇总表 （七）成本计算单 （八）存货明细账
三、重要内部控制及测试
3、生产产品 4、费用归集和成本计算（会计部门） 产量和工时记录 工资费用汇总表 材料费用分配表 制造费用汇总分配表 成本计算单
5、产成品入库 （对生产报告签收） 6、发出产成品
出库单
仓库 发运部门 顾客 顾客开具发票的依据
关键性凭证
领料单 材料费用汇总表及分配表
成本计算单
工薪费用汇总表及分配表
1.获取或编制材料采购(在途物资)明细表 2.检查期末材料采购(在途物资)，核对有关凭 证 3.查阅资产负债表日前后若干天的材料采购 (在途物资)增减变动的有关账簿记录和收料报 告单等资料，检查有无跨期现象 4.对采用计划成本核算的，审核材料采购项目 有关材料成本差异发生额的计算和处理是否正 确。
第三节
应付职工薪酬的审计
一、应付职工薪酬的审计目标
第九章生产循环审计存货和仓储循环审计41页PPT
盘存制度
存货数量的盘存制度一般分为实地盘存制和永续盘 存制。存货盘存制度不同，对存货数量的控制程度的影响
也不同。但即使采用永续盘存制，也并不意味着无须对 存货实物进行盘点。为了核对存货账面记录，加强对存
货的管理，被审计单位每年至少应对存货进行一次全面
盘点。
制定存货监盘计划应实施的工作
1.了解存货的内容、性质、各存货项目的重要程度及存放场所； 2.了解与存货相关的内部控制；
存货的特点
蓝田股份：公司办公及其主要生产基地所在地——湖北洪湖瞿家湾 ，有 约20万亩大湖围养湖面及部分精养鱼池，仅水产品每年都卖几个亿，而 且全都是现金交易。然而，鱼网围着的20万亩水面到底装了多少鱼，虾、
鳖？无法盘点没有人知道有多少存货。（武昌鱼 ）
蒙牛公司的存货：鲜牛奶、奶粉、纯牛奶、奶牛、冰淇淋、雪糕、酸奶 等
成本在各种产品之间的分配/成本在各期之间的分配 /成本在完工产品和在产品之间的分配
§.3 实质性程序
存货的实质性程序 应付职工薪酬审计 主营业务成本审计
存货的实质性程序
❖存货的监盘 ❖存货计价审计
存货监盘
存货监盘的定义 存货监盘的必要性 存货监盘的针对的认定 存货监盘计划 存货监盘程序
储存产成品
验收单、存货明细账
仓库
发出产成品
发运通知单 、出库单
发运部门
仓库 发 料 生产部门 生产通知单或预算
会计部门 成本核算
§.2 控制测试
存货的内部控制及控制测试 成本费用的内部控制及控制测试—
—成本会计的角度
存货的内部控制
购入与验收：第八章 储存 发货 生产制度 永续盘存制
： 定期核对制度 账账、账卡、账实
建立和执行费用成本的归口分级责任控制制度，将费用成本指标 落实到各部门、各车间、各岗位和各人员，并建立费用指标的考 核与评价制度；
审计实务课件：存货与仓储循环审计
审计 31
（2）被审计单位盘点存货时 ➢观察被审计单位事先制定的盘点计划是否 得到了贯彻执行。 ➢盘点人员是否准确无误地记录了被盘点存 货的数量和状况，是否已经恰当区分毁损、 陈旧、过时及残次的存货。 （3）关注所有权不属于被审计单位的存货。 确保其未被纳入盘点范围。
审计 32
2、检查程序 （1）时间
审计 6
二、存货审计的重要性
存货审计通常占有重要位置，尤其 是对年末存货余额的测试，通常是审计 中最复杂也最费时的部分。导致存货审 计复杂的主要原因包括：
1、存货通常是资产负债表中的一个主 要项目，而且通常是构成营运资本的最 大项目。
审计 7
2、存货存放于不同的地点，这使得对 它的实物控制和盘点都很困难。 3、存货项目的多样性也给审计带来了 困难。 4、存货本身的陈旧以及存货成本的分 配也使得存货的估价出现困难。 5、允许采用的存货计价方法的多样性。
盘点标签进行充分控制。
审计 16
二、成本会计制度的内部控制、控制测试及 交易的实质性测试 1）授权审批控制 ➢生产任务经过适当的审核和批准确认。 ➢领料单经过适当的授权批准。 ➢工资经过适当的授权批准。 控制测试：检查相关凭证是否包括恰当的 审批标志。 实质性程序：检查生产指令、领料单、工 薪等是否经过授权
审计 23
3、工资分配表、工资汇总表完整反映已发生 的工薪支出。
内部控制目标：所有已发生的工薪支出已作 记录（完整性）
控制测试：检查工薪分配表、工薪汇总表、 工薪结算表，并核对员工工资手册、员工手 册等。
实质性程序：对本期工薪费用的发生情况进 行分析性复核；将工薪费用分配表、工薪汇 总表、工薪结算表与有关费用明细帐相核对
审计 35
②所有在截止日以前装运出库的存货项目是 否均未包括在盘点范围内，且未包括在截止 日的存货账面余额中；反之。
（2）被审计单位盘点存货时 ➢观察被审计单位事先制定的盘点计划是否 得到了贯彻执行。 ➢盘点人员是否准确无误地记录了被盘点存 货的数量和状况，是否已经恰当区分毁损、 陈旧、过时及残次的存货。 （3）关注所有权不属于被审计单位的存货。 确保其未被纳入盘点范围。
审计 32
2、检查程序 （1）时间
审计 6
二、存货审计的重要性
存货审计通常占有重要位置，尤其 是对年末存货余额的测试，通常是审计 中最复杂也最费时的部分。导致存货审 计复杂的主要原因包括：
1、存货通常是资产负债表中的一个主 要项目，而且通常是构成营运资本的最 大项目。
审计 7
2、存货存放于不同的地点，这使得对 它的实物控制和盘点都很困难。 3、存货项目的多样性也给审计带来了 困难。 4、存货本身的陈旧以及存货成本的分 配也使得存货的估价出现困难。 5、允许采用的存货计价方法的多样性。
盘点标签进行充分控制。
审计 16
二、成本会计制度的内部控制、控制测试及 交易的实质性测试 1）授权审批控制 ➢生产任务经过适当的审核和批准确认。 ➢领料单经过适当的授权批准。 ➢工资经过适当的授权批准。 控制测试：检查相关凭证是否包括恰当的 审批标志。 实质性程序：检查生产指令、领料单、工 薪等是否经过授权
审计 23
3、工资分配表、工资汇总表完整反映已发生 的工薪支出。
内部控制目标：所有已发生的工薪支出已作 记录（完整性）
控制测试：检查工薪分配表、工薪汇总表、 工薪结算表，并核对员工工资手册、员工手 册等。
实质性程序：对本期工薪费用的发生情况进 行分析性复核；将工薪费用分配表、工薪汇 总表、工薪结算表与有关费用明细帐相核对
审计 35
②所有在截止日以前装运出库的存货项目是 否均未包括在盘点范围内，且未包括在截止 日的存货账面余额中；反之。
存货与仓储循环审计
存货与仓储循环审计 Revised by Liu Jing on January 12, 2021存货与仓储循环审计存货与仓储循环是将原材料转化为产成品，核算产品生产成本，送交仓库存储，销售实现发出产品。
存货与仓储循环同其他业务循环的联系非常密切，原材料经过采购与付款循环进入存货与仓储循环，存货与仓储循环又随销售与收款循环中产成品商品的销售环节而结束。
存货与仓储循环涉及的内容主要业务活动包括：(1)计划和安排生产生产计划部门的职责是根据顾客订单或者对销售预测和产品需求的分析来决定生产授权。
如决定授权生产，即签发预先编号的生产通知单。
该部门通常应将发出的所有生产通知单编号并加以记录控制。
此外，还需要编制一份材料需求报告，列示所需要的材料和零件及其库存。
主要涉及相关凭证和记录为生产通知单。
(2)发出原材料仓库部门的责任是根据从生产部门收到的领料单发出原材料。
领料单上必须列示所需的材料数量和种类，以及领料部门的名称。
领料单可以一料一单，也可以多料一单，通常需一式三联。
仓库发料后，将其中一联连同材料交给领料部门，其余两联经仓库登记材料明细账后，送会计部门进行材料收发核算和成本核算。
主要涉及相关凭证和记录为领发料凭证。
(3)生产产品生产部门在收到生产通知单及领取原材料后，便将生产任务分解到每一个生产工人，并将所领取的原材料交给生产工人，据以执行生产任务。
生产工人在完成生产任务后，将完成的产品交生产部门查点，然后转交检验员验收并办理入库手续；或是将所完成的产品移交下一个部门，作进一步加工。
主要涉及相关凭证和记录为生产通知单、产量与工时记录。
(4)核算产品成本为了正确核算并有效控制产品成本，必须建立健全成本会计制度，将生产控制和成本核算有机结合在一起。
一方面，生产过程中的各种记录、生产通知单、领料单、计工单、人库单等文件资料都要汇集到会计部门，由会计部门对其进行检查和核对，了解和控制生产过程中存货的实物流转；另一方面，会计部门要设置相应的会计账户，会同有关部门对生产过程中的成本进行核算和控制。
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(三)存货的监盘
▪ 3.存货监盘程序
▪ (1) 观察程序 ▪ ①在盘点前观察存货现场。 ▪ ②观察盘点人员是否遵守盘点计划。
(三)存货的监盘
▪ 3.存货监盘程序
▪ (2) 检查程序 ▪ 实施检查程序的目的在于：一是判断被审计单位
的盘点计划是否得到适当的执行(控制测试)；二 是证实被审计单位存货实物总额(实质性程序)。 ▪ ①逆查法。即从存货盘点记录中选取项目追查至 存货实物，以测试盘点记录的准确性和真实性。 ▪ ②顺查法。即从存货实物中选取项目追查至存货 盘点记录，以测试存货盘点记录的完整性。
第九章 存货与仓储循环审计
本章要点
第一节 存货与仓储循环的审计对象 第二节 存货与仓储循环的内部控制及 其测试 第三节 存货审计 第四节 营业成本审计 第五节 应付职工薪酬审计
本章要点
▪ 1.存货与仓储循环涉及的业务活动 ▪ 2.存货与仓储循环涉及的凭证和会计记录 ▪ 3.存货与仓储循环相关的内部控制及其测试 ▪ 4.存货监盘计划和检查程序 ▪ 5.存货截止测试和存货计价测试 ▪ 6.原材料、库存商品和存货跌价准备的实质性程
序 ▪ 7.营业成本的实质性程序 ▪ 8.应付职工薪酬的实质性程序
第一节 存货与仓储循环的审计对象
一、存货与仓储循环的业务活动 二、存货与仓储循环的凭证和会计
记录
一、生产循环的业务活动
(1) 制订生产计划，按计划组织生产。 (2) 发出原材料。 (3) 领用原材料。 (4) 核算产品成本。 (5) 产成品入库。 (6) 发出产成品。
(四)存货截止测试
▪ 注册会计师应当获取盘点日前后存货收发 及移动的凭证，检查库存记录与会计记录 期末截止是否正确。实务中，注册会计师 结合存货监盘程序实施存货截止测试。
(五)存货计价测试
▪ 1.存货计价测试的一般要求 ▪ 在存货的计价测试中，注册会计师应关注
两个问题：一是存货计价方法的合规性、 合理性和一贯性；二是计价金额的正确性。 ▪ 2.存货成本的计价测试 ▪ 存货成本审计主要包括直接材料成本审计、 直接人工成本审计和制造费用审计 。
(二) 工薪内部控制的控制测试
▪ 1. 抽查工薪汇总表 ▪ 2. 抽查工薪单
(三)重新评估重大错报风险
▪ 在控制测试的基础上，注册会计师应进一 步评价存货与仓储循环的内部控制，并重 新估计重大错报风险水平，以修订存货与 仓储循环实质性程序的时间、性质和范围。
第三节 存货审计
▪ 一、 存货的审计目标 ▪ 二、存货的实质性程序 ▪ 三、存货相关账户的实质性程序
正确； ▪ (7) 确定存货和存货跌价值准备的列报是否恰当
二、存货的实质性程序
▪ (一)获取或编制存货明细表 ▪ (二)实施分析程序 ▪ (三)存货的监盘 ▪ (四)存货截止测试 ▪ (五)存货计价测试 ▪ (六)检查存货的列报是否恰当
(三)存货的监盘
▪ 1.存货监盘的含义
▪ 存货监盘是指注册会计师现场观察被审计单位存 货的盘点，并对已盘点的存货进行适当检查。 货的监盘有两层含义：一是注册会计师现场监督 被审计单位存货的盘点；二是注册会计师应根据 需要适当抽查已盘点的存货。
一、 存货的审计目标
▪ (1) 确定报告日存货是否存在； ▪ (2) 确定报告日存货是否归被审计单位所有； ▪ (3) 确定存货和存货跌价值准备增减变动业务的
记录是否完整； ▪ (4) 确定存货计价方法的恰当性； ▪ (5) 确定存货的品质状况，存货跌价损失是否真
实、完整，存货跌价值准备计提方法是否合理； ▪ (6) 确定存货和存货跌价值准备的期末余额是否
▪ 借：制造费用 100 000 ▪ 贷：银行存款 100 000
▪ 存货监盘的目的，是获取有关存货数量和状况的 审计证据。存货监盘针对的主要是存货的存在认 定、完整性认定以及权利和义务认定，存货数量 的准确性直接影响到这三个认定。
(三)存货的监盘
▪ 2. 存货监盘计划
▪ (1) 制定存货监盘计划 ▪ 注册会计师应当根据被审计单位存货的特点、盘
存制度和存货内部控制的有效性等情况，在评价 被审计单位存货盘点计划的基础上，编制存货监 盘计划，对存货监盘作出合理安排。 ▪ (2) 存货监盘计划的内容 ▪ ①存货监盘的目标、范围及时间安排。 ▪ ②存货监盘的要点及关注事项。 ▪ ③参加存货监盘人员的分工。 ▪ ④检查存货的范围。
二、存货与仓储循环的控制测试
▪ (一)成本费用内部控制的控制测试 ▪ (二) 工薪内部控制的控制测试 ▪ (三)重新评估重大错报风险
(一)成本费用内部控制的控制测试
▪ (1)观察或询问职责分工的情况。 ▪ (2)检查成本费用预算是否经过审批及执行
情况。 ▪ (3)抽查成本计算单。 ▪ (4)检查内部监督检查制度。
二、存货与仓储循环的凭证和会 计记录
(1) 生产任务通知单。 (2) 领发料凭证。 (3) 产量和工时记录。 (4) 工资汇总表和人工费用分配表。 (5) 材料费用分配表。 (6) 制造费用分配汇总表。 (7) 成本计算单。 (8) 存货明细账。
第二节 存货与仓储循环的内部控制 及其测试
▪ 一、存货与仓储循环的内部控制 ▪ 二、存货与仓储循环的控制测试
一、存货与仓储循环的内部控制
▪ (一)成本费用内部控制 ▪ (二)工薪内部控制
(一)成本费用内部控制
▪ 1.职责分工 ▪ 2.授权审批 ▪ 3.凭证和记录 ▪ 4.成本费用预算 ▪ 5.成本费用控制 ▪ 6.成本费用核算 ▪ 7.监督检查
(二)工薪内部控制
▪ 1.职责分工 ▪ 2.授权审批 ▪ 3.人事管理制度 ▪ 4.考勤记录或产量记录 ▪ 5.工薪结算表审核与工资发放 ▪ 6.分配和记录工薪费用
制造费用审计案例
▪ 【基本案情】ABC公司所得税率为25%，法定盈 余公积计提比例为10%。存货采用先进先出法计 价。注册会计师在20×8年1月份审阅该公司 20×7年制造费用明细表时，发现12月份制造费 用大幅度增加，注册会计师怀疑其中可能有问题。 于是，调阅了20×7年12月份“制造费用——一 车间”明细账，发现摘要栏中有“固定资产安装 费”记录，金额为100 000元，检查该笔业务的 记账凭证，其会计分录为：