合并报表中存货跌价准备的抵消处理

合并报表中存货跌价准备的抵消处理
（一）初次编制合并财务报表时存货跌价准备的合并处理
要点：站在集团的角度看应抵消的金额
抵消分录：
借：存货
贷：资产减值损失
甲公司系A公司的母公司，甲公司本期向A公司销售商品2 000万元，其销售成本为1 400万元；A公司购进的该商品当期全部未实现对外销售而形成期末存货。

A公司期末对存货进行了检查时，发现该商品已经部分陈旧，其可变现净值已降至1 840万元。

为此，A公司期末对该存货计提存货跌价准备160万元，并在其个别财务报表中列示。

编制本期合并财务报表时，应进行如下抵消处理：
（1）将存货中未实现内部销售利润抵消：
借：营业收入 2 000
贷：营业成本 1 400
存货600
（2）将A公司本期计提的存货减值准备抵消：
借：存货160 ③
贷：资产减值损失160
（二）连续编制合并财务报表时存货跌价准备的合并处理
要点：站在集团的角度看应抵消的金额；注意年度之间的衔接。

甲公司系A公司的母公司，甲公司上期向A公司销售商品2 000万元，其销售成本为1 400万元；A公司购进的该商品当期全部未实现对外销售而形成期末存货。

A公司上期末对存货进行了检查时，发现该商品已经部分陈旧，其可变现净值已降至1 840万元。

为此，A 公司上期末对该存货计提存货跌价准备160万元，并在其个别财务报表中列示。

本期末存货系上期内部销售结存的存货。

A公司本期期末对存货清查时,该内部购进存货的可变现净值为1 200万元，A公司期末存货跌价准备余额为800万元。

●该内部购进存货的可变现净值由上期期末1 840万元降至1 200万元，本期计提的640万元存货跌价准备，计提后跌价准备总额为800万元。

此时应抵消的准备总额为600万元（＝2000－1400），另200万元准备应保留在合并报表中，因为从集团的角度看，存货确实减值了200万元。

●对于抵消的600万元准备，分两个部分：
①上期计提的160万元，在编制上期合并财务报表时已将其与相应的资产减值损失相抵消，从而影响到本期的期初未分配利润；
②余下的440万元抵减本期的资产减值损失。

甲公司在编制本期合并财务报表时，应进行如下合并处理：
（1）借：存货160 ①
贷：年初未分配利润160
（2）借：年初未分配利润600 ②
贷：存货600
（3）借：存货440 ③
贷：资产减值损失440
【例题】甲公司上期向A公司销售商品2 000万元，其销售成本为1 400万元；A公司购进的该商品当期未实现对外销售全部形成期末存货。

A公司期末对存货进行检查时，发现该存货已经部分陈旧，其可变现净值降至1 840万元，A公司期末对该存货计提存货跌价准备160万元。

在编制上期合并财务报表时，已将该存货跌价准备予以抵消。

甲公司本期向A公司销售商品3 000万元，甲公司销售该商品的销售成本为2 100万元。

A公司本期对外销售内部购进商品实现的销售收入为4 000万元，销售成本为3 200万元，其中上期从甲公司购进商品本期全部售出，销售收入为2 500万元，销售成本为2 000万元；本期从甲公司购进商品销售40%，销售收入为1 500元，销售成本为1 200万元。

另60%形成期末存货，其取得成本为1 800万元，期末其可变现净值为1 620万元，A公司本期期末对该内部购进形成的存货计提存货跌价准备180万元。

（1）借：营业成本160 ①
贷：年初未分配利润160
（2）借：年初未分配利润600 ②
贷：营业成本600
（3）借：营业收入 3 000 ③
贷：营业成本 3 000
（4）借：营业成本540 ④
贷：存货540
（5）借：存货180 ⑤
贷：资产减值损失180。