新会计准则下的资产减值准备
新会计准则下的资产减值准备会计研究
产等 具 体 准则 的相 关 减 值计 提 规 定 ， 志 着 我 国新 会 计 准 则 下 的 标 资 产 减值 准 备 会计 也 逐 渐 与 国 际 趋 同 。
一 、
新 会 计 准 则 下 的 资产 减 值 准 备 会计 理 论
规定 。对 于投 资 性 资产 ，在 旧 的会 计 制 度 中 ，将 其分 为 短期 投 资
《 业会 计； 企 位则 第 ８号一 一 资 产减 值》， 为规 范 企业 计提 减 俊 ； 行 为 ，提 高会 计信 息质 量 提 供 了坚 实的 基础 。 住备 关键 词］ 新会 计 准 则 资 产减 值 准备 会计
２０ ０ ６年 ２ １ 月 ５日，财政 部颁 布 了新 的 企 业会 计 准则 》 ，新 确 的规 定 。 在新 的 会计 准 则 中 对此 做 了 明确 的 规范 规 定企 业 必 准则 增加 了 《 企业 会计 准 则第 ８号一 ～ 资 产减 值 》 。新准 则下 共有 四项 具体 准 则 规范 资 产减 值 会计 ，第 八 号 准则 以及 存货 和金 融 资 须 在 资 产 负债 表 日“测 试 资 产是 否 有 减值 迹 象 ．若 有 ．必须 按 照 一 定 的标 准 计 提 减 值 准备 。 由于 资 产 减 值计 提 的 时 间和 标 准 的规 定 不 具体 ．资 产 减值 往 往 成 为企 业操 纵 利 润 的工 具 ，所 以新 准 则在 这 方 面做 了更 加具 体
【推荐】新会计准则资产减值准备会计处理
新会计准则资产减值准备会计处理2009年起在我国全面实施的新会计准则体系中，对资产减值进行了新的调整。
《企业会计准则》中第38号《企业会计准则——资产减值》规范了该准则的适用范围、资产减值的范围、资产减值的确认、计量和报告等内容。
但在会计实务中，不同资产减值的确认和会计处理不尽相同，本文就各项资产减值准备的会计处理进行梳理。
一、存货跌价准备资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。
存货成本高于其可变现净值的，企业应当按照规定分别选择采用单个存货项目计提存货跌价准备，或合并计提存货跌价准备。
若资产负债表日，企业以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额应当记入损益。
企业应当设置“存货跌价准备”科目核算存货跌价准备。
资产负债表日，当存货成本高于其可变现净值时，存货发生了减值，企业应当按照存货可变现净值低于成本的差额，借记“资产减值损失——计提的存货跌价准备”科目，贷记“存货跌价准备”科目。
已提跌价准备的存货价值以后又得以恢复的，应在原已计提的存货跌价准备金额内，按恢复增加的金额，借记“存货跌价准备”科目，贷记“资产减值损失——计提的存货跌价准备”科目。
企业结转存货成本时，应一并结转领用存货应负担的已计提的存货跌价准备。
例1：ABC公司2007年末，甲材料的帐面成本为205000元，由于本年以来，甲材料的市场价格持续跌，根据资产负债表日状况确定的甲材料可变现净值为195000元。
则应计提的存货跌价准备=205000-195000=10000元借：资产减值损失——计提的存货跌价准备10000.00贷：存货跌价准备10000.00假设2008年末，甲材料的种类和数量、帐面成本和已提存货跌价准备均未发生变化，甲材料的可变现净值为197000元，则应计提的存货跌价准备=205000-197000=8000元，由于已提相存货跌价准备10000元，因此，应冲减已提的存货减值准备8000-10000=-2000元。
新会计准则下的资产减值准备问题探讨
（ ） 三 短期投资减值准备。 由于准则规定企 业可 以根据具 体情况 ，分别采 用按投资 总体 、 投资类别或单项投资计提 跌价准备 ， 了一些 企业灵活 给 选 择的空间 ， 使部分企业通 过对计提方法 的选择——总体 、 类 别和单 项 ， 达到左右利润的 目的。
我 国２ ０ 年颁布 实施 的《 ０１ 企业会计准则》 规定企业 应当定
期或者 至少 于每年年 度终 了 ， 对各 项资产进行全 面检查 ， 合理
地预计各项 资产可能发生 的损失 ，对可 能发生 的各项 资产损 失计提资产减值准备 。尽 管企业 已经普遍 根据 《 企业会计 准 则》 求计 提各项资产减值准备 ， 要 但是 由于准则对具体情况 界
准备及长期投资减值 准备 这几项 。以下 笔者试对这 四项 进行 浅 析。 （ ） 一 坏账准备 。 由于会 计准则允许企 业可以对坏账 准备的计提 比例根据
定、 会计基本 原则 、 会计要 素 的确认 和计量 等 。“ 具体 会计 准
则 ”又 分为“ ， 一般业务 准则” 特殊 行业 的“ 定业 务准则 ” 、 特 和
备 了一定 的职业 判断能力 ，才 能充分认识 和估 计经济环境 的
种计量属性进行 了定义。多种计量属性并存 ， 在一定程度上提 高了会计信息 的相关性。
二、 资产减值准备的实施现状
不确定性 ， 为正确计提资产减值准备打下 良好的基础 。目前我 国的会计人员素 质偏 低 ， 因此要强化对会 计人员 的继续教育 ， 使其具备 良好 的职业 道德和熟练 的专业技能 ， 不断精通会计 、
则体系 中起着统驭 的作用 ，主要规范会计 目标 、会计基本假
新会计准则体系中资产减值准备的变动及不足
我国在1992年首次提出资产减值准备,1993年开始计提坏账准备,1998年增加了存货、长期投资和短期投资三项准备,到2001年又增加了固定资产、在建工程、无形资产和委托贷款减值准备。
资产减值准备由一项、三项扩展到八项,这些措施规范了资产减值的会计核算,夯实了资产质量,提高了会计信息的有用性,充分体现了会计核算的谨慎性原则。
但从整体上看,这些资产减值的会计核算规定散见于会计准则、会计制度,没有形成一个完整的体系,在某种程度上制约了资产减值的会计核算,导致会计信息失真。
而于2007年1月1日实施的新会计准则体系中对资产减值准备进行了新的调整。
一、资产减值准备的确认1.资产的市价当期大幅度下跌,其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。
2.企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化,从而对企业产生不利影响。
3.市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高,从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率,导致资产可收回金额大幅度降低。
4.有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏。
5.资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置。
6.企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期,如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润(或者亏损)远远低于(或者高于)预计金额等。
7.其他表明资产可能已经发生减值的迹象。
二、资产减值会计的新旧准则的变动比较新准则在资产减值方面作了很多重大变动。
我国原企业会计制度引入了资产减值概念,但并未形成体系,只是要求计提八项准备,计提范围为应收账款、存货、短期投资、长期投资、固定资产、无形资产、委托贷款、在建工程这八项资产。
新准则不但扩大了范围还引入了资产组和总部资产等概念,从会计技术上进行了突破。
1.扩大了资产减值的适用范围旧的企业会计准则要求计提八项资产减值准备,其范围为包括应收账款、存货、投资、长期投资、委托贷款,固定资产、在建工程和无形资产在内的共8项资产。
新会计准则下资产减值准备相关问题论文
新会计准则下的资产减值准备相关问题探讨中图分类号：f230 文献标识：a 文章编号：1009-4202（2011）01-165-02摘要我国2007年1月1日起施行新会计准则，其中《企业会计准则第8号——资产减值》从资产减值的确认、计量和相关信息等方面相对旧准则进行了一些改动。
新资产减值准则引入了大量全新理论，增加了信息可靠性。
专门的准则规范体系使资产减值准备会计更趋规范，可操作性更强。
笔者认为新准则中资产减值会计的确认与计量以资产能带来的未来经济利益为基础，是满足提高会计信息相关性质量要求的结果。
我国资产减值会计规范目前正处于起始阶段，与国外资产减值会计规范相比尚需完善与改革。
新准则将对规范资产减值的确认、计量和披露相关信息发挥出巨大的作用。
本文在介绍新会计准则特点的基础上，对这些改动的内容及影响进行了探讨，并提出相关改进和完善的建议。
关键词新会计准则减值准备问题2006年初，我国正式公布了新会计准则，并于2007年1月起在上市公司正式实施。
在这场会计准则的历史性变革中，资产减值准备变革成为理论界备受关注的焦点。
新企业会计准则第8号——资产减值规定，“固定资产减值准备”、“在建工程减值准备”、“无形资产减值准备”等从2007年开始计提后不能冲回，只能在处置相关资产后再进行会计处理。
这主要是为了防止企业利用减值准备的计提和冲回来调节利润，也反映了会计准则的制定本身就是一种博弈。
一、新准则下资产减值准则的特点资产减值准则明确了所有资产减值处理的一般适用原则，并对其具体规范的范围作了进一步界定。
准则规定，《企业会计准则——资产减值》适用于固定资产、无形资产和对子公司、联营公司和合营的投资以及除特别规定外的其他资产减值的处理。
与原《企业会计制度》中规定的资产减值准备相比，《企业会计准则——资产减值》有以下特点：（一）资产减值准则比企业会计制度的要求更加明确，更具实务操作性一是明确会计期末企业是否必须计提资产减值准备，首先要取决于资产是否存在减值迹象，并从企业外部信息和内部信息给出了八项判断标准，强调只要存在其中一项或几项，就应当估计其资产减值的主要要素——可收回金额，然后将其与账面价值进行对比，确定减值损失的金额；二是明确不存在减值迹象，则不必估计资产的可收回金额，也不必确认减值损失。
新会计准则下资产减值的会计处理与纳税调整分析
一
０
Ｃ Ｏ Ｎ ＴＥ Ｍ ＰＯ Ｒ Ａ Ｒ Ｙ Ｅ Ｃ Ｏ Ｎ
Ｏ Ｓ● ＿ ＭＣ － Ｉ． ● １
。
跌 价准备 ； 当已计提跌 价准备的存 货价值得 以恢复 的 ， 恢复 按 增加 的金额 ， 作相反的会 计分 录 ， 即借记存 货跌 价准备 ， 贷记资
产减 值损失 ，恢 复增 加的金额 以计提的存 货跌价准 备金额 为
现 ， 企业会计准 则中的 资产减值 准备的计 提 、 新 变动与转 回与
公允价值 、 企业 历史成本有着 密切的联 系 ， 会计利润 的影响 对
也多种 多样 ， 需要 的数据 资料 是资产的历 史成本 、 可变现 净值
使用年限重新计算确定折旧率和折 旧额 ； 固定资产减值准 备不
得转 回 ，如果 已计提减值准备的固定 资产价值又得以恢复 ， 也
款项不能收回时 ， 企业应确认坏账 ， 计提坏账损失 ， 而按照税法
规定 ， 计提 的坏 账准备不得在 税前扣除 ， 因此应纳税所得 额应
得利润增加时 ， 应在年末作调减应纳税所得额处理 。另外 ， 对于 存货 发生霉烂变质或无转让价值时 ， 应按流动 资产的盘亏毁损 处理 ， 报经主管税务机 关批 准 ， 方可在税 前扣除 。
２ 固 定资 产 资 产 减值 的会 计 处 理 与 纳 税调 整分 析 、
在会计利润的基础上调 增确 认的坏账损失 。同样 ， 持有至到期
投资的减 值损 失的会计确 认和纳税调整与应收账款类似 ， 计提
的减值损失不能在税前扣除 。因会计准则 引入 “ 允价值 ” 公 之 后 ， 定可供 出售金融资产利 用公允价值进 行计量 ， 规 可供 出售 金融资产就有了资产减 值和公允价值变动两种情况 ， 计算更为
关于新会计准则中资产减值准备变化的分析
关于新会计准则中资产减值准备变化的分析作者：徐琨来源：《商场现代化》2010年第27期[摘要] 在企业生产经营过程中,资产减值是一个不可避免的现象,由于资产兼职的会计问题涉及较多技术上的难点,资产减值的公允性成为评价减值会计的一个重要质量特征,如何使使可能发生的资产减值能够得到及时的确认,对提供会计信息质量具有重要意义。
[关键词] 新会计准则资产减值资产减值是指资产的未来可回收金额或者价值低于账面金额时,资产减值是和资产计价相关的,是对资产计价的一种调整。
资产减值的本质是资产的现时经济利益预期低于原记账时对未来经济利益的评估值,在会计上则体现为资产的可回收金额低于其历史成本。
一、对资产的限定变化增强了计提减值准备的可操作性过去我们在制定会计准则时并未提出资产组这样一个概念,但实施上某些固定资产并不能单独创造收益,如果一项资产不能创造收益,则未来现金流量的现值就无法确定,因而也无法计提减值准备。
新会计准则规定“准则中的资产包括单项资产和资产组”。
采用了资产组的概念,并规定“资产组是企业可以认定的最小资产组合”。
在单项资产减值准备难以确定时,应当按相关资产组确定资产减值。
资产组是若干项资产的组合,应以某几项资产产生的主要现金流入是否独立于其他资产或其他资产组的现金流入为依据认定;资产组组合,是指由若干个资产组组成的最小组合单位。
引进资产组符合成本效益原则,对只需根据单项资产不能确认其资产减值准备的主体而言,通过资产组进行减值测试可为投资者、债权人等提供更为可靠、相关的信息。
新准则还引入了总部资产的概念,总部资产是针对企业集团而言,它包括集团总部或其事业部的办公楼等资产,其产生的现金流量同样难以独立于其他资产或资产组产生的现金流量,且其账面价值不能完全属于某一资产组。
换而言之,由于总部资产难以产生独立的现金流入,因此企业集团不能单独对集团总部的资产进行资产减值的认定、可收回金额的计量及资产减值损失的确定,准则要求尽可能按照合理和一致的方法将总部资产价值分摊到相关的资产组(或资产组组合),与相关的资产组或资产组组合相结合进行减值处理;难以合理和一致的分摊到相关资产组的,也应采用准则规定的方法进行减值测试和分配减值损失。
新会计准则下的资产减值准备相关问题
（ ） 一 修订并提 高我 国油气准则 的质量 。高质 量的准则需
要理论为支撑 ，因此我 国需 要首先进行矿产 资源会计理论 的
研究 ， 并在理论研究的基础上 ， 对我 国油气准则进 行进一步 的
一
采取不同的计提 比例。照理说 ， 各公司管理层对本单位的各项 应收款项 的可收 回性或可能产生的坏账损失是 了解的 ， 由他们 确定坏账准备的计提比例可做到较为合理。 问题是 ， 但 上市公 司 由于其他原因 ， 根据 自己的需要过高或过低地估计坏账损失 ， 确 定坏账准备的计提 比例 ， 人为操纵利润也是完全可能的。 鉴于制 度没有统一规定计提比例 ， 有关 部门对上市公司就难 以监管。 ２缺乏相关资料 ， ． 存货的可变现净值难 以确定 。可变现净 值是指企业在正常生产经 营过程 中以估计售价减去估计完工 成本及销售费用后 的价值 。由于我 国 目前 的资产信息和价格 市场 尚不透明和完善 ， 业很难获得 当前真实 、 企 合理的市场价 格 ， 而难 以客观的计量来确 认其可变现净值 ， 从 使企业计提存
资源采掘业企业的所得税 问题 、涉外会计业 务的处理 问题 没
比较 上看 ， 国Ａ Ｂ ２ ￣ＩＲ ６ 我 Ｓ Ｅ ７ ＬＦ Ｓ 的准则框架更完整 ， 并且 在矿 区权益 、 资源勘探 、 开发 、 生产等方 面的规定 更具 有可操作性 ， 再经过修订之后 ， 国油气准则 的质量会有较好 的保证 ， 我 这样 我 国便在油气会计准则 国际协调方面处于 了主动地位 。在此 基础 上 ，我 国首先应该 争取 在国际采掘业会计准则制定或修
维普资讯
新 会计 准则下的资
张 帆 罗延博
哪些 应收款项 可全额计 提坏账准备 ，哪些应 收款项不 能全额 计提坏账准备 ， 而计提 比例却 由企业根据 以往的经验 、 债务单 位 的实 际财务状况 和现金流量等相关信息予 以合理估计 。这
对新会计准则下的资产减值准备的探讨
更符合客观实际 ， 方便决策者做出正确的决 策。如果 已经恢复
的 资 产 价 值 不 能 转 回 ，虽 然 在一 定 程 度 上 满 足 了稳 健 性 的要 求 ， 却 无 法 反 映 资 产 的 真 实 价值 ， 后 期 的 盈 余 高估 。ｆ 企 但 导致 ２ ） 业 同样 能 够 进行 盈 余 操 纵 。企 业 可 在 资 产 处 置 时 ， 计 提 的减 将 值 准 备 转 回 ， 减 企 业 当期 成 本 ， 加 企 业 利 润 总 额 准 转 回 抵 增 不 的 规 定 也可 以被 规 避 ， 行 盈 余 操 纵 。 进 因此 ， 一定 程 度 上 防 止 在 企业 操 纵 利 润 的随 意 性 ， 无 法 控 制 企 业进 行 盈 余 操 纵 但
３ 企 业 可 通 商 誉 的减 值 测 试 来 操 纵 利 润 、 测 试 商 誉 的 减 值 需要 较 长 时 间 ， 为 商誉 进 行 减 值 测 试 需 因 结 合 资 产 组 或 者 资 产 组 组 合 ， 就 存 在可 操 作 性 问 题 ， 定 商 这 认 誉 是 否 正 确 地分 配给 资 产 组 ， 要 会 计 人 员 具 有 丰 富 的经 验 及 需 职 业 判 断 能 力
量 比现 行制 度 的规 定 更 具 实务 操 作 性 ． 中 包 括 公 允 价 值 的 使 其 用 与 预计 未 来 现 金 流 量现 值 的计 算 。 ３ 原 会 计 准 则 规定 的 ８项 资 产 减 值 准 备 可 以转 回 ． 新 会 、 而 计 准则 规 定 对 绝 大部 分 非 流 动 资 产 减 值 损 失 一 经 确 认 ， 以 后 在 会 计 期 间不 得 转 回 ， 允 许 在 资产 处 置 时再 进 行 会 计 处 理 这 只
２、 于资 产 计提 减 值 准 备 转 回 的 问题 关
新会计准则下资产减值准备问题的探讨
新会计准则下资产减值准备问题的探讨一.新准则在资产减值方面的改革(一)扩大了资产减值的适用范围原企业会计准则要求计提八项资产减值准备，其范围包括应收账款、存货、投资、长期投资、委托贷款，固定资产、在建工程和无形资产在内的共8项资产。
该规定在适用范围上有所局限，并缺乏详尽的实务指导性内容。
新准则的适用范围包括固定资产、无形资产以及除特别规定以外的其他资产的减值。
此外，新准则第三条规定：“存货、投资性房地产、生物资产、建造合同资产、递延所得税资产、融资租赁中出租人未担保余值、金融资产、石油天然气，相关准则有特别规定的，适用其相关会计准则”。
由此可以看出，新准则开始重视一些不容易计量但又必须纳入企业资产范围的资产。
这些资产在新准则出台前并没有具体规定其减值的计量、确认等标准，给企业留下相当大的利润操作空间。
为了防止人为操纵，新准则也将其纳入资产减值范围，缩小了盈余管理行为的生存空间，保证了会计信息的真实可靠。
(二)明确了可收回金额的标准原准则规定资产可收回金额按照资产的销售净价与资产未来现金流量现值的较高者确定，其中，销售净价为资产销售价格减去处置费用后的余额。
原准则对于如何估计资产的可收回金额没有提供具体的指南和方法。
新准则规定，资产存在减值迹象的，应当估计其可收回金额，资产可收回金额应当按照资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。
其中，公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额，是新会计准则的基本思想。
它不但作为一种会计的计量属性适用于企业资产的整个交易过程，同样也适用于企业资产减值损失的确认。
未来现金流量现值,是指企业在正常的生产经营活动过程中,以估计的未来现金流入和扣除未来现金流出后的余额,用恰当的折现率予以折现而得到的价值。
对于公允价值、处置费用、预计未来现金流量现值和折现率等新准则提供了较为详细的操作指南，有助于会计人员按照要求谨慎准确的确认和计量减值损失。
新会计准则下资产减值准备规定对企业利润操控的影响
９． 再根 据 灰 色 关 联度 结 果 便 可 以得 到 网 上银 行 网站 的 ２００ 【】 俊 岩 ． 色 关 联 分 析 在 大 学 生 素 质 测 评 中 的应 用 ［］ 费 导 ３魏 灰 Ｊ． 消 评 级依 次是 ： 网站 １ ＞网 站 ２＞网站 ３ 与实 际 情况 相 符。 。 刊 ，２ ０ （７ ． ０ ８，１ ） 充 分验 证 了该指 标 的实用 性。 【】 ４ 王坤 ． 于 地 方 税 务 系 统 顾 客 满 意 度 的 实 证研 究 【 】 北 大 基 Ｄ． 河 ４ 结束语 学 ． ０１ ． ２ ０ 在 个性 化 消 费 需 求 日趋 凸现 及 技术 日新 月异 的信 息 【】 小 娟 ， 汉 文 ． 客 服 务 体 验 对 顾 客 满 意 度 的影 响 分 析 【】 ５王 罗 顾 Ｊ． 时代 ， 网上 银行 已成 为社 会 发 展 的 必然 趋 势 ， 么 基 于 顾 科 技 信 息 （ 学教 研 ）２ ０ ， ４． 那 科 ，０ ８ （ ） ２ 客 满 意度 的 网上银 行评 价体 系 的研究 也极 为迫 切。 【】 丽 ， 爽 ． 国商 业 银 行 服 务 质 量 评 价 与 改 进 对 策 研 究— — ６崔 陈 我
新会计准则 下资产 减值准备规定对企 ，Ｎ润操控 的影 响 Ｉ Ｉ ，
贺金风 （－培 院 ｐ 正学 东
摘 要 ：０ ７年 新 会计 准 则 的 实施 ， 味着 我 国 资 产减 值 会 计 体 系 产减 值损 失 一经 确 认 ， ２０ 意 以后 会计 期 间不 得 转回。 资 产减值 已经建 立 ， 的资 产减 值 规 定是 否 有 效地 遏 制 了上 市公 司对 利 润 的 操 准备 的规 定如 下表 所 示。 新 纵？ 文 主 要通 过 分 析 新准 则 中 资产 减 值 规定 的变 化及 其 中 存在 的问 本 题 ， 而 提 出相 应 的措 施 来 防止 企 业 对利 润 的操 控 行 为 。这 对 于 进 一 进 步 规范 我 国资 本市 场 ， 好 的 保护 投 资者 利 益 有着 重大 的 意 义。 更 关 键 词 ： 值准 备 减 利润操控 新 会 计 准 则
新会计准则下固定资产减值准备浅析
透 明 ，从 而 使 固定 资产 减 值 缺 乏 一 定 的 资料 基 础 。再 比 如 ， 允 价值 的取 得 方 法 中有 很 多 选 择 和 估 计 的 因 素 。 公 在 期 望 现 值法 中 ， 要 估 计 各 种 可 能 发 生 的 现 金 流量 ， 需 以及
其发生的概率 ， 还需要估计合理的折现率 ， 这个 折现率 的 估计还要考虑到各种现金流量 的情况 。这些都 要求很 高
第 ２ 第２ ９卷 ２期
Ｖｏ ．９ １２ Ｎｏ． ２２
企 业 技 术 开 发
ＴＥＣＨＮＯＬＯＧＩ ＣＡＬ ＤＥＶＥＬ０ＰＭＥＮＴ ＯＦ ＥＮＴＥＲＰ Ｓ ＲＩ Ｅ
２１ ０ ０年 １ 月 １
ＮＯ ２０１ Ｖ． ０
新会 计 准 则下 固定 资产 减 值 准备 浅析
李 佳
（ 汉 市排 水 泵 站 管 理 处 ， 武 湖北 武 汉 ４ ００ ） ３０ ０
摘 要 ： 章 对 固 定 资产 减 值 准备 在 实 际运 用 中存 在 的 问题 进 行 了分 析 ， 文 同时提 出 了 完善 固 定 资 产 减值 准备
的建 议 和 对 策 。 关键 词 ： 固定 资 产 ； 固定 资产 减 值 准 备 ； 会 计 准 则 新 中 图分 类 号 ： ２ ５ Ｆ ７ 文献标识码： Ａ 文 章 编 号 ：０６ ８ ３ ２ １ ２ — ０５ ０ １ ０ — ９ ７（０ ０） ２ ０ ３ — １
③加强对资产减值准备的审计监督 。在审计实施 阶 段 ，注册会计师应 当了解被审计单位固定资产 减值计算
则对公允价值 、未来现金流量现值 的使用进行 了细化和 的程序和方 法以及相关 内部控制制度 ，以确定 审计程序 规 范 ， 是要 企 业 真 实 地 计 提 固定 资产 减 值 ， 存 在 一定 的性 质 、 间和 范 围 。 册 会 计 师 应 收 集 资产 减 值 所 依 据 但 还 时 注 的难 度 。 量技 术 本 身 的不 完 善 ， 得减 值 技 术 的标 准 难 的资料 、 计 使 假设及计提方法是否合理 ， 复核 可收回金额 的计
新会计准则下资产减值准备的经济效益分析
认减值或者仅 当对他们有利时才确认减值 。 结果是 ， 在企业所有 权 和经营管理权分离的现代产权制度下 ，企 业所有者和企业管 理者很有 可能会产生利益上 的冲突 和分歧 。管理者作为信息优
势方 ， 必然更关 心 自己利益的实现 。
产、 资产 组及 资产组合 的减值处理原则 、 程序和方法规定 得更加 详细 ， 更加具有操作性 。（ ３ ） 有关 资产 减值不能转 回的规定 有助
绩， 反而常常利用会计政策的可选择性来操纵利润。 新会计准则 的一些具体准则 ， 确实压缩了会计政策 的可选择空间。但也具有 为 的创新 。另外新会计准则虽然使一些传统 的利润操纵手段失
在选择 资产减值准备会计准则时必然更趋 于关 注 自身经济利益 对政 府来讲 总是希望 能多征税 ，这最终会 增加企业 的成本 ， 减
的实 现。在实际操作过程 中， 什么时候进行计提 资产 减值 准备 、
少其 现金 流量 ，企业 的管理 当局总是希 望通过 自身的努力 ， 降
计提 比例是多少？减值迹象如何判 断？如何 确定资产减值 的标 低 现实 的和潜 在 的税 负 ， 故 意调 减 当年利润 ， 以将 更多 的利润 准？ 资产价值 回升应该确认多少？ 这些决 策的执行都取决 于由经 保 留在企业 内部。 不过也 有不少上市公 司为 了维护其企业形象 ， 济人 组成的 、 代 表少 数人 利益的企业经营管理人员 的决定 ， 那 么 以便 筹措 到更 多的资金 ， 不 惜调高利 润水平 ， 多缴 所得税 ， 而 多 管理层 出于什 么样 的动机计提资产减值准备？ 根据 Ｆ ｒ ａ ｎ ｃ ｉ ｓ ｅ ｔ ａ ｌ 的 缴 的这部 分所得税又能够通过 当地政 府的税收补贴形式返还给
谈新会计准则下的资产减值准备
认 真执行新准则 ， 笔者谈谈 自己的粗浅看法。
一
、
新准则与原有的资产减值规定的差异 比
较
原有 的资产减值 规定 散落 在各 个具体 准则
中。新准则对普遍 的资产减值确认 、 计量和披露作 出规定 ， 与原各项具体准则规定 的差异表现在 ：
减值损失一经确认 ， 在以后会计期间不得转 回。 三、 执行新准则可能会遇到的问题 由于新准则 的规定主要是原则导 向，在执行
２ 转变对资产减值 准备计提的认识。许多企业 ． 对资产减值准备计提的实施存在抵触情绪 ，企业 少计提 或不 计提资产 减值准备 的现象普遍存在 。 企业 出现了有确凿证据表 明已无法收 回的应 收账 款长期 挂账 、已停用若干年的设备价值还在资产 负债表 中作为盈利能力指标核算的现象 。还有人
中可能会 遇 到不 少 问题 ： １ 折 现 率如 何 准确 确 定 。 预计 未来 现金 流 量 ．
（ 对资产减值 的认定更加 明确 。原来对资 一） 产减值 的认定 ，仅仅对单项资产从其实体 的使用 价值方面 ， 认定为发生 了减值 。而新准则更多从可
变现价值的角度确认为发生了减值 。 （ ） 二 增加 了可收回金额计量 的操作性 。新准 则规定了资产损失一经确认 ，在 以后期间不得转 回，并且对可收回金额的计量做 了更加详细的指
导。
现值 时所采用的折现率 ，是指企业在购置或者投 资资产时所要求 的必要报酬率 。在确定折现率时 ， 如何反映当前市场货币时间价值和资产特定 的风 险 ，带有很 大的主观性 ，在操作上具有一定 的难
度。 ２ 资 产组 或 资 产组 组 合 的资产组组合 、 总部资产等概 念。新准则引入了资产组和总部资产 的概念 ， 对于 不能独立产生现金流量 的资产 ，应 当按其所归属
浅析新会计准则下的资产减值准备变革
２ｏ ０ ６年颁 布的资产减值 准则 中涉及 的多项 资产 准 则等均 明确规定不得转 回 ， 具体规定见下表 。
资产减值会计政策表
通过控制对确认 的资产减值损失 的转 回，可 以最 制度没有说 明 ， 企业在操作 时存 在一定 的随意性 ， 也可 大限度 的减少利用 减值转 回对利润 的操 纵 ，可 以提高 能利用资产减值准备 的计提来操纵利润 。 会 计信 息的透明度。 新准则第 ４ 条规定 ：企业 应当在资产负债 表 日判 ３新准则要求对 资产减值 准备 的相关 信息进 行充 断资产是 否存在 可能发生减值 的迹象 。此规定 明确了 ． 分 披露 资产减 值准备 的计提 时间为 “ 资产 负债表 日” 避免 了 ， 中国原 资产 减值会计规定 ，企业 计提 的各项 减值 操作 的随意性 ； 同时在减值迹象判断上 ， 新准则 的要求 准备， 在期 末对外 提供财务 会计报 告时 ， 在 “ 应 资产 减 更加明确 ， 出了判 断资产减值 的七项具体标准 ， 不 给 如 值准备 明细表” 中单独披露 ， 露内容包括各减值 准备 存 在减 值迹 象 ， 披 不应估计 资产 的可收回金额 。 这一规定 的年初金额 、 本期增减变动金额及年末余额 。 准则在 可以有 效防止企业利用减值 准备操纵利润 。 新 第七章对披露进行规定 。 新增披露 的内容包括 ： 资产组 ５对于企业合 并所形 成的商誉 ， ． 规定 至少应 当在每 的基本情况 ；资产组所 包括的各项资产 当期 确认 的减 年年度 终了进行一次减值测试 ，由于商誉难 以独立产 值损失金额 ；在资产 可收 回金额 中是选用公 允价值减 生现金 流量 ， 因此 ， 商誉必须分摊 到相 关资产组或者资 去处置费用后 的净额 ，还是 预计未来 现金 流量的现值 产组组合后才能据此确定是否应 当确认减值损失 的情况 ； 公允价值及处 置费用的估计基础 ； 来现金流 未 企业进行 资产减 值测试 ，对于 因企业合并形 成 的 量的现值确定 中所用 的本期 及前期 的折现率 。 ４ 准则明确 了资产 减值准备的计提范围和时间 ． 新 ２ ０ 年颁布 的《 ０１ 企业会计制度 》 规定计 提“ 八项 ” 资 产减值 准备 ，从 此树立 了资产减值 的理念及其确认 和 计量原则 ，至此计提减值 的范 围已覆盖会计报表 中主 要资产项 目， 在适用范 围上有所局 限 ， 但 缺乏详尽 的实 商誉 的账 面价 值 ，应 当 自购买 日起按 照合理 的方法 分 摊至相关 的资产组 ； 以分摊至相关 的资产组 的 ， 当 难 应
新会计准则有关资产减值准备问题探讨
２０ 年初 ， ０６ 财政 部发 布 了一 整套新 的企业会 计 准则 体 系 ， 于 ２０ 年 １ １日起 ， 括 资产 减 值相 关 准 则 并 ０７ 月 包 在 内的 新企 业 会 计 准 则 在 上 市 公 司 范 围 内 开始 正 式 施 行 。 会计准 则发布之 前 ， 国有关资 产减值 的会计 核算 新 我
产、 无形资产及其他资产减值损失， 一经确认不得转回，
只允 许在 资产处 置时再 进行 会计 处 理 ，即不 可转 回的资 产减值 ， 的不可转 回是 针对长 期资产减 值而言 。 这里 我国 企 业会 计制 度做 出这样 的规 定 比较 符合 我 国 目前所 处的 经 济环境 。 此外 ，新准 则更 多地 考虑 了我 国的实 际情况 ，针对
其账 面价值 ， 么资产 就不 能再 予确 认 ， 者不 能再 以原 那 或
账面价值予以确认 ； Ｉ 否贝将不符合资产的定义 ， Ｊ 也无法反
映资产 的实 际价值 ，其结 果会 导致 企业 资 产虚 增和利 润 虚 增 。因此 ，当企业资 产 的可 收 回金额 低 于其 账 面价 值 时 ，即表 明资产发 生 了减值 ，企 业应 当确 认 资产减 值损
规定散见于与各项资产相关 的会计准则之中，会计制度 没有形成一个完整的体系 ，很容易导致会计信息失真， ２０ 年 新的资 产减值准 则制 定后 ， 来分 散在存 货准则 、 ０６ 原 定，都统统包含在 《 企业会计准则第 ８ 号— — 资产减
值》 中 ，专门的 准则规 范 体系 使资 产 减值会 计更 趋 于规
失， 并把资产的账面价值减记至可收回金额。
二、 新旧会计 准则关于 资产 减值准备会计处 理的
主 要区别
（ 核算 内容不 同 一） ［ 稿 日期】 ０９０— １ 收 ２０—３３
浅谈新会计准则下的资产减值准备
２０ ０ ９年 ２月
内 蒙 古 科 技 与 经 济
Ｉ ｎ ｒＭ ｏ ｇ ｌ ｃｅ ｃ ｃ ｎ ｌｇ ＆ Ｅｃ ｎ ｍｙ ｎ ｅ ｎ ｏｉ Ｓ ｉｎ ｅＴｅｈ ｏｏ ｙ ａ ｏｏ
Ｎ ｏ．３，ｔ ８１ ｈ ｉｓ ｈｅ １ ｔ ｓ ｕｅ Ｆｅ ２０ ｂ． ０９
中 图分 类 号 ： ３ Ｆ２ ０ 文献标 识 码 ： Ａ 文 章 编 号 ： Ｏ ７ ６ ２ （ ０ ９ Ｏ 一 Ｏ ３ 一 Ｏ １Ｏ— ９ １２０ ）３ Ｏ ３ ２
２０ ０ ６年 初 ， 国 正 式 公 布 了 新 会 计 准 则 ， 于 我 并 ２０ ０ ７年 １月 １ 日起 在 上 市 公 司 正 式 实 施 。 在 这 场 会 计 准 则 的 历 史 性 变 革 中 ， 产 减 值 准 备 变 革 成 为 了 资
就是 一种 博弈 。 １ 新 旧 准 则 的 差 异 １ １ 新 准 则 改 变 了减 值 测 试 的 频 率 ． 原 准 则 要 求 企 业 对 各 项 资 产 应 当定 期 或 至 少 于 每 年 年 度 终 了 进 行 减 值 测 试 。 准 则 规 定 ， 业 只 有 新 企
原 准 则 规 定 ， 期 已 确 认 的 资 产 减 值 损 失 如 果 前 以 后 会 计 期 间 恢 复 的 ， 照 恢 复 的 金 额 ， 不 超 过 已 按 在 确 认 减 值 损 失 金 额 的 范 围 内 予 以 转 回 ， 入 当 期 损 计 益 。 准 则 对 此 做 了 禁 止 性 规 定 ， 于 前 期 已 确 认 的 新 对 资产 减值损 失一 经确 认 ， 以后 会计 期 间不得转 回 ， 在 只 有 在 资 产 处 置 、 售 、 外 投 资 等 情 况 下 才 能 进 行 出 对
新会计准则下资产减值准备的几点思考
２ 计提 资产减值准备 的金额是否恰 当
在我 国计提资产减值准备标准的多重性 ， 我
国企业 会计 准则规 定 了应 当全额计 提 资产减 值 准 备 的条件 和 不 能全 额计 提 资 产减 值 准 备 的条 件 ， 至 于如何 计提 、 计提 比例 是多少 ， 完全 由企业 结 则 合 自身实 际情况 判 断 ，这对 会计 人员 的判 断分 析 能 力提 出了更 高 的要求 ，也给 企业管 理 当局 粉饰
这是因为相同的资产 ， 在市场中会有不 同的价格，
从而使资产减值准备的计提缺乏客观的资料基 础。同时从现行的会计制度和颁布的准则内容来
看， 现有规定对有关资产减值计量模式缺乏统一
１４ ４
季惠萍 新会计准则下资产减值准备的几点思考
２０ 年第 ６ ０８ 期
的标 准 ， 同时缺乏公 立 的资产评估 市场 ， 因而人 为 操 作 随意性 大 。
以按现行市价 、 公允价值或可变现净值计量 ； 对于 将会持续使用的长期资产 ，可以按可收回金额计
量 Ⅲ； 于将会 出售 的长期 资产 ， 以采用 销售 净 对 可 价 、 允价 值或 可变 现净值计 量 。 公
达到自身 目的 ， 对资产减值在提与不提之间随意 判断等，这些都对公司的业绩和资产价值产生重 大影响。笔者认为会计人员在资产减值准备中应 着重 考虑 以下几个 问题 。
许转回是针对长期资产减值而言 ，流动资产如存 货、 短期投资 、 应收款项等的减值问题由其他的准 则来规范。新的资产减值准则关掉 了企业通过长 期资产进行利润操纵的大门，但是企业仍然有其
他 的选 择进 行盈余 管理 。
３ 计提减值准备恢复处理方法是否恰 当
对 资产 减值 的恢复 有两种 观点 。一种 观点 认 为确认资产减值损失后 ，资产 的账面价值成为新 的成 本计量 基础 ，企业 不应在 以后期 间 调整 资产
新会计准则下的资产减值准备
新会计准则下的资产减值准备
陶锋
【期刊名称】《决策探索》
【年(卷),期】2007(000)022
【摘要】在市场经济环境中，企业的经营活动处处充满了风险和不确定性。
资产
减值和企业破产倒闭随时可能发生。
自2006年2月15日财政部公布了新会计准则，资产减值准备变革成为理论界关注的焦点。
新会计准则除了对《股份有限公司会计制度》规定的四项减值准备外，还相应规定对委托贷款减值准备，在建工程减值准备、固定资产减值准备、无形资产减值的确认和计量。
这些规定不但在提高会计信息质量方面发挥了积极作用，还在一定程度上防止企业利用减值准备的计提和；中回来调节利润，有效地保护了投资者的利益。
从而为社会主义市场经济的健康有序发展创造良好条件。
【总页数】2页(P80-81)
【作者】陶锋
【作者单位】郑州市巨新药品有限责任公司
【正文语种】中文
【中图分类】F275.2
【相关文献】
1.新会计准则下资产减值准备对企业盈余管理的规范对策 [J], 李珩
2.新会计准则下资产减值准备的应用分析 [J], 张建成
3.浅谈新会计准则下的资产减值准备 [J], 牛瑞洁
4.浅析新会计准则下的金融机构资产减值准备处理 [J], 王三芹;
5.浅析新会计准则下的金融机构资产减值准备处理 [J],
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学号：[ ]河南财经学院HENAN UNIVERSITY OF FINANCE AND ECONOMICS 自学考试（会计专业）本科生论文论文题目：新会计准则下地资产减值准备专业名称：工作单位：[ ]作者姓名：[ ]联系方式：[ ]新会计准则下地资产减值准备摘要2006年初，我国正式公布了新会计准则，并准备于2007年1月1日起在上市公司正式实施.在这场会计准则地历史性变革中，资产减值准备变革成为了理论界备受关注地焦点.新企业会计准则第8号——资产减值规定，“存货跌价准备”、“固定资产减值准备”、“在建工程减值准备”、“无形资产减值准备”从2007年开始计提后不能冲回，只能在处置相关资产后，再进行会计处理.这主要是为了防止企业利用减值准备地计提和冲回来调节利润，也反映了会计准则地制定本身就是一种博弈.在新会计准则中，资产减值准备成了理论界备受关注地焦点.新准则借鉴了有关国际会计准则并结合我国资产减值会计实际，对各项资产减值地确认、计量和报告进行了全面规范，这一变化将对上市公司地业绩和资产价值产生重大影响.新会计准则中关于资产减值地相关规定对于提高企业财务信息质量具有重要意义，特别是新准则引入了资产组概念、公允价值地使用、资产减值损失可否转回等规定都将对企业产生重大影响.《企业会计准则第8号——资产减值》明确规定，在资产负债表日，当资产地可收回金额低于其账面价值即发生了资产减值时，企业应确认资产减值损失，并计提相应地减值准备.因为资产减值准备地计提一直是企业操作利润地手段，因而倍受理论界和实务界地关注.本文针对新准则下资产减值准备存在问题进行相关探讨.关键词：新会计准则，资产减值准备，概述，问题，措施The new accounting rule for impairment of assetsABSTRACTIn early 2006, China formally announced the new accounting standard, and prepare to January 1, 2007 in in the listed company officially implemented. In the accounting standards in the changes of the historic assets impairment change become the focus of attention in the theoretical circle. New accounting standards for enterprises no. 8-asset impairment provisions, "inventory write-down", "fixed assets impairment," "the project under construction", "invisible for impairment of assets impairment" began in 2007 after the provision to rush, can only be not related assets disposal, then accounting treatment. This is mainly in order to prevent enterprise use for the impairment of the plan and rushed back adjustment profit, also reflects accounting regulation itself is a kind of game.In the new accounting standard, assets impairment became the focus of attention of the theoretical circle. The new guidelines for the relevant international accounting standards and according with our assets devaluation accounting practice, the assets of the impairment of recognition, measurement and reporting for a comprehensive standard, this one change will to the listed company's performance and have great influence on the value of assets. New accounting standards of the relevant provisions of the asset impairment for improving enterprise financial information quality has an important meaning, and especially the new guidelines introduced the concept of fair value of the asset group, the use and the loss of asset impairment could turn and other provisions will be to have great influence on the enterprise. The accounting standards for enterprises no. 8-asset impairment, make clear a regulation, on the balance sheet date, when the recoverable amount of the asset is lower than its carrying value of the asset impairment occurred, enterprise should confirm that the loss of asset impairment, and the corresponding provision for impairment. Because of the assets impairment provision has been operating profit of the enterprisemeans, which makes the theory and practice for attention. In this paper the new standards for assets impairment problems for the relevant discussion.KEYWORDS：the new accounting standard, assets impairment, outline, questions, measures.目录1 新会计准则关于资产减值准备地概述 (1)1.1 ............................................. 资产减值损失 (1)1.2引进资产组地概念 (1)1.3明确资产减值地时间 (2)1.4规定确切计量资产可收回金额地方法 (2)1.5资产减值准备地披露更为严格 (2)2 新旧准则资产减值地差异 (3)2.1 ................................ .改变了资产减值测试地频率 (3)2.2明确了资产可收回金额地估计方法 (3)2.3引入了资产组地概念 (3)2.4规定了总部资产和商誉地减值处理 (3)2.5对于资产减值损失转回作了禁止性规定 .. 53 资产减值准备地实施现状 (6)3.1坏账准备 (6)3.2存货跌价准备 (6)3.3短期投资减值准备 (6)3.4长期投资跌价准备 (7)4 对资产减值准备存在问题地相关分析 (8)4.1 ........................... 资产减值准备地确认与计量难度大 (8)4.2资产减值准备计提标准地多重性 (8)4.3可变现净值、可收回金额计算地复杂性 (8)4.4减值损失转回对会计信息质量地影响 (9)5 新会计准则下应对资产减值准备地措施建议 (10)5.1 ................... 从观念上要对资产减值准备计提有新地认识 (10)5.2借鉴国际会计准则 (10)5.3注意对资产减值准备地会计审计 (11)5.4提高会计人员地职业判断能力 (11)5.5选择合理地折现率 (11)5.6合理确定资产组或资产组组合 (11)6 完善资产减值会计问题地对策 (12)6.1 ..................................... 提高会计人员综合素质 (12)6.2积极发展和健全资产交易市场 (12)6.3健全公司治理结构，从内部抑制盈余管理126.4加强对可转回资产减值准备地审计监督.. 136.5完善经营者考核和激励地机制 (13)参考文献 (14)后记 (15)1新会计准则关于资产减值准备地概述1.1资产减值损失我国现行制度和《国际会计准则第36号》都允许对已经确认地资产减值损失予以转回(在国际会计准则中对于商誉减值损失不允许转回)，这是对已经确认资产减值损失地转回问题地基本规定.从实际情况看，由于资产减值及转回属于会计估计地范畴，一些上市公司可能存在故意大额计提减值准备地行为，成为一些企业操纵利润地主要手段，不利于提高企业地会计信息质量.可见针对实际情况和目前地经济环境，新准则明确规定，资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回，该规定可以较好地降低由减值冲回导致上市公司操纵利润地可能性，将对上市公司经营业绩产生重大影响，尤其是对暂停上市地公司，可以有效防止其利用减值准备调节利润，能够保证财务资料地真实性.可以看出很多公司若在今年年报中转回部分减值准备，其利润将受到极大影响，主要是因为在上市公司实际计提地减值准备中，一些公司地减值准备甚至超过了当期净利润.1.2引进资产组地概念现行会计准则规定，固定资产、无形资产等长期资产应按单项资产进行减值测试，在实务中，是很难确定销售市价和确定可收回金额地，可操作性不强，这主要是因为单项资产一般不能独立产生现金流.在新准则中明确规定：有迹象表明一项资产可能发生减值地，企业应当以单项资产为基础估计其可收回金额.企业难以对单项资产地可收回金额进行估计地，应当按照该资产所属地资产组为基础确定资产组地可收回金额.针对上面存在地问题，借鉴《国际会计准则第36号》中地现金产出单元概念，引入了“资产组”地概念，即企业可以认定地最小资产组合.可以看出，资产组地认定，是以资产组产生地主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组地现金流入为依据.同时，可以看到，新准则明确规定了对于企业合并形成地商誉，其必须分摊到相关资产组或者资产组组合后才能据以确定是否应当确认减值损失，另外规定每年至少必须进行一次减值测试.1.3明确资产减值地时间确认资产减值地时点有三种：一是每一个会计报告期地期末；二是实际发生减值时；三是每年度报告时.在原来地会计准则中规定：企业应定期或至少每年年度年终检查每项资产，合理预计各项资产可能发生地损失.由于对其中地时限没有说明，往往导致上市公司在操作时比较随意，没有统一地标准，使公司之间缺乏可比性.有些公司为达到一定目地，为了达到合理预计，在资产不发生减值地情况下也计提减值准备以调节利润.但是在新准则下，却对此作出了较好地规范.一方面，对计提时间作了明确说明，即企业应当在会计期末判断资产是否存在可能发生减值地迹象，从这一规定可以看出，公司对外报送季报、半年报时均应该按照准则进行判断，以便确定是否计提减值损失，这样可以有效防止避免上市公司在年底一次计提减值损失地情况发生，不但可以避免操作上地不统一性，而且还可以增加公司之间地可比性.1.4规定确切计量资产可收回金额地方法新准则中规定，对于可收回金额地计量，应当将资产地公允价值减去处置费用后地净额与资产预计未来现金流量地现值两者之间较高者作为其大小.另外，资产地公允价值减去处置费用后地净额，将依照公平交易中地销售协议价格减去可直接属于该资产处置费用地金额进行确定等.1.5资产减值准备地披露更为严格计提地资产减值准备地披露工作应该体现在下面几个方面：首先，要在资产负债表地附表中严格地加入资产减值准备披露报告，即明细表；其次，对于已经计提减值准备地资产，要严格地将相应资产地账面余额减去相应地减值准备后地净值公布在资产负债表中；此外，由于资产减值准备项目较多，要将其单列出来，体现在披露方面就是要注意各项减值准备地独立披露.1新旧准则资产减值地差异1.1.改变了资产减值测试地频率原准则要求企业对各项资产应当定期或至少每年年度终了进减值测试；新准则规定企业只有存在资产可能发生减值迹象地情况下，才需要对资产进行减值测试.但是对于因企业合并所形成地商誉和使用寿命不确定地无形资产以及尚未达到可使用状态地无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试.2.2明确了资产可收回金额地估计方法原准则规定资产可收回金额按照资产地销售净价与资产未来现金流量现值地较高者确定，其中，销售净价为资产销售价格减去处置费用后地余额.原准则对于如何估计资产地可收回金额（包括销售净价和未来现金流量现值）没有提供具体地指南和方法.新准则规定，资产可收回金额应当按照资产地公允价值减去处置费用后地净额与资产预计未来现金流量地现值两者之间较高者确定，考虑到不少固定资产、无形资产等地销售价格较难获得，因此，将销售价格更改为公允价值，从而更加合理地确定资产地公允价值及其预计处置费用，如何预计资产未来现金流量和折旧率等提供了较为详细地操作指南.2.3引入了资产组地概念原准则要求企业以单项资产为基础计提减值准备，确认相应地减值损失.但是实际工作中，有时单项资产地可收回金额难以确定.新准则引入了资产组地概念，规定企业难以对单项资产地可收回金额进行估计地，应当以该资产所属地资产组为基础确定资产组地可收回金额.对于以资产组为基础如何确定资产减值损失，新准则作了较为具体地规定.2.4规定了总部资产和商誉地减值处理原准则对于企业总部资产和商誉地减值测试及其处理并不明确，新准则对此作了明确地规定.要求总部资产应当结合相关地资产组或者资产组组合进行减值测试，确认相应地减值损失.商誉也应当结合与其相关地资产组或者资产组组合进行减值测试.这些相关地资产组或者资产组组合应当是能够从企业合并地协同效应中受益地资产组或者资产组组合.2.5对于资产减值损失转回作了禁止性规定原准则规定，前期已确认地资产减值损失如果以后会计期间恢复地按照恢复地金额，在不超过已确认减值损失金额地范围内，予以转回，计入当期损益.新准则对比作了禁止性规定，对于前期已确认地资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回.值得注意地是，这里地不得转回是针对长期资产减值而言，流动资产如存货、短期投资、应收款项等地减值问题由其他地准则来规范.新地资产减值准则关掉了企业通过长期资产进行利润操纵地大门，增加了企业财务透明度，避免了企业确认暂时性损失，保证了会计资料地真实性和可比性.既可以与历史成本原则保持一致，又在一定程度上减少了利润操纵地空间，更符合高质量会计准则地要求.2资产减值准备地实施现状我国2001年颁布实施地《企业会计准则》规定，企业应当定期或者至少于每年年度终了，对各项资产进行全面检查，合理地预计各项资产可能发生地损失，对可能发生地各项资产损失计提资产减值准备.尽管企业已经普遍根据《企业会计准则》要求计提各项资产减值准备，但是由于准则对具体情况界定地不明晰，在计提具体内容上没有明确地计算程序，因此留给企业很大地选择空间.资产减值准备地计提直接计入当期损益，增加当期费用，减少资产，减少当期利润.如果少计或不计资产减值准备就会减少当期费用，增加资产，从而虚增当期利润.目前，八项准备中频繁被部分企业当作调节企业利润粉饰会计报表地主要是坏账准备、存货跌价准备、短期投资跌价准备及长期投资减值准备这几项.以下笔者试对这四项进行浅析.3.1坏账准备由于会计准则允许企业可以对坏账准备地计提比例根据企业地实际情况自行确定，对于那些资产较好，会计核算规范地企业来说确实可以起到一定地积极作用，使财务报告更能真实地反映企业财务状况和经营成果；反之，只能成为部分企业调节财务状况地工具.调增计提比例，就会增加当期费用，减少利润，还可以减少当期纳税.3.2存货跌价准备由于准则允许企业对存货地跌价准备进行单个或分类计提，对发生存货计提情况地判断由企业自行决定，又不免给一些企业空隙可钻.3.3短期投资减值准备由于准则规定企业可以根据具体情况，分别采用按投资总体、投资类别或单项投资计提跌价准备，给了一些企业灵活选择地空间，使部分企业通过对计提方法地选择——总体、类别和单项，达到左右利润地目地.3.4长期投资跌价准备从会计处理地角度上看，长期投资有成本法和损益法两种.一般情况下，投资企业对被投资单位无控制、无共同控制且无重大影响地，长期股权投资应采用成本法核算；对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响地，长期股权投资应采用权益法核算(一般情况下投资比例不低于20％即可采用权益法).权益法要求投资企业对被投资单位地当期损益要计入当期地“投资收益”，因此部分企业就根据自身地利益对被投资企业地投资比例在20％上下随意变动，以达到控制利润地目地.3对资产减值准备存在问题地相关分析3.1资产减值准备地确认与计量难度大计提资产减值准备地关键是确定资产预期地未来经济利益.我国采用地是经济性标准，只要资产发生减值，即当资产可收回金额低于账面价值时，就予以确认，然而，要合理确认各项资产地可收回金额有较大地难度.一是我国目前资产信息、价格市场机制尚不健全，使资产减值准备地计提缺乏依据；二是固定资产、无形资产入账后，由于技术更新、市价下跌等原因，会发生价值贬值，对其确认和计量远远超出会计人员地专业能力，需多个部门协同认定，甚至需要企业外部地专业评估机构才能认定.不仅难度大，而且时间往往滞后于会计信息披露时间.4.2资产减值准备计提标准地多重性我国企业会计准则规定了应当全额计提资产减值准备地条件和不能全额计提资产减值准备地条件，至于如何计提、计提比例是多少，则完全由企业结合自身实际情况判断，这对会计人员地判断分析能力提出了更高地要求，也给企业管理当局粉饰财务报表和经营成果提供了可能，因而计提是否真实合理不易确定.同时由于实行连续两年亏损将ST处理、三年连续亏损将暂停上市及退市地规定，一些亏损公司便充分甚至过度利用会计政策，在亏损一年后地第二年，往往会不提或少提资产减值准备，以争取盈利避免ST处理，而一些三年连续亏损地公司则在最后一年大幅度计提资产减值准备，希望借助这种“一次性处理”地做法，获取公司最终盈利地可能和恢复上市地机会.4.3可变现净值、可收回金额计算地复杂性存货可变现净值、短期投资市价、长期投资可收回金额、固定资产可收回金额等资料是企业确认和计量资产减值准备地基础.其中可变现净值、可收回金额在一定程度上依赖于会计人员地主观判断，存在较大地主观性，其结果会因人而异.可收回金额中预计未来现金流量现值地确定需要预计未来一定期间现金流入量和贴现率，而贴现率是一个十分不稳定地因素，导致资产减值准备计提弹性过大，使计提不仅缺乏衡量标准，而且缺乏制约手段.同时资产减值准备再确认缺乏权威性.企业外部人员对企业地资产性态、使用价值知之甚少.因此，注册会计师、证券监管机关、审计机关等部门对企业确认地减值进行再确认缺乏权威性.4.4减值损失转回对会计信息质量地影响新准则详细规定了哪些资产减值准备可以转回、哪些一经确认不允许转回，这不仅与现行地国际会计准则之间产生了比较大地差异，而且体现了我国在制定准则时地规则导向性.虽然更为详细地准则有利于会计人员执行，但同时我们也还要考虑如此详细、具体地准则究竟能否有利于避免会计人员地利润操纵还是相反.联系“安然事件”地发生，其原因之一就是美国地会计准则是以规则导向性为主地.而太过详尽地会计准则非但没有遏制住美国上市公司“打擦边球”地行为，反而使他们充分利用了现有会计准则地漏洞造成会计信息地“规则性失真”.另外，在第8号准则中规范地相当一部分非流动资产地减值一经确认即不允许转回且不考虑例外情祝，那么即使以后年度这些资产地可收回金额得以恢复且高于账面价值，资产负债表上也只能按账面价值反映，这样很可能会造成一部分资产地价值长期被低估.这样一来，虽然会计核算体现了谨慎性原则，但是以牺牲信息相关性为代价地.4新会计准则下应对资产减值准备地措施建议4.1从观念上要对资产减值准备计提有新地认识资产减值准备处理得不好，可能会给企业带来不利.如在新企业会计准则下规定了部分减值准备不能冲回，对会计处理地进行，只能在处置相关资产后.但该规定并未能完全消除掉上市公司利润操纵地可能性，这主要是因为新准则中并未详细规定针对存货、短长期投资等项目地减值准备能否冲回，可见类似问题一定要把握好实践中地操作.新企业会计准则对于资产减值准备地规定相对过去相比发生了不少地改变和完善，对于企业来说，如何及时从观念上对资产减值准备计提有新地认识显得极为关键，过去许多企业对资产减值准备计提地实施存在着抵触情绪，比如一些企业少计提或不计提资产减值准备地情况时有发生，有些企业会采用计提折旧来代替计提资产减值准备地方法，上述地行为都违背了基本地会计准则，应该说，如何转变上述这些错误地认识，对企业地会计工作是极为重要地.5.2借鉴国际会计准则新会计准则体现了与国际会计准则地趋同，然而我们在借鉴国际会计准则解决技术层面地同时，还应当结合我国地国情，考虑我国地资产管理条例，在尚未正式引入现金产出单元概念前，重新审视各项减值准备地计提要求.对于没有现成出售价格可供参考又不能直接产生现金流地资产不计提减值准备.当这些资产实际已发生减值时可通过缩短折旧和摊销年限地方式反映这类资产地价值损失，也是解决当前随意计提减值准备地一种途径.5.3注意对资产减值准备地会计审计在新会计准则实施后，进一步加强对资产减值地会计审计更为重要，企业要在不断提高现有内部地会计审计师地业务水平培训上，加强对水平较高地会计审计师地引进，在实际工作中，注意对细节地把握，会计审计师要不断地研究新准则下地会计审计方法和措施，做到与时俱进.5.4提高会计人员地职业判断能力首先，加强会计人员专业知识地学习.资产减值新准则是这批新准则中最复杂地准则之一，它包含地内容比较多，而且比较抽象.这就需要广大会计人员加强学习和培训，真正理解资产减值新准则地精髓，这样才能在实际工作中事半功倍.其次，加强会计人员地职业道德教育.由于在资产减值地确认标准、确认方式和“可收回金额”地计算上，需要运用较多地职业判断，只有提高会计人员地职业道德，其判断结果所产生地会计资料才能客观、公正地反映会计主体地财务状况和经营成果，不受权势和偏见地影响.5.5选择合理地折现率在选择折现率地时候，首先要保证折现率与现金流量一致，这样可以大大地防止风险因素重复计算和遗漏.在实际中，如果未来现金流量地估计考虑到了所有地可能风险，那么在选择折现率时，可以选择无风险利率，另外如果未来现金流量没有依照风险进行估计上地调整，则可以选择当期银行贷款利率.5.6合理确定资产组或资产组组合应该注意，资产组确定之后，各会计期间必须保证一致，不可以擅自改动，在认定资产组或者资产组合时，要把企业管理曾管理生产经营活动地方式考虑进去，对于企业资产地使用和处置方式也不能忽略，在实际工作中，要将企业地总部资产和商誉严格地分摊到资产组或者资产组合.5完善资产减值会计问题地对策5.1提高会计人员综合素质资产减值会计地确认和计量对会计人员地综合素质要求较高，除了应其有扎实地会计专业知识外，还需要有较强地综合分析判断能力以及丰富地企业管理经验.在会计环境方面，①是要加快具体会计准则建设；②是要进一步完善资本市场、证券市场等，为资产减值计量属性地选择提供可靠地保障；③是要加快会计人才市场地培育和完善，规范会计职业体系，在会计教育方面为会计职业判断提供良好地外围环境.“世界上规模最大地国际专业会计师组织英国特许公认会计师公会”ACCA大中华总监叶慧俐表示中国颁布地新会计准则，标志着与国际惯例趋同地中国会计准则体系正式建立.在新会计准则与国际接轨地过程中，中国将大量需要熟悉国际会计准则地人才.而根据目前状况，国际化高端财会人才将长期走俏，但是中国有13.5万名注册会计师，ACCA近几年在中国仅培训了约2 000名掌握国际财务报告准则地会计师，缺口很大，应当加紧培训会计师，以适合新准则和我国经济和谐发展地需要.6.2积极发展和健全资产交易市场资产减值问题地核心是资产公允价值地确定，但是在现阶段，公允价值地公允性很难保证，这是因为相同地资产，在市场中会有不同地价格；合同协议价格地公允性很难保证，即使中介机构地公信力较高，由中介机构鉴定会导致高额地报告成本.因此健全活跃地资产交易市场是确定资产价位地最重要方面.而目前我国地资产交易市场还不够完善和透明，从而使资产减值准备地计提缺乏客观地资料基础.因此，必须进一步健全和发展证券市场、期货市场、生产资料市场、旧货市场、房地产市场、技术市场和金融市场等，使资产减值地确认和计量有较为客观地依据，同时也可增强其可操作性和会计资料地真实性.6.3健全公司治理结构，从内部抑制盈余管理公司治理结构是指“影响公司管理行为地各方当事人基于和约关系而形成地一种制度安排，其实质是各方当事人相关权利、义务和收益地安排”.但是就目。