2018版初级会计实务-交易性金融资产
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➢ 企业取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发 放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，不应单 独确认为应收项目，而应当构成交易性金融资产的初始人账金 额。(今年重大改变，牢记，牢记)
➢ 取取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计 入投资收益（减少企业的当期利润）。发生交易费用取得增值 税专用发票的，进项税额经认证后可从当月销项税额中扣除。
第四讲 交易性金融资产
3.1本讲考情分析
在近三年的考试中主要以单项选择题、多项选择题、 计算题和综合题题型出现，但本专题内容很重要。 重点掌握交易性金融资产的取得、交易性金融资产的 期末计量以及交易性金融资产的处置的会计处理。
共同学习，重在交流
➢ 一、交易性金融资产 ➢ 交易性金融资产主要是指企业为了近期内出
=交易性金融资产—成本+交易性金融资产—公允价值变动。 ➢ 【解释2】公允价值变动损益和投资收益均属于损益类的科
目，这两个科目之间的变动不影响当期损益的总额。
共同学习，重在交流
（一）交易性金融资产的取得（重点）
➢ 取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价 值作为其初始确认金额，记入“交易性金融资产——成本”科 目。
贷方登记“其他货币资金——存出投资款”科目。 【相关链接1】企业取得长期股权投资的入账价值中包 含了已宣告但尚未发放的现金股利，不单独确认为应收 项目，而应当构成交易性金融资产的初始人账金额 。
共同学习，重在交流
【例2-29】 2018年4月1日，甲公司从上海证券交易所购入A上市 公司股票1 000 000 股，该笔股票投资在购买日的公允价值为 10 000 000元，另支付相关交易费用25 000 元，取得的增值税 专用发票上注明的增值税税额为1 500元^甲公司将其划分为交 易性金融资产进行管理和核算。甲公司应编制如下会计分录：
售而持有的金融资产，如企业以赚取差价为 目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。 ➢ 取得-持有-资产负债表日-出售
共同学习，重在交流
二、交易性金融资产的账务处理 ➢ 使用的会计科目： ➢ 交易性金融资产——成本 ➢ 交易性金融资产——公允价值变动 ➢ 公允价值变动损益 ➢ 应收股利（股票投资）/应收利息（债券投资） ➢ 投资收益 ➢ 【解释1】交易性金融资产的账户余额=所有明细科目的合计
➢ 制如下会计分录：
➢ 2018年4月1日，购买A上市公司股票时：
➢ 借：交易性金融资产一上市公司股票——成本 10000000
➢
贷：其他货币资金——存出投资款
10 000 000
➢ 2018年4月1日，支付相关交易费用时：
➢ 借：投资收益——A上市公司股票 25 000
➢
应交税费——应交增值税（进项税额） 1500
➢ 贷：其他货币资金——存出投资款
26 500
➢ 在本例中，取得交易性金融资产所发生的相关交易费用25 000元，应当在发 生时记 人“投资收益”科目，而不记入“交易性金融资产——成本”科目。 取得交易性金融资 产所支付价款10 000 000元（其中包含已宣告但尚未发放 的现金股利600 000元），应当 记人“交易性金融资产——成本”科目，而不 将其中所包含的已宣告但尚未发放的现金 股利600 000元记人‘‘应收股利” 科目。
➢ 交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的 外部费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费 和佣金及其他必要支出。
共同学习，重在交流
➢ 企业取得交易性金融资产，应当按照该金融资产取得 时的公允价值，借记“交易性 金融资产——成本” 科目，按照发生的交易费用，借记“投资收益”科目， 发生交易费用取得增值税专用发票的，按其注明的增 值税进项税额，借记“应交税费——应交增值税（进 项税额）”科目，按照实际支付的金额，贷记“其他 货币资金”等科目。
➢ 贷：其他货币资金——存出投资款 26 500
在本例中，取得交易性金融资产所发生的相关交易费用25 000元， 应当在发生时记 人“投资收益”科目，而不记人“交易性金融 资产——成本”科目。
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➢ 【例2-30】承〖例2-29],假定2018年4月1日，甲公司从上海证券交易所购入 A 上市公司股票1 000 ,000股，支付价款10 000 000元（其中包含已宣告但尚未 发放的现 金股利600 000元），另支付相关交易费用25 000元，取得的增值 税专用发票上注明的增 值税税额为1 500元.，甲公司将其划分为交易性金融 资产进行管理和核算。甲公司应编
➢ 借：交易性金融资产——成本（公允价值+额外支付 的股利或利息）
➢ 投资收益（交易费用）（影响当期损益）
➢ 应交税费——应交增值税（进项税额）
➢ 贷：银行存款
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【解释1】交易性金融资产的入账价值（交易费用在支 付的价款里）=实际支付的价款-交易费用的部分。
【解释2】取得交易性金融资产的方式不同，贷方登记 的科目也不同，如果是直接购入某公司的股票，则贷方 登记“银行存款”科目；如果是委托证劵公司购买，则
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➢ 【例题2·单选题】甲公司20×7年10月10日自证券市场购入 乙公司发行的股票100万股，共支付价款860万元，其中包括 交易费用4万元。购入时，乙公司已宣告但尚未发放的现金股 利为每股0.16元。甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金 融资产核算。20×7年10月10日购入该交易性金融资产的入账 价值为（ ）。
➢ A.860万元 B.856万元 C.844万元 D.848万元
➢ 【答案】B
➢ 【解析】该交易性金融资产的入账价值=860-4＝856（万元）。
➢ 【例题3·判断题】企业为取得交易性金融资产发生的交易费 用应计入交易性金融资产初始确认金额。（ ）（2009年）
(1) 2018年4月1日，购买A上市公司股票时：
Fra Baidu bibliotek
借：交易性金融资产——A上市公司股票——成本 10 000 000
➢ 贷：其他货币资金——存出投资款
10 000 000
(2) 2018年4月1日，支付相关交易费用时：
借：投资收益——A上市公司股票 25 000
➢ 应交税费——应交增值税（进项税额） 1 500
➢ 取取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计 入投资收益（减少企业的当期利润）。发生交易费用取得增值 税专用发票的，进项税额经认证后可从当月销项税额中扣除。
第四讲 交易性金融资产
3.1本讲考情分析
在近三年的考试中主要以单项选择题、多项选择题、 计算题和综合题题型出现，但本专题内容很重要。 重点掌握交易性金融资产的取得、交易性金融资产的 期末计量以及交易性金融资产的处置的会计处理。
共同学习，重在交流
➢ 一、交易性金融资产 ➢ 交易性金融资产主要是指企业为了近期内出
=交易性金融资产—成本+交易性金融资产—公允价值变动。 ➢ 【解释2】公允价值变动损益和投资收益均属于损益类的科
目，这两个科目之间的变动不影响当期损益的总额。
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（一）交易性金融资产的取得（重点）
➢ 取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价 值作为其初始确认金额，记入“交易性金融资产——成本”科 目。
贷方登记“其他货币资金——存出投资款”科目。 【相关链接1】企业取得长期股权投资的入账价值中包 含了已宣告但尚未发放的现金股利，不单独确认为应收 项目，而应当构成交易性金融资产的初始人账金额 。
共同学习，重在交流
【例2-29】 2018年4月1日，甲公司从上海证券交易所购入A上市 公司股票1 000 000 股，该笔股票投资在购买日的公允价值为 10 000 000元，另支付相关交易费用25 000 元，取得的增值税 专用发票上注明的增值税税额为1 500元^甲公司将其划分为交 易性金融资产进行管理和核算。甲公司应编制如下会计分录：
售而持有的金融资产，如企业以赚取差价为 目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。 ➢ 取得-持有-资产负债表日-出售
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二、交易性金融资产的账务处理 ➢ 使用的会计科目： ➢ 交易性金融资产——成本 ➢ 交易性金融资产——公允价值变动 ➢ 公允价值变动损益 ➢ 应收股利（股票投资）/应收利息（债券投资） ➢ 投资收益 ➢ 【解释1】交易性金融资产的账户余额=所有明细科目的合计
➢ 制如下会计分录：
➢ 2018年4月1日，购买A上市公司股票时：
➢ 借：交易性金融资产一上市公司股票——成本 10000000
➢
贷：其他货币资金——存出投资款
10 000 000
➢ 2018年4月1日，支付相关交易费用时：
➢ 借：投资收益——A上市公司股票 25 000
➢
应交税费——应交增值税（进项税额） 1500
➢ 贷：其他货币资金——存出投资款
26 500
➢ 在本例中，取得交易性金融资产所发生的相关交易费用25 000元，应当在发 生时记 人“投资收益”科目，而不记入“交易性金融资产——成本”科目。 取得交易性金融资 产所支付价款10 000 000元（其中包含已宣告但尚未发放 的现金股利600 000元），应当 记人“交易性金融资产——成本”科目，而不 将其中所包含的已宣告但尚未发放的现金 股利600 000元记人‘‘应收股利” 科目。
➢ 交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的 外部费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费 和佣金及其他必要支出。
共同学习，重在交流
➢ 企业取得交易性金融资产，应当按照该金融资产取得 时的公允价值，借记“交易性 金融资产——成本” 科目，按照发生的交易费用，借记“投资收益”科目， 发生交易费用取得增值税专用发票的，按其注明的增 值税进项税额，借记“应交税费——应交增值税（进 项税额）”科目，按照实际支付的金额，贷记“其他 货币资金”等科目。
➢ 贷：其他货币资金——存出投资款 26 500
在本例中，取得交易性金融资产所发生的相关交易费用25 000元， 应当在发生时记 人“投资收益”科目，而不记人“交易性金融 资产——成本”科目。
共同学习，重在交流
➢ 【例2-30】承〖例2-29],假定2018年4月1日，甲公司从上海证券交易所购入 A 上市公司股票1 000 ,000股，支付价款10 000 000元（其中包含已宣告但尚未 发放的现 金股利600 000元），另支付相关交易费用25 000元，取得的增值 税专用发票上注明的增 值税税额为1 500元.，甲公司将其划分为交易性金融 资产进行管理和核算。甲公司应编
➢ 借：交易性金融资产——成本（公允价值+额外支付 的股利或利息）
➢ 投资收益（交易费用）（影响当期损益）
➢ 应交税费——应交增值税（进项税额）
➢ 贷：银行存款
共同学习，重在交流
【解释1】交易性金融资产的入账价值（交易费用在支 付的价款里）=实际支付的价款-交易费用的部分。
【解释2】取得交易性金融资产的方式不同，贷方登记 的科目也不同，如果是直接购入某公司的股票，则贷方 登记“银行存款”科目；如果是委托证劵公司购买，则
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➢ 【例题2·单选题】甲公司20×7年10月10日自证券市场购入 乙公司发行的股票100万股，共支付价款860万元，其中包括 交易费用4万元。购入时，乙公司已宣告但尚未发放的现金股 利为每股0.16元。甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金 融资产核算。20×7年10月10日购入该交易性金融资产的入账 价值为（ ）。
➢ A.860万元 B.856万元 C.844万元 D.848万元
➢ 【答案】B
➢ 【解析】该交易性金融资产的入账价值=860-4＝856（万元）。
➢ 【例题3·判断题】企业为取得交易性金融资产发生的交易费 用应计入交易性金融资产初始确认金额。（ ）（2009年）
(1) 2018年4月1日，购买A上市公司股票时：
Fra Baidu bibliotek
借：交易性金融资产——A上市公司股票——成本 10 000 000
➢ 贷：其他货币资金——存出投资款
10 000 000
(2) 2018年4月1日，支付相关交易费用时：
借：投资收益——A上市公司股票 25 000
➢ 应交税费——应交增值税（进项税额） 1 500