税法 第7章 资源税
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➢ 3、对依法在建筑物下、铁路下、水体下通过充填开采方式采出的矿 产资源,资源税减征50%。
充填开采是指随着回采工作面的推进,向采空区或离层带等空间充填废 石、尾矿、废渣、建筑废料以及专用充填合格材料等采出矿产品的开采 方法
➢ 4、对实际开采年限在15年以上的衰竭期矿山开采的矿产资源,资源税 减征30%。
衰竭期矿山是指剩余可采储量下降到原设计可采储量的20%(含)以下或 剩余服务年限不超过5年的矿山,以开采企业下属的单个矿山为单位确定。
➢ 5、对鼓励利用的低品位矿、废石、尾矿、废渣、废水、废气等提取 的矿产品,由省级人民政府根据实际情况确定是否给予减税或免税。
【多选】（注会2011）下列各项关于资源税减免税规定的表述中，正 确的有（ ）
2、从量定额征收
➢ 应纳税额=应税产品的销售数量×单位税额
一、资源税的计税方法
3、煤炭资源税计算
➢ 纳税人开采原煤直接销售的，以原煤销售额作为应税煤炭销售 额计算缴纳资源税。
➢ 纳税人将其开采的原煤，自用于连续生产洗选煤的，在原煤移 送使用环节不纳资源税；自用于其他方面的，视同销售，计算缴 纳资源税。
第八章
资源税
Tax Law
申艳艳
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第八章 资源税
【引导案例】资源税改革一直牵动着中国能源产业的“神经”
资源税改革的目的是适应国际税制绿化大势以及国 内节能减排、环境保护的需求。事实上，我国资源税 的改革路径一直十分明确，那就是：将实施范围从目 前的石油、天然气进一步扩大至煤炭、矿产资源、水 资源等。
➢ 纳税人将其开采的原煤加工为洗选煤销售的，以洗选煤销售额 乘以折算率作为应税煤炭销售额，计算缴纳资源税。
洗选煤应纳税额＝洗选煤销售额×折算率×适用税率
➢ 纳税人将其开采的原煤加工为洗选煤自用的，视同销售洗选煤 确定销售额，计算缴纳资源税。
二、资源税课税数量的确定
（一）资源税一般情况下的课税数量计算
【例题】某油田2013年8月出口开采的原油100吨，出口离岸价格为7000 元/吨（不含增值税）。已知该油田在境内销售开采的原油不含税售价 为6500元/吨，原油适用的资源税税率为5%，则该油田出口原油应缴纳 资源税为多少万元?
二、资源税的计税依据
资源税的计税依据为应税产品的销售额或销售量,各税目的征税对 象包括原矿、精矿(或原矿加工品)、金锭、氯化钠初级产品。对未列 举名称的其他矿产品,省级人民政府可对本地区主要矿产品按矿种设定 税目,对其余矿产品按类别设定税目,并按其销售的主要形态(如原矿、 精矿)确定征税对象。 销售额是指纳税人销售应税产品向购买方收取的全部价款和价外 费用,不包括增值税销项税额和运杂费用。
➢ 实施矿产资源税从价计征改革,对21种资源品目和未列举名称的其他 金属矿实行从价计征,计税依据由原矿销售量调整为原矿、精矿(或原 矿加工品)、氯化钠初级产品或金锭的销售额。列举名称的21种资源 品目包括:铁矿、金矿、铜矿、铝土矿、铅锌矿、镍矿、锡矿、石墨 、硅藻土、高岭土、萤石、石灰石、硫铁矿、磷矿、氯化钾、硫酸钾 、井矿盐、湖盐、提取地下卤水晒制的盐、煤层(成)气、海盐。
三、资源税的纳税环节和纳税地点
2.资源税的纳税地点
➢ 纳税人应当向矿产品的开采地或盐的生产地缴纳资源税。 纳税人在本省、自治区、直辖市范围开采或者生产应税产 品，其纳税地点需要调整的，由省级地方税务机关决定。
第八章
资源税
第二节 资源税的税率
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❖ 资源税税目税率表(从2016年7月1日起执行)
比计算，也可通过原矿销售额、加工环节平均成本和利润 计算。
三、资源税的纳税环节和纳税地点
1.资源税的纳税环节
➢ 资源税在应税产品的销售或自用环节计算缴纳。以自采原矿加工精矿 产品的，在原矿移送使用时不缴纳资源税，在精矿销售或自用时缴纳 资源税。
➢ 纳税人以自采原矿加工金锭的，在金锭销售或自用时缴纳资源税。纳 税人销售自采原矿或者自采原矿加工的金精矿、粗金，在原矿或者金 精矿、粗金销售时缴纳资源税，在移送使用时不缴纳Fra Baidu bibliotek源税。
二、资源税的计税依据
原矿销售额与精矿销售额的换算或折算 ➢ 对同一种应税产品，征税对象为精矿的，纳税人销售原矿
时，应将原矿销售额换算为精矿销售额缴纳资源税； ➢ 征税对象为原矿的，纳税人销售自采原矿加工的精矿，应
将精矿销售额折算为原矿销售额缴纳资源税。 ➢ 换算比或折算率原则上应通过原矿售价、精矿售价和选矿
资源税的一般情况下的课税数量是销售数量或者自用数量。 具体规定为： ➢ （1）纳税人开采或生产应税产品销售的，以销售数量为课税 数量。 ➢ （2）纳税人开采或生产应税产品自用的，以自用数量为课税 数量。
二、资源税课税数量的确定
（二）资源税特殊情况的课税数量计算
➢ （1）纳税人不能准确提供应税产品销售数量或移送使用 数量的，以应税产品的产量或主管税务机关确定的折算比换 算成的数量为课税数量。 ➢ （2）盐：纳税人以自产液体盐加工固体盐，按固体盐税 额征税；纳税人以外购的已税液体盐加工固体盐，其加工固 体盐所耗用液体盐的已纳税额准予抵扣。
第八章 资源税
1 第一节 2 第二节 1 第一节 2 第二节
资源税的概述 资源税的税率 资源税的税收优惠 资源税的计算
第八章
资源税
第一节 资源税的概述
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一、资源税的概念
资源税是对在我国从事应税矿产品开采和生 产盐的单位和个人课征的一种税。属于对资源占 用课税的范畴。
自2016年7月1日起,我国全面推进资源税改革。
➢ 对经营分散、多为现金交易且难以管控的粘土、砂石，按照便利征管 原则，仍实行从量定额计征。
资源税税目、税率表
资源税税目、税率表
第八章
资源税
第三节 资源税的税收优惠
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资源税的税收优惠
瓦斯是指矿井中主要由煤层气构成的 以甲烷为主的有害气体
➢ 1、开采原油过程中用于加热、修井的原油免税。
➢ 2、对地面抽采煤层气（煤矿瓦斯）暂不征收资源税。
A.对出口的应税产品免征资源税 B.对进口的应税产品不征资源税 C.开采原油过程中用于修井的原油免征资源税 D.开采应税产品过程中因自然灾害有重大损失的可由省级政府减征 或免征资源税
『正确答案』BCD
第八章
资源税
第四节 资源税的计算
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一、资源税的计税方法
1、从价定率征收
➢ 应纳税额=应税产品的销售额×比例税率
充填开采是指随着回采工作面的推进,向采空区或离层带等空间充填废 石、尾矿、废渣、建筑废料以及专用充填合格材料等采出矿产品的开采 方法
➢ 4、对实际开采年限在15年以上的衰竭期矿山开采的矿产资源,资源税 减征30%。
衰竭期矿山是指剩余可采储量下降到原设计可采储量的20%(含)以下或 剩余服务年限不超过5年的矿山,以开采企业下属的单个矿山为单位确定。
➢ 5、对鼓励利用的低品位矿、废石、尾矿、废渣、废水、废气等提取 的矿产品,由省级人民政府根据实际情况确定是否给予减税或免税。
【多选】（注会2011）下列各项关于资源税减免税规定的表述中，正 确的有（ ）
2、从量定额征收
➢ 应纳税额=应税产品的销售数量×单位税额
一、资源税的计税方法
3、煤炭资源税计算
➢ 纳税人开采原煤直接销售的，以原煤销售额作为应税煤炭销售 额计算缴纳资源税。
➢ 纳税人将其开采的原煤，自用于连续生产洗选煤的，在原煤移 送使用环节不纳资源税；自用于其他方面的，视同销售，计算缴 纳资源税。
第八章
资源税
Tax Law
申艳艳
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第八章 资源税
【引导案例】资源税改革一直牵动着中国能源产业的“神经”
资源税改革的目的是适应国际税制绿化大势以及国 内节能减排、环境保护的需求。事实上，我国资源税 的改革路径一直十分明确，那就是：将实施范围从目 前的石油、天然气进一步扩大至煤炭、矿产资源、水 资源等。
➢ 纳税人将其开采的原煤加工为洗选煤销售的，以洗选煤销售额 乘以折算率作为应税煤炭销售额，计算缴纳资源税。
洗选煤应纳税额＝洗选煤销售额×折算率×适用税率
➢ 纳税人将其开采的原煤加工为洗选煤自用的，视同销售洗选煤 确定销售额，计算缴纳资源税。
二、资源税课税数量的确定
（一）资源税一般情况下的课税数量计算
【例题】某油田2013年8月出口开采的原油100吨，出口离岸价格为7000 元/吨（不含增值税）。已知该油田在境内销售开采的原油不含税售价 为6500元/吨，原油适用的资源税税率为5%，则该油田出口原油应缴纳 资源税为多少万元?
二、资源税的计税依据
资源税的计税依据为应税产品的销售额或销售量,各税目的征税对 象包括原矿、精矿(或原矿加工品)、金锭、氯化钠初级产品。对未列 举名称的其他矿产品,省级人民政府可对本地区主要矿产品按矿种设定 税目,对其余矿产品按类别设定税目,并按其销售的主要形态(如原矿、 精矿)确定征税对象。 销售额是指纳税人销售应税产品向购买方收取的全部价款和价外 费用,不包括增值税销项税额和运杂费用。
➢ 实施矿产资源税从价计征改革,对21种资源品目和未列举名称的其他 金属矿实行从价计征,计税依据由原矿销售量调整为原矿、精矿(或原 矿加工品)、氯化钠初级产品或金锭的销售额。列举名称的21种资源 品目包括:铁矿、金矿、铜矿、铝土矿、铅锌矿、镍矿、锡矿、石墨 、硅藻土、高岭土、萤石、石灰石、硫铁矿、磷矿、氯化钾、硫酸钾 、井矿盐、湖盐、提取地下卤水晒制的盐、煤层(成)气、海盐。
三、资源税的纳税环节和纳税地点
2.资源税的纳税地点
➢ 纳税人应当向矿产品的开采地或盐的生产地缴纳资源税。 纳税人在本省、自治区、直辖市范围开采或者生产应税产 品，其纳税地点需要调整的，由省级地方税务机关决定。
第八章
资源税
第二节 资源税的税率
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❖ 资源税税目税率表(从2016年7月1日起执行)
比计算，也可通过原矿销售额、加工环节平均成本和利润 计算。
三、资源税的纳税环节和纳税地点
1.资源税的纳税环节
➢ 资源税在应税产品的销售或自用环节计算缴纳。以自采原矿加工精矿 产品的，在原矿移送使用时不缴纳资源税，在精矿销售或自用时缴纳 资源税。
➢ 纳税人以自采原矿加工金锭的，在金锭销售或自用时缴纳资源税。纳 税人销售自采原矿或者自采原矿加工的金精矿、粗金，在原矿或者金 精矿、粗金销售时缴纳资源税，在移送使用时不缴纳Fra Baidu bibliotek源税。
二、资源税的计税依据
原矿销售额与精矿销售额的换算或折算 ➢ 对同一种应税产品，征税对象为精矿的，纳税人销售原矿
时，应将原矿销售额换算为精矿销售额缴纳资源税； ➢ 征税对象为原矿的，纳税人销售自采原矿加工的精矿，应
将精矿销售额折算为原矿销售额缴纳资源税。 ➢ 换算比或折算率原则上应通过原矿售价、精矿售价和选矿
资源税的一般情况下的课税数量是销售数量或者自用数量。 具体规定为： ➢ （1）纳税人开采或生产应税产品销售的，以销售数量为课税 数量。 ➢ （2）纳税人开采或生产应税产品自用的，以自用数量为课税 数量。
二、资源税课税数量的确定
（二）资源税特殊情况的课税数量计算
➢ （1）纳税人不能准确提供应税产品销售数量或移送使用 数量的，以应税产品的产量或主管税务机关确定的折算比换 算成的数量为课税数量。 ➢ （2）盐：纳税人以自产液体盐加工固体盐，按固体盐税 额征税；纳税人以外购的已税液体盐加工固体盐，其加工固 体盐所耗用液体盐的已纳税额准予抵扣。
第八章 资源税
1 第一节 2 第二节 1 第一节 2 第二节
资源税的概述 资源税的税率 资源税的税收优惠 资源税的计算
第八章
资源税
第一节 资源税的概述
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一、资源税的概念
资源税是对在我国从事应税矿产品开采和生 产盐的单位和个人课征的一种税。属于对资源占 用课税的范畴。
自2016年7月1日起,我国全面推进资源税改革。
➢ 对经营分散、多为现金交易且难以管控的粘土、砂石，按照便利征管 原则，仍实行从量定额计征。
资源税税目、税率表
资源税税目、税率表
第八章
资源税
第三节 资源税的税收优惠
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资源税的税收优惠
瓦斯是指矿井中主要由煤层气构成的 以甲烷为主的有害气体
➢ 1、开采原油过程中用于加热、修井的原油免税。
➢ 2、对地面抽采煤层气（煤矿瓦斯）暂不征收资源税。
A.对出口的应税产品免征资源税 B.对进口的应税产品不征资源税 C.开采原油过程中用于修井的原油免征资源税 D.开采应税产品过程中因自然灾害有重大损失的可由省级政府减征 或免征资源税
『正确答案』BCD
第八章
资源税
第四节 资源税的计算
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一、资源税的计税方法
1、从价定率征收
➢ 应纳税额=应税产品的销售额×比例税率