以人为本_行为价值与人本管理会计机制研究_胡春晖

当代财经Contemporary Finance ＆Economics ————————————————

—收稿日期：２０１３－０３－１０

基金项目：山东省社会科学规划研究项目“基于行为科学的企业价值自发驱动机制研究———以管理会计为核心”（12C K -JJ07）；中央高校基本科研业务费专项基金“价值驱动导向下的人力资本产权制度研究”(201013062)

作者简介：胡春晖，中国海洋大学讲师，博士，主要从事人本管理会计与价值创造管理研究；徐国君，中国海洋大学教授，博士生导师，主要从事人本管理会计与价值创造管理研究。

以人为本、行为价值与人本管理会计机制研究

胡春晖，徐国君

（中国海洋大学管理学院，山东青岛２６６１００）

摘要：围绕“物”为中心的传统管理会计将价值管理的重心放在“物”成本的节约，这与

经济形态转变带来的管理重心转移是相背离的。架构在行为科学基础上的价值形成逻辑主线，决定

了“人的某种需求”与“企业价值形成”之间建立起持续的直接关联，可以成为企业价值实现自驱

动的关键。依据心理学、行为学观点推演的跳闸理论表明，摒弃“物”本，构建以“人”为本的人本

管理会计可以成为企业价值实现自驱动的关键机制，而这种机制安排应以“行为－价值”为内核。

关键词：以人为本；行为价值；价值形成逻辑闭环；跳闸理论；人本管理会计机制

中图分类号：F 234.3文献标识码：A 文章编号：1005－0892(2013)09－0109－09

最近几年，经济全球化伴随着科学技术的发展，一种以知识和创新为动力的新经济形态俨然成形。知识经济的出现，不但改变了经济增长的方式，同时也改变了会计学科的面貌，使注重财务资本

的会计学科面临严峻的冲击和挑战（胡玉明、刘运国，２００８

）。［１］在这一背景下，会计的两大分支财务会计与管理会计，因自身秉性的不同，面临不同的压力和变革进程。管理会计基于自身的灵活性，决定了其相对于具有制度刚性的财务会计来说更易受到冲击，也因此成为会计学科变革的前导。在知识经济条件下，管理会计应如何变革就成为会计学科发展亟待解决的重要课题。

一、管理会计实践的演变与研究的瓶颈

自１９世纪末，铁路管理者利用庞大而复杂的成本系统计算运输不同类型货物的成本开始，管理会计就在工业经济当中孕育、发展起来。根据管理会计实践关注的侧重点不同，管理会计实践演变的历程大致可以分为五个时期：（１）１９５０年以前。该阶段管理会计实践主要关注点是通过预算和成本会计系统的使用对“物”的成本进行确定和实现财务控制。（２）２０世纪６０年代至８０年代中期。管

理会计实践的侧重点转移到为管理计划和控制提供决策有用的信息。（

３）２０世纪８０年代中期至９０年代中期。管理会计实践开始从严格地关注计划和控制转移到强调业务流程的精细化管理和间接费用的精确分配，产生了一些诸如作业成本法（ＡＢＣ）、流程价值分析和战略成本管理等管理会计技术或109

工具（Ｃｏｏｐｅｒ和Ｋａｐｌａｎ，１９８８；Ｓｈａｎｋ和Ｇｏｖｉｎｄａｒａｊａｎ，１９９２）。［２－３］（４）２０世纪９０年代中期至末期。管理会计实践将对计划、控制、业务流程和间接费用精确分配的关注扩展到包含辨别、计量和管理客户价值、组织创新和股东价值回报的动因上，并形成一些“新”的诸如平衡计分卡（ＢＳＣ）、经济增加值（ＥＶＡ）、质量成本管理（ＴＱＭ）、目标成本（ＭＣ）等管理会计技术或工具（Ｋａｐｌａｎ和Ｎｏｒｔｏｎ，１９９２；Ｓｔｅｒｎ等，１９９５）。［４－５］（５）进入２１世纪后。管理会计实践开始试图将ＡＢＣ与ＢＳＣ进行衔接（吴安妮，１９９９），［６］并尝试将过去２０年里“新”创造的管理会计技术（工具）诸如ＴＱＭ、ＳＷＯＴ、ＭＣ、ＥＶＡ等整合进ＡＢＣ与ＢＳＣ衔接后的平台里，试图打造由管理会计工具组成的管理会计框架体系（王斌、高晨，２００４；吴安妮，２００７）。［７－８］这个过程亦被梳理为构建“价值管理”的综合框架（Ｉｔｔｎｅｒ和Ｌａｒｃｋｅｒ，２００１；潘飞、文东华，２００６）。［９－１０］可以说，管理会计的发展伴随着工业经济的迅猛发展而逐渐发展成形。但是管理会计信息与企业需求脱节却一直是管理会计理论研究面对的棘手问题（熊焰韧，２００６）。［１１］Ｊｏｈｎｓｏｎ和Ｋａｐｌａｎ（１９８７）在其著名的《相关性消失：管理会计的兴衰》一书中详细梳理了美国经济中管理会计的变革，得出从早期的纺织厂到电脑控制的自动化制造商管理会计提供的信息与企业的决策相关性相距甚远，无效的管理会计系统对企业的错误引导带来诸多危害，并毫不客气地指出到２０世纪８０年代管理会计系统已经过时。该文献让管理会计理论研究者顿时“清醒”，揭开了管理会计理论研究反思的序幕。但十分可惜的是，基于“新制造环境”①对传统管理会计不足进行批评的Ｋａｐｌａｎ教授，并没有引领理论界走得太远，而是将研究继续聚焦在“成本”上，关注如何更精确地计算产品成本，将非产量相关指标引入成本分配提出了ＡＢＣ。管理会计理论界基于此之上的研究，虽然取得一些成果，但是在“新的经济形态”②逐渐成形时，管理会计研究的瓶颈就日益凸显出来。自２０世纪９０年代中期起管理会计理论界不断提出各种管理会计工具，到目前开始聚焦到各种管理会计工具的整合，管理会计研究始终没有系统性的突破。管理会计工具在实践中的应用落入到“昙花一现”的窘境中，目前的管理会计似乎成了各种管理会计工具的“合成词”，似乎管理会计就是一个“大杂烩”（阎达五，２００４）。［１２］也正如余绪缨教授（２００７）所言，管理会计这个学科的学术基础远未建立，因而无法取得“可敬重性”。［１３］可以说，管理会计研究无法从根本上摆脱旧观念的束缚，一直未能很好地进行管理会计的创新（徐国君、胡春晖，２０１２）。［１４］

对于企业来说，价值才是企业最终的追求。而价值的形成来自于人的行为，因此，人才应该是企业决策信息的聚集点，因而人理应成为管理会计内容体系和方法体系的焦点和核心。在知识经济逐渐成为经济形态的主导时，这种规律和内在的迫切性已经是管理会计研究无法回避的问题。在工业经济时代，价值管理的视角主要集中于如何实现对企业物力资本的有效运营，奉行“（物力）资本至上”的资本主义精神，孕育在其中的管理会计内容和实践也深深地烙下这种印记。从第一阶段的预算与标准成本控制，到管理计划与决策控制，再到以作业成本法、平衡计分卡为代表的管理会计工具和工具整合阶段，体现的是对“物力资本的绝对尊重”，将劳动者置于物的地位，劳动者和生产资料统统被视作被动等待配置的资源；劳动产品不是体现为劳动者聪明智慧的结晶，而是表现为资本的果实，并将价值管理的着眼点聚焦在“物”成本的节约。而这一点，在知识经济到来之前，在工业经济为主体的经济形态里，它成为与工业经济相适应的物本管理的技术支撑，是企业行之有效的管理方法和技术手段。然而，当以知识和创新为动力的新经济形态俨然成形时，这种旧有的思维逻辑就开始成为企业发展的障碍，也成为传统管理会计研究瓶颈出现的根源。

二、管理重心的转移与人本管理会计的提出

（一）经济形态的转变与管理重心的转移

人类历史演进的过程从经济意义上来看就是经济形态转变的过程。迄今为止，人类经济社会已经当代财经2013年第9期总第346期

110当代财经

Contemporary Finance＆Economics