中国宏观税负分析

3.1、我国宏观税负的专家观点
• 高培勇
北京首钢股份有限公司独立董 事，曾任天津财经学院讲师、副教授， 中国人民大学校长助理、教授。现任 中国社会科学院财经战略研究院（原 财政与贸易经济研究所）院长。中国 社会科学院学部委员。
他表示从横向比较来看，目前，我国的宏观税负水平虽不能算低， 但绝不是世界最高的，它低于工业化国家平均水平。从纵向比较来看， 1994年之后，在税收收入增长持续快于经济增长的情况下，宏观税负水 平肯定会呈现逐年提高的景象。
四是大口径宏观税负。它等于全部政府收入占同期 国内生产总值的比重（政府总收入原则）。
3.3、宏观税收负担测量口径
（我国预算内财政收入包括税收收入和预算内非税收 入，预算内非税收入包括国有资产经营收益、纳入预 算内的行政性收费收入、罚没收入、海域场地矿区使 用费收入、专项收入以及其他收入等。）
五是美国《福布斯》杂志使用的宏观税负评价方法。 该杂志的评价方法是选取各国的企业所得税、个人所 得税、增值税或销售税、财产税、雇员的社会保障税 (费)和企业的社会保障税(费)六个税种的最高名义税 负简单相加。 自2005年中国纳入《福布斯》全球税负痛苦指数评选 体系以来，排名一直靠前，2009年仅次于法国排第二 位。
3.6、各国家宏观税负对比分析
1995-2009年发达国家和发展中国家宏观税负对比分析：
首先，经济发达的国家的宏观税负也存在较大差异。根 据宏观税负不同，可以把这些国家分为三类：一类是高税负 国家，这些主要是欧洲的高福利国家，如法国、意大利等。 第二类是次高税负国家，宏观税负一般在30%--40%，主要包 括加拿大、澳大利亚、新西兰、德国、英国、希腊、西班牙 等。第三类是一般高税负国家，宏观税负一般在30%左右， 如美国、日本等。
3、我国宏观 税负分析
3.1、我国宏观税负的专家观点
• 李炜光
天津财经大学财政学科首席教授，研究生导 师，《现代财经》杂志主编。
李炜光在2007年《国民税负重不重，政府无权断言》中 指出，民众对税负重不重的感受，不仅仅是看税负占 GDP的比重，还要对比民众能享受的国民福利。如果税 负本来就高，而政府提供的公共产品、国民福利又严重 不足，再说税负不高，就是故意的视而不见了。同时要 强化人民代表大会的地位和职能，人大对政府征税和用 税的行为要拥有控制权，而不是一个简单的监督权。
3.3、宏观税收负担测量口径
一是小口径宏观税负。它等于税收收入占同期国 内生产总值的比重（严格税收法治原则）。
二是经济合作与发展组织口径的宏观税负。它等 于包括了社会保障缴款的净税收收入占同期国内生产 总值的比重（国际可比原则）。
三是中口径宏观税负。它等于预算内财政收入占同 期国内生产总值的比重（国民经济税费原则）。
发达国家宏观税负的差异与政府支出责任有一定的联系， 政府承担社会保障责任较多的北欧国家要比美国等实行市场 型社会保障制度国家的宏观税负明显偏高。
3.6、各国家宏观税负对比分析
其次，发展中国家的宏观税负明显低于发达国家， 其宏观税负平均值在28%左右，这些国家也可以分两 类：一类是原本就是实行市场经济制度的国家，如土 耳其、墨西哥等，这些国家宏观税负呈缓慢上升趋势 但相对较低。另一类是有计划经济向市场经济转型的 国家，包括冰岛、波兰等，宏观税负波动都比较大， 并且相对要高在34%左右。
数据来源：中国统计年鉴
3.6、各国家宏观税负对比分析
经济转型国家：选用小口径税收收入总额与国内生产
总值之比来对比分析转型经济国家的宏观税负情况。
2008年四个经济转型国家宏观税负比较
国家 中国
税收Байду номын сангаас入总额 国内生产总值 税收收入占比
54224
314045.4
17.27%
俄罗斯
65292
414286
2、我国现行 税收基本 框架
2、我国现行税收基本框架
我国现行税制是一个由多种税组成的复合税制体系， 这个复合税制体系可以使我国税收多环节、多层次地发挥 作用。
具体税种构建：
增值税
营业税
消费税
流转
关税
税类
2、我国现行税收基本框架
企业所 得税
个人所 得税
所得税类
2、我国现行税收基本框架
房产税
契税
近两年我国人均GDP 为5896.23、 6652.0美元，赶上了中上 等收入的国家水平，但是近两年大口径测算我国宏观税负28.65%、 29.5%，明显已经超越中上等收入国家水平，跃居高收入者国家的 宏观税负水平。说明我国宏观税负偏重。
3.5、我国宏观税负的测算分析
1985-2012年税收增长和GDP增长对比分析：
因此，合理的宏观税负水平首先必须考虑社会经济和纳 税人的承受能力。
1.2、影响宏观税负的主要因素
2、政府因素
政府职能从范围和结构两个方面影响了宏观税负的高低 以及微观主体对宏观税负水平的评价。 （1）职能范围。在“以支定收”的财政预算体制下，作为 财政收入最主要组成部分的税收收入必须满足政府支出的基 本需要，而政府职能又是决定政府支出规模的基础。因此， 政府职能范围的大小决定了一定时期宏观税负水平的高低。 （2）支出构成。在市场经济条件下，政府实质上是一个生 产或提供公共产品或服务的特殊的产业部门。宏观税负水平 本身是一个问题，而从纳税人主观感受的角度去考虑纳税人 付出税收后所获得的公共产品或服务的质量，以及消费公共 产品所获得的满足感则是评价宏观税负轻重的关键（幸福指 数）。
3.5、我国宏观税负的测算分析
我国人均GDP：
数据来源：中国统计年鉴
3.5、我国宏观税负的测算分析
1985-2012年采用不同口径测算我国宏观税负：
。
数据来源：中国统计年鉴
3.5、我国宏观税负的测算分析
由表可以看出:一是近10年我国的大口径宏观税负水平是比 较高的,并且一直处于逐渐上升的过程。二是大口径宏观税负平均 水平达到23.6%,而对应地小口径宏观税负为17. 00%，二者相差不 仅达6. 4%,并且通过仔细观察发现,大口径与小口径宏观税负相差 越来越大,并且大口径宏观税负的增长速度快于小口径宏观税负增 长速度,尤其是自2006年以后,在2013年达到历史新高(为29.5%)。 这说明除税收收入影响我国宏观税负外，非税收入和社会保险费等 也成为影响我国宏观税负的重要因素。由于我国近几年非税收入增 长速度快，用小口径测算的宏观税负已经不能反映我国经济主体的 真实负担水平。
车船税
财产税类
2、我国现行税收基本框架
资源 税
城镇土 地使用
税
资源 税类
土地增 值税
耕地占 用税
2、我国现行税收基本框架
车辆购置 税
印花税
行为 税类
城市维护 建设税
2、我国现行税收基本框架
复合税制适应我国多层次生产力、多种经济 形势和多种经营方式长期并存的经济结构，可以利 用各个不同税种的特点相辅相成，发挥各自的作用； 可以从社会再生产各环节选择不同的课税对象，多 层次和多环节地组织财政收入，调节经济；可以为 我国建立分税制的财政管理体制创造条件。总之， 有利于配合国家的财政经济政策，发挥税收的经济 杠杆作用。
讲解人： 杨喜丹
目录
1 宏观税收负担基本介绍 2 我国现行税收基本框架 3 我国宏观税收负担分析 4 总结
1、宏观税负 基本介绍
1.1、宏观税收负担概述
宏观税负
指一个国家的税负总水平，通常以一定 时期（一般为一年）的税收总额占国民 生产总值（GNP）或国内生产总值(GD P) 、或国民收入（NI)的比例来表示。
税收公平是税改的道德目标、法定程序将增加税收的正义性、减少 征收成本以促税收之善。
3.1、我国宏观税负的专家观点
• 周天勇
经济学博士，教授，中共中央党校国 际战略研究所副所长，北京科技大学博 士生导师。
周天勇在2014年天和智库(北京)经济研究 院主办的中国财税改革论坛上表示“税负率 达44%，去年是36%，GDP增速下降到7.4%，消费增速、投资增速放缓， 外贸出口负增长的情况下，宏观税负还能猛增8个点，我觉得实在不应 该。” 周天勇评价说，自从中央提议减税以来，总体上每年财政收入 都会高于GDP的增长，从来没有做到真正减税。
坦率地说，目前我国政府提供的公共服务与老百姓的期望还有相当 的距离。一方面税收收入逐年增长，另一方面政府提供的公共服务水平 没有按照税收增长的水平而相应提高，这可能是百姓感觉税负重的直接 原因。
3.1、我国宏观税负的专家观点
• 安体富
中国人民大学财政金融系系主任， 教授， 博士生导师兼中国财政学理 事、中国国际税收研究会理事、全国 税收教学研究会副理事长， 北京财政 学会理事、北京投资学会理事。
生产力发展水平、政府职能的范围以及政府非税收 入规模等是决定宏观税负水平高低的主要因素。宏观税 负问题始终是税收政策的核心，宏观税负水平合理与否 对于保证政府履行其职能所需的财力，发挥税收的经济 杠杆作用有着重要意义。
1.2、影响宏观税负的主要因素
1.2、影响宏观税负的主要因素
1、经济因素
一国或地区的经济发展水平是决定税收负担水平的关 键因素，主要表现在税收收入的供给和需求两个方面：
安体富（2010）认为，不能仅从中外简单对比就得出我 国税负水平较低的结论，因为比较不仅有与哪些国家比和 如何比的问题，而且宏观税负水平高并不意味着税负重， 宏观税负水平低也不意味着税负轻。
3.2、我国宏观税负的观点总结
目前,在我国学者和专家们中间, 存在对我国宏观 税负水平的高低争论。主要是因为采用了不同口径的 测算指标衡量宏观税负水平。
概括来讲，对于我国宏观税负水平高低的争论,主 要有以下两个观点:
一是官方的观点。他们认为与世界上其他国家的 宏观水平相比,我国宏观税负水平偏低,仍有提升的空 间。
二是纳税人的观点。他们认为我国宏观税负水平 是比较高的,并呼吁减轻纳税人的税负。
出现此现象的原因主要是:在我国国内对宏观税负 水平的衡量指标与国际上的不一致。
总结，一个国家的宏观税负不仅和其经济承担能 力有关，政府在社会保障或社会福利保障的承担责任 差异也是影响宏观税负的重要原因。从一个角度评价 一个国家的宏观税负水平的合理性是有失偏颇的，必 须结合该国的经济发展、社会福利改善程度来分析。
4、总结
1、目前我国税收收入占GDP的比重(小口径的宏 观税负率)与当前的经济社会发展水平大体上是相适 应的，但是该比重却存在明显的增长趋势，其中有两 方面的主要原因： 一方面是因为我国现行税收制度不合理，存在严重的 重复征税问题。 另一方面是因为目前我国政府收入中，非税收入挤占 了大部分了税收收入，而且所占比重较大，同时部分 非税收入具有税收的性质，如社会保障缴款。
15.76%
捷克
5466
36890
14.82%
波兰
2335
12754
18.31%
对比分析表可以发现:中国、俄罗斯、捷克的宏观税负水 平即税收收入占国内生产总值的比重分别为17.27%、15.76%、1 4.82%,都是低税负国家;虽然波兰的宏观税负水平为18. 31%,大 于18%,但是两者相差仅0.31%,从而可以认为,本次对比中选取的 转型经济国家都是低税负国家。
1.2、影响宏观税负的主要因素
3、制度因素
在经济发展阶段、产业结构以及政府职能既定的 情况下，一国的实际宏观税负水平主要取决于该国的 税收制度和税收政策。
另外，税务机关对税收的征收和管理能力对宏观 税负水平的高低也会产生直接影响。如果税务机关缺 乏一套行之有效的税收征管手段，那么不仅不能依法 征收到足额的法定税额，而且会加大社会纳税成本， 给经济带来扭曲。
3.4、宏观税负高低划分标准
世界银行曾对不同国家收入水平的类型提出 过一个划分标准： 人均GDP低于785美元的国家为低收入国家，宏观 税负的平均值一般为13.07%； 人均GDP786-3125美元的国家为中下等收入国家， 宏观税负平均值一般为18.59%； 人均GDP3126-9655美元的国家为中上等收入国家， 宏观税负平均值一般为21.59%； 人均GDP大于9656美元的国家为高收入国家，宏 观税负平均值一般为28.90%。
一方面，因为一定时期的税收来源于同期社会创造的 物质财富，尤其是其中的剩余价值。在经济发展水平较高 的国家，整个社会和国民的税收负担承受能力会大大增强， 这就为维持较高水平的宏观税负创造了前提。
另一方面，随着经济的发展，生产社会化水平的提高， 社会共同利益范围日益扩大、程度逐渐加深，市场及市场 主体之间的关系更加复杂，一定时期由于政府支出总量的 增加而带来的宏观税负提高，是经济发展所提出的必然要 求。