新会计准则下生物资产减值处理探析
浅析新会计准则下的资产减值会计的相关问题及对策
浅析新会计准则下的资产减值会计的相关问题及对策摘要阐述新准则颁布前我国资产减值会计的发展历程，分析新《企业会计准则》关于对资产减值准备存在问题的相关分析，在此基础上提出对新准则下完善资产减值实务操作的发展对策。
关键词新会计准则；资产减值会计；问题；对策2006年2月15日，财政部在人民大会堂同时发布新的企业会计准则和审计准则体系，并于2007年1月1日起已在上市公司中执行，其他企业鼓励执行，执行新准则的企业不再执行现行准则、《企业会计制度》和《金融企业会计制度》。
随着该基本准则一起颁布的还有38项具体会计准则。
39项企业会计准则的发布，标志着适应我国市场经济发展要求与国际惯例趋同的新企业会计准则体系得到正式建立，这是我国会计发展史上新的里程碑。
其中，《企业会计准则第8号——资产减值》（以下简称新准则）明确规定，在资产负债表日，当资产的可收回金额低于其账面价值即发生了资产减值时，企业应确认资产减值损失，并计提相应的减值准备。
新准则借鉴了《国际会计准则第36号——资产减值》，结合我国的实际情况，对原有内容进行了修改，基本实现了与国际会计准则的接轨。
因为资产减值准备的计提一直是企业操作利润的手段，且新准则对资产减值会计核算变革较多而倍受理论界和实务界的关注。
本文针对新准则下资产减值会计进行相关探讨。
1 关于新准则下对资产减值准备存在问题的相关分析1）资产组如何划分无法确认，标准很难合理的确定，容易导致盈余管理。
2006年财政部颁布的《企业会计准则第8号--资产减值》第二条规定:资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。
本准则中的资产，除了特别规定外，包括单项资产和资产组。
资产组是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组产生的现金流入。
虽然新的会计准则提出了“资产组”的概念，即“现金产出单元”，并以资产组为主计量资产可收回金额，尤其是在计算资产未来现金流量现值时，能够大大简化计量工作，并且在一定程度上与国际会计准则趋同，但从我国企业的实际管理水平来看，新准则对于资产组的规定要在企业中得到很好的施行有比较大的难度。
浅析现代农业生产企业生物资产减值损失的会计处理3300字
浅析现代农业生产企业生物资产减值损失的会计处理3300字本文结合《企业会计准则第5号――生物资产》中后续计量、处置，从生产视角出发，结合农业的生产步骤、流程，提出在不同环节生物资产减值损失会计处理方法，为农业生产企业的生物资产减值核算提供参考。
毕业生物资产；跌价准备；减值准备一、现代农业发展与会计发展的联系我国是一个传统的农业大国，以中国农村包产到户为标志，至今已走过近40年历程。
进入到21世纪，我国已进入加速改造传统农业、发展中国特色农业现代化的关键时期，特别是十八大以来，国家高度重视推进农业供给侧结构性改革，大力推动农业绿色发展，我国现代农业更是有了长足的发展和进步，越来越多的资本开始投资于现代农业企业。
而十九大报告里专门强调，要坚持农业农村优先发展，要加快农业农村的现代化，因此，农业园区、植物工厂、农业合作社等现代农业产业在未来数十年必将迎来更为广阔的发展空间。
伴随着我国的农业企业的迅速成长，农业会计制度也在不断发生变革。
为适应农业企业的发展，我国自20世纪90年代以来也先后颁布一系列会计制度。
例如2007年起开始施行的《企业会计准则-基本准则》和38项具体准则以及应用指南，而《企业会计准则第5号――生物资产》更是目前农业企业生物资产核算的主要依据。
上述文件都对农业企业的会计核算产生了巨大的影响。
但是，近年来随着现代农业的快速发展，创新和科技正在广泛应用于农业生产之中。
更先进农业生产模式正在广泛推广，更多的农业企业正在上市，进入资本市场，新型的?济业务、新的农业生产方式也层出不穷。
因此，针对现代农业的新业务时，企业不得不依靠基本准则来解读，并依靠自己的职业判断来进行处理，这些都对生物资产会计核算产生了挑战和规范。
二、现代农业中生物资产减值损失会计处理方法分析随着我国现代农业的快速发展，许多地方都先后引导农业企业建立现代农业园区，依靠现代化温室设施，育种、生产、深加工、销售一体化的经营模式。
会计实务：《企业会计准则第5号——生物资产》解析
《企业会计准则第5号——生物资产》解析一、新准则的主要特色《企业会计准则第5号——生物资产》与《国际会计准则第41号——农业》的基本思想和内容是一致的，但考虑到我国经济和会计所处的发展水平，在生物资产的分类、公允价值的选择使用、跌价准备的转回、信息披露等方面又保持了部分“中国特色”。
该准则的主要特色有以下几个方面：1．划分了生物资产的类别。
根据生物资产本身的特性和用途，将生物资产分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产三大类，并分别进行了定义，规定了确认、计量等相应的会计处理。
没有再按其成熟程度分为成熟性生物资产和非成熟性生物资产。
2．界定了公益性生物资产的确认标准。
公益性生物资产是指以防护、环境保护为主要目的的生物资产，包括防风固沙林、水土保持林和水源涵养林等。
企业拥有或控制的公益性生物资产，虽然不能直接为企业带来经济利益，但其具有服务潜能，有助于企业从相关资产中获得经济利益，应当确认为生物资产。
3．明确了生物资产的计量模式。
关于生物资产的计量，我国是有选择地使用公允价值。
这实际上是成本模式优于公允价值模式的原则。
4．规范了生物资产减值的会计处理。
生物资产减值的会计处理，没有采用《企业会计准则第8号——资产减值》中有关减值迹象的判断等进行减值测试的方法，这主要是考虑到生物资产与其他资产相比具有显著的特点，即生物资产本身具有自我修复性，有时短暂的减值可能会通过以后的自我生长而得以恢复其价值，特别是生长周期较长的林木资产。
因此，对生物资产减值的会计处理采取了较为简化的方式。
即只在有确凿证据表明生物资产遭受自然灾害、病虫害、动物疫病侵袭或市场需求变化等，导致其成本高于可收回金额或可变现净值时，才计提减值准备或跌价准备。
5．规定了生物资产的列报内容。
企业应当在附注中披露：①生物资产的类别以及各类生物资产的实物数量和账面价值；②与生产性生物资产折旧相关的信息，生物资产的跌价准备、减值准备累计金额；③天然起源生物资产的类别、取得方式和实物数量；④用于担保的生物资产的账面价值；⑤与生物资产相关的风险情况与管理措施；⑥与生物资产增减变动有关的信息。
新准则下生物资产的处理方法
新准则下生物资产的处理方法新准则下生物资产的处理方法根据《企业会计准则——基本准则》，生物资产的处理应该怎么做？下面是店铺为你整理的新准则下生物资产的处理，希望对你有帮助。
新准则下生物资产的处理第一章总则第一条为了规范与农业生产相关的生物资产的确认、计量和相关信息的披露，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。
第二条生物资产，是指有生命的动物和植物。
第三条生物资产分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产，消耗性生物资产，是指为出售而持有的、或在将来收获为农产品的生物资产，包括生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜等。
生产性生物资产，是指为产出农产品，提供劳务或出租等目的而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。
公益性生物资产，是指以防护、环境保护为主要目的的生物资产，包括防风固沙林、水土保持林和水源涵养林等。
第四条下列各项适用其他相关会计准则：(一)与生物资产相关的政府补助，适用《企业会计准则第16 号——政府补助》 .(二)收获后的农产品，适用《企业会计准则第1 号——存货》等。
第二章确认和初始计量第五条生物资产同时满足下列条件的，才能予以确认：(一)企业因过去的交易或者事项而拥有或者控制该资产;(二)该资产所包含的经济利益或服务潜能很可能流入企业;(三)该资产的成本能够可靠地计量。
第六条企业取得的生物资产，应当按照取得时的成本进行初始计量.第七条外购生物资产的成本包括购买价款、运输费、保险费、相关税费以及可直接归属于购买该资产的其他支出。
第八条自行栽培、营造、繁殖或养殖的消耗性生物资产的成本，应当按照下列规定确定：(一)自行栽培的大田作物和蔬菜的成本，按照其在收获前耗用的种子、肥料，农药等材料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出确定.(二)自行营造的林木类消耗性生物资产的成本，按照其郁闭前发兰的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费及其他管护费等必要支出确定.(三) 自行繁殖的育肥畜的成本，按照其在出售前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出确定.(四)水产养殖的动物和植物的成本，按照其在出售或入库前耗用的苗种、饲料、肥料等材料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出确定。
浅谈新旧会计准则中对于资产减值处理上的主要差异
浅谈新旧会计准则中对于资产减值处理上的主要差异资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。
在原来的《企业会计准则》中规定“可收回金额，是指资产的销售净价与预期从该资产的持续使用和使用寿命结束时的处置中形成的预计未来现金流量的现值两者之中的较高者。
其中，销售净价是指资产的销售价格减去所发生的资产处置费用后的余额。
”这一处理，主要是根据对会计信息的历史成本原则的应用。
新的会计准则是在我国市场经济快速发展的背景下，为了进一步适应国际化的需求而制定出台的。
它的颁布标志着我国形成了比较完整的，具有我国特色的会计规范体系，实现了与国际会计准则的逐步趋同与和谐统一。
同时，新的会计准则对现行的1997年至2001年期间颁布的16项具体会计准则也进行了全面的梳理、调整和修订。
我国于2006年2月15日出台了《企业会计准则—资产减值》，内容上与国际上接轨，制度上封死了上市公司企图操纵盈余的通道，为信息使用者提供与决策相关的有用信息，是我国会计理论和实践的一大进步。
新准则的资产减值部分引入大量全新理论体系，实践操作性比较强，增加信息可靠性。
资产减值的会计思想萌芽于意大利，文艺复兴时期诞生了沿用至今的借贷复式簿记，当时的会计实务当中出现了资产减值的思想。
目前美国学者的研究得出资产减值可以被企业利用操纵利润，以及资产减值在行业中存在差异等结论。
我国的资产减值会计产生于20世纪90年代初期，财政部于1998年1月颁布了《股份有限公司会计制度》并于2000 年12 月颁布了统一的《企业会计制度》。
该制度重新明确的定义了资产，正式引入资产减值概念，并将资产减值计提范围扩大到应收账款、存货、短期投资、长期投资、固定资产、无形资产、委托贷款、在建工程等八项资产。
将资产减值明细表纳入到报表体系中，作为第一附表。
在我国新颁布的《企业会计准则》中采用了“公允价值”这一概念来重新衡量资产出现减值迹象的标准。
其实，对于是否使用“公允价值”这一概念的争论由来已久，这源于在我国以往的会计核算体系中，一直较为偏重的是原始信息，在很多原则的制定上都着重体现了历史成本原则。
浅析新会计准则下相关资产减值准备的会计处理
浅析新会计准则下相关资产减值准备的会计处理作者：吴盛兴侯正军来源：《时代经贸》2012年第08期【摘要】2006年财政部颁布了新的中国会计准则，并于2007年开始在上市公司中正式实施，特别值得注意的是新准则中的第8号准则——资产减值，与旧的会计准则有了显著的变化。
本文简要介绍了新旧会计准则在资产减值准备处理上的差异，分别分析了新准则下相关资产减值准备的会计处理，并发现减值准备计提中存在的问题，提出建议，加深企业对资产减值准备会计处理的理解。
【关键词】新会计准则；资产减值准备；会计处理2006年国家颁布了新的企业会计准则（以下简称“新会计准则”），随后具体准则和相关的准则解释也陆续发布并实施。
在《企业会计制度》中，要求对短期投资、应收款项、存货、长期投资、固定资产、无形资产、在建工程和委托贷款等八项资产项目计提资产减值准备，即所谓的“八项资产减值准备”。
《企业会计准则第8号—资产减值》(以下简称资产减值准则)主要规范了企业非流动资产的减值会计问题，具体包括以下资产的减值：(1)对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资；(2)采用成本模式进行后续计量的投资性房地产；(3)固定资产；(4)生产性生物资产；(5)无形资产；(6)商誉；(7)探明石油天然气矿区权益和井及相关设施(即油气资产)等。
同时，资产减值准备中还引入了“资产组”的概念。
距离新准则的颁布和实施已有5年多的时间，它对会计业务的各项处理和认定产生了不小的影响。
新准则在总体上与国际会计准则趋于一致，体现了中国走向国际化的必然趋势。
我们发现与旧会计准则相比，新会计准则对有关会计要素的确认和计量原则发生了一些变化，积极地引进了国际会计准则的公允价值的理念，在相当一部分资产如金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等资产中推行了公允价值。
但是传统的历史成本计量方法并没有被完全放弃，为了协调历史成本和公允价值的之间的差异以及满足谨慎性原则的要求，对于存货、固定资产、无形资产等仍采取对资产计提减值准备的做法，即企业定期或者在每年年度终了，对资产进行减值测试并计算资产可收回金额。
新会计准则下生物资产减值处理探析
新会计准则下生物资产减值处理探析《企业会计准则第5号——生物资产》规定，企业至少应当于每年年度终了对消耗性生物资产和生产性生物资产进行检查，有确凿证据表明由于遭受自然灾害、病虫害、动物疫病侵袭或市场需求变化等原因，使消耗性生物资产的可变现净值或生产性生物资产的可收回金额低于其账面价值的，应当按照可变现净值或可收回金额低于账面价值的差额，计提生物资产跌价准备或减值准备，并计入当期损益。
同时准则还规定，消耗性生物资产减值的影响因素已经消失的，减记金额应当予以恢复，并在原已计提的跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。
生产性生物资产减值准备一经计提，不得转回。
公益性生物资产不计提减值准备。
本文以新生物资产准则为依据对生物资产的减值及其会计核算处理进行了分析。
一、对新准则规定的分析第一，新准则规范了消耗性和生产性生物资产减值的判断标准。
由于生物资产与其他资产相比具有显著特点，即生物资产本身具有自我修复性，短暂的减值可能会通过以后的自我生长而得以恢复，特别是生长周期较长的林木资产。
因此，新准则对生物资产减值的判断采用较为简化的方式，即只要有确凿证据表明生物资产遭受自然灾害、病虫害、动物疫病侵袭或市场需求变化等原因，使消耗性生物资产的可变现净值或生产性生物资产的可收回金额低于其账面价值，即按照可变现净值或可收回金额低于账面价值的差额，计提生物资产跌价准备或减值准备。
第二，新准则对生物资产减值计提及转回的规定与原农业企业会计核算办法和《国际会计准则第41号——农业》之间都存在着差异。
新准则要求企业至少应当于每年年度终了对消耗性和生产性生物资产进行检查，若发生减值则计提相应的跌价准备或减值准备。
消耗性生物资产减值影响因素已经消失的，计提的跌价准备可在原已计提金额范围内转回，生产性生物资产减值准备一经计提，不得转回。
原农业企业会计核算办法虽然也规定企业应对消耗性生物资产和生产性生物资产在减值时计提相应的跌价准备或减值准备，但规定消耗和生产性减值均不能转回。
（整理）会计准则-生物资产解读.
（整理）会计准则-⽣物资产解读.第⼀节⽣物资产概述⽣物资产是指与农业⽣产相关的有⽣命的（即活的）动物和植物。
⽣物资产与企业的存货、固定资产等⼀般资产不同，其具有特殊的⾃然增值性，因此导致其在会计确认、计量和相关信息披露等⽅⾯也凸现⼀定的特殊性。
尤其是对于农业企业⽽⾔，⽣物资产通常是其资产的重要组成部分，对⽣物资产进⾏正确的确认、计量和相关信息披露，将有助于如实反映企业的资产状况，评估企业的财务状况和经营成果。
《企业会计准则第5 号——⽣物资产》（以下简称⽣物资产准则）规范了与农业⽣产相关的⽣物资产的确、计量和相关信息的披露。
⼀、⽣物资产的特征（⼀）⽣物资产是有⽣命的动物或植物有⽣命的动物和植物具有能够进⾏⽣物转化的能⼒。
⽣物转化，指导致⽣物资产质量或数量发⽣变化的⽣长、蜕化、⽣产和繁殖的过程。
将⽣物资产定义为“有⽣命的动物和植物”，意味着⼀旦原有动植物停⽌其⽣命活动就不再是“⽣物资产”。
这⼀界定对⽣物资产和农产品进⾏了本质的区分。
农产品与⽣物资产密不可分，当其附着在⽣物资产上时，作为⽣物资产的⼀部分，不需要单独进⾏会计处理，⽽当其从⽣物资产上收获时开始，离开⽣物资产这⼀母体，⼀般具有鲜活、易腐的特点，因此应该区别于⼯业企业⼀般意义上的产成品单独核算。
（⼆）⽣物资产与农业⽣产密切相关⽣物资产准则所称“农业”是⼴义的范畴，即“农林牧副渔”，包括种植业、畜牧养殖业、林业和⽔产业等⾏业。
企业从事农业⽣产就是要增强⽣物转化能⼒，最终获得更多的符合市场需要的农产品。
农业⽣产与收获时点的农产品相关，但与对收获后的农产品进⾏加⼯的活动（以下简称“加⼯活动”必须严格加以区分。
农业⽣产活动针对的是有⽣命的⽣物资产，⽽加⼯活动针对的是收获后的农产品，例如将绵⽺产出的⽺⽑加⼯成⽑毯、将收获的⽢蔗加⼯成蔗糖、将奶⽜产出的⽜奶加⼯成奶酪、将从果树采摘的⽔果加⼯成⽔果罐头、将⽤材林采伐下的原⽊⽤于盖⼚房等。
因此，加⼯活动并不包含在⽣物资产准则所指的农业⽣产范畴之内。
对企业资产减值在新会计准则环境下的探析
摘要：随着国内国际经济环境的日益复杂，资产的价值也容易产生变化，企业应对风险的法宝就是不高估收入和利润，不低估成本和费用。
所以资产减值的作用之一就是真实反映企业资产价值，防范企业风险。
本文阐述了新旧资产减值的区别，并针对在新会计准则下的资产减值提出了观点和建议。
关键词：资产减值新会计准则问题建议资产减值是指企业资产的可收回价值低于其账面价值，资产减值一直都是会计讨论的热点。
随着市场经济进一步的发展，企业管理者对会计信息的质量越来越关注，对资产价值的准确计量提出更高的要求。
新会计准则规范了企业计提资产减值的行为，减少了企业利用资产减值进行利润操纵的可能性，从而增强了会计信息质量的真实可靠。
一、对新旧会计准则中的资产减值的剖析（一）减值损失的规定旧制度规定，影响减值的因素一旦消失，前期已计提的减值准备资产可恢复其原账面价值，应当转回，这就对企业滥用稳健性原则控制利润提供了方便。
而在新会计准则规定中，企业资产发生的减值损失一经确认，不允许转回。
此项规定对企业资产减值行为予以了规范，夯实企业的资产质量，缩小了企业盈余操纵空间。
（二）计量原则的运用旧准则中对资产可收回金额的计量缺少指导方法，而新会计准则对资产允许收回金额的计算，参照了国际准则，强调了以市场交易价值为计算基础的公允价值概念。
要求可回收价值应根据资产的公允价值减去处理费用后的净值与资产估计的未来现金流量现值两者间较高者确定。
按公允价值确定的会计信息既能较真实地反映企业资产负债状况，也能较准确披露获得的现金流量，更可靠地对现在或未来进行经营决策。
（三）适用范围的扩展旧准则中只对存货、投资、资产等单项资产进行减值测试，主要包括资产减值和减值损失的确定及处理等，具有一定的局限性。
新会计准则对旧准则进行了调整与修改，引入了资产组和总部资产的规定，规定了如资产产生的现金流入不能完全独立于其他资产，其资产减值损失的确定须以该资产所属的资产组作为基础，不能按其中的各单项资产对可收回金额进行确认。
对新会计准则下的资产减值问题的分析资产减值损失是什么科目
对新会计准则下的资产减值问题的分析资产减值损失是什么科目关键词资产减值新会计准则企业一、资产减值的概念资产减值是指因外部因素、内部使用方式、范围发生改变而导致资产的使用价值降低，致使资产未来可能流入企业的全部经济利益低于该资产现有的账面价值。
一般这种减值的发生是非预期的、偶然的。
二、新会计准则下资产减值的变化1.资产减值计提范围扩大2006年财政部颁布《会计准则第8号�资产减值》，突破了以往会计制度体系的束缚，全面引入资产减值会计理论理念，资产减值计提的范围进一步扩大，除了八项资产外，还包括消耗性生物资产、递延所得税资产、融资租赁中出租人未担保余值、金融资产及未探明石油天然气矿区权益等资产都要计提减值准备。
2.引入“资产组”它是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组产生的现金流入。
以前企业会计制度对资产减值准备都是以单项资产为基础计提，企业也基本是以单项资产进行减值测试，但是在具体实务中，许多固定资产、无形资产都难以单独产生现金流量，所以资产减值金额往往带有极大的主观性和随意性。
新资产减值会计准则发展和丰富了减值准备计提基础，规定可以单项资产或资产组为基础计提减值准备。
如果企业难以对单项资产的可收回金额进行估计，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。
3.资产减值准备的确认与计量难度大计提资产减值准备的关键是确定资产预期的未来经济利益。
我国采用的是经济性标准，只要资产发生减值，即当资产可收回金额低于账面价值时，就予以确认，然而，要合理确认各项资产的可收回金额有较大的难度，而且时间往往滞后于会计信息披露时间，因此，资产减值准备的确认和计量难度大。
4.已计提的减值准备不允许转回资产减值准备一直以来是我国企业调节利润的法宝，特别是上市公司。
但是新会计准则的出台，并且对资产减值准备的重大修改，对上市公司是一个重大的转折，以前企业适用的办法不能用于新准则。
新会计准则下的资产减值准备存在的问题及对策探究_郭春玉
财务会计新企业会计准则第8号——资产减值规定，“存货跌价准备”、“固定资产减值准备”、“在建工程减值准备”、“无形资产减值准备”从2007年开始计提后不能冲回，只能在处置相关资产后，再进行会计处理。
这主要是为了防止企业利用减值准备的计提和冲回来调节利润，也反映了会计准则的制定本身就是一种博弈。
一、资产减值的特点准则规定，《企业会计准则——资产减值》适用于固定资产、无形资产和对子公司、联营公司和合营的投资以及除特别规定外的其他资产减值的处理，存货、建造合同资产、生物资产和金融资产的减值，相关准则有特别规定的，从其规定。
新准则下的资产兼职有以下特点：1.对减值迹象的判断更加明确。
一是明确企业是否必须计提资产减值准备，首先取决于资产是否存在减值迹象，并从企业外部信息和内部信息给出了八项判断标准，强调只要存在其中一项或几项，就应当估计可收回金额，然后将其与账面价值进行对比，确定减值损失的金额。
二是明确如果不存在减值迹象，则不必估计资产的可收回金额，也不必确认减值损失。
2.对可收回金额的计量作了详细的规定。
在确定可收回金额时，应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量现值两者之间较高者确定。
准则对公允价值、处置费用和预计未来现金流量现值(如预计未来现金流量、折现率)的计算等分别作了较为详细的指导规定。
3.明确了资产组的认定及其减值的处理。
本准则引入了“资产组”的概念，要求企业难以对单项资产的可收回金额进行计量的，应当以该资产所属的资产组为基础进行确定。
对资产组的确定，核心是以该资产组的现金流入是否能独立于其他资产或资产组的现金流入为依据。
4.对减值损失的转回有了新的规定。
减值准则在确定资产减值损失时，同我国现行制度和准则仍保持一致。
但在转回问题上，准则规定“减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回”。
这里的不得转回是针对长期资产减值而言，流动资产如存货、短期投资应收款项等的减值问题由其他的准则来规范。
财务管理：会计实务：“生物资产”会计处理新旧政策对比
“生物资产”会计处理新旧政策对比新《会计准则第5号——生物资产》（以下简称新准则）主要是规范与农业相关的生物资产的确认和计量。
本文将其与2004年财政部发布的《财政部关于印发〈农业企业会计核算办法〉的通知》（财会〔2004〕5号）（以下简称旧办法）进行对比分析。
新旧政策的区别 1.分类不同：新准则将生物资产划分为生产性生物资产、消耗性生物资产和公益性生物资产，对生产性资产不划分成熟与否。
旧办法将生物资产分为消耗性生物资产和生产性生物资产，对生产性资产划分为成熟和未成熟生产性生物资产。
2.折旧方法不同：新准则采用年限平均法、工作量法、产量法等，取消了旧办法年数总和法、双倍余额递减法等加速折旧的方法。
3.成本转结方法不同：新准则可以采用加权平均法、个别计价法、蓄积量比例法、轮伐期年限法等方法。
旧办法没有这方面的规定。
4.会计计量属性：新准则以历史成本计量为主，但允许企业采用公允价值进行后续计量。
旧办法只可以使用历史成本。
5.跌价和减值准备：新准则规定消耗性资产计提的跌价准备可以恢复，生产性资产计提的减值不可恢复，公益性生物资产不计提减值准备。
旧办法消耗性资产的跌价准备和生产性资产的减值准备均不可恢复。
6.天然起源的生物资产：新准则规定以名义金额入账，名义金额为1元人民币。
旧办法没有此类方法的规定。
7.会计科目的变化：新准则对于生物资产的会计科目设置尽量按一般性企业通用的会计科目为基础，在二级科目中考虑其行业的特性，只有在一般企业会计科目不足以说明其特点时，才新设一级会计科目进行核算。
举例分析新旧政策的财务处理差异 例：假如红富农场为一家养猪场，对公猪、母猪、仔猪等，按饲养的档次不同，实行分群核算，2008年有关业务如下： 1.2008年3月，红富农场从市场上一次性购入14头种猪和500头仔猪，单价分别为1500元和300元，共计171000元。
此外，发生的运输费为4000元，保险费为2500元，装卸费为2050元，款项全部以银行存款支付。
新会计准则下资产减值准备问题的探讨
新会计准则下资产减值准备问题的探讨一.新准则在资产减值方面的改革(一)扩大了资产减值的适用范围原企业会计准则要求计提八项资产减值准备，其范围包括应收账款、存货、投资、长期投资、委托贷款，固定资产、在建工程和无形资产在内的共8项资产。
该规定在适用范围上有所局限，并缺乏详尽的实务指导性内容。
新准则的适用范围包括固定资产、无形资产以及除特别规定以外的其他资产的减值。
此外，新准则第三条规定：“存货、投资性房地产、生物资产、建造合同资产、递延所得税资产、融资租赁中出租人未担保余值、金融资产、石油天然气，相关准则有特别规定的，适用其相关会计准则”。
由此可以看出，新准则开始重视一些不容易计量但又必须纳入企业资产范围的资产。
这些资产在新准则出台前并没有具体规定其减值的计量、确认等标准，给企业留下相当大的利润操作空间。
为了防止人为操纵，新准则也将其纳入资产减值范围，缩小了盈余管理行为的生存空间，保证了会计信息的真实可靠。
(二)明确了可收回金额的标准原准则规定资产可收回金额按照资产的销售净价与资产未来现金流量现值的较高者确定，其中，销售净价为资产销售价格减去处置费用后的余额。
原准则对于如何估计资产的可收回金额没有提供具体的指南和方法。
新准则规定，资产存在减值迹象的，应当估计其可收回金额，资产可收回金额应当按照资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。
其中，公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额，是新会计准则的基本思想。
它不但作为一种会计的计量属性适用于企业资产的整个交易过程，同样也适用于企业资产减值损失的确认。
未来现金流量现值,是指企业在正常的生产经营活动过程中,以估计的未来现金流入和扣除未来现金流出后的余额,用恰当的折现率予以折现而得到的价值。
对于公允价值、处置费用、预计未来现金流量现值和折现率等新准则提供了较为详细的操作指南，有助于会计人员按照要求谨慎准确的确认和计量减值损失。
新会计准则下资产减值问题探析
针 对 以 上 问题 及 思考 提 出 以下 建 议 ：
相关 资产可变现净值 、 可收 回金额等资料 是企业确认和计量资产减值 准备的基础。其 确 定在一定程度上依赖于会计人员的主观判断 ， 存在较大的主观性 。而且确认时涉及的贴 现率 是一个十分不稳定 的因素 ， 导致减值准备计提 弹性过大， 使计提缺乏衡量标准和制约手段 。 企 业外部人员对企业的资产性态 、 使用 价值知 之 甚少。因此减值的确认与再确认缺乏权威性 。 ４关于资产减值会计实施的几点思考 由于我国企业所处 经济 、 法律 环境 ， 以及 企业管理惯例和管理水平等原 因，新准则在实 施过程中会遇到许 多操作上的困难 ，主要 表现
２１ 入 了“ 产组 ” “ 部 资产 ” 概念 ．引 资 和 总 的
资产组是企业可 以认定的最小资产组合 ， 其产生的现金流量应当基本上独立 于其他资产 或者资产组 。资产组应当由创造现金流人的相 关资产组成 。它的认定应 当以资产组产生的主 要现金流入是否独立为依据 。 新准则 规定 ， 有迹 象表明一项资产可能发生减值的 ，企业应当以 单项资产 为基础估计其可收 回金额。企业难以 对单项资产计提减值准备 的， 当以资产组为 应 基础计提 。 总部资产是企业集 团或事业 部的资产 ， 难 以脱 离其他资产 和资产组 产生独立 的现金 流 人 ，而且其账面价值难 以完全归属于某一资产 组， 有迹 象表 明某项总部资产可能发生减值的 ， 企业应当计算确定其所归属的资产组或者资产 组组合的可收回金额，然后与相应账面价值相 比较 ， 据以确认减值损失 。 ２２已计提的减值准备不允许转 回 － 以前 制度规定 ， 如果前期已计提减值准备 的资产可 收回金额上升， 大于其原账面价值时 ， 则应 当转 回。这就为企业操纵利润粉饰财务报 表提供了便利 。因此不少上市公 司就利用减值 准备的计提和冲回调节利润 ，严重影响 了会计 信息的真实性 。 为了防止这种情况 ， 新准则规定 资产减值损失一经确认 ，在 以后会计期间不得 转 回， 只能在处置相关资产时转回。 此规定相对 简化了会计处理 ，在一定程度上 防范企业操纵 利润 的随意性， 满足了稳健性的要求 。 ２３ 资产可收 回金额的计量引入了 “ ．对 公 允价值” 对资产 可收回金额 的计 量新准则借 鉴了 国际准则 的做法 ， 引入了公允价值的概念。 新准 则规定 ：可 收回金额应 当根据资产 的公允价值 减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流 量的现值两者之中较高者确定。 ２ 提高 了对信息披露的要求 ． ４
论新准则下资产减值的处理
论新准则下资产减值的处理2006年2月财政部颁布的新《企业会计准则》对各项资产减值的相关规定进行了更新和明确，将集中讨论企业基本业务中所涉及到的各项资产的减值处理，探讨对新准则有关规范的理解，分析其中存在的问题并提出合理化建议。
标签：资产减值；新准则；比较分析1各项资产减值的比较按照2008年《企业会计准则》，各项资产在减值确认的时间、减值迹象、减值计量、减值转回等各方面，既有各自的特点，也有其共性，本文主要从以下两方面进行比较：1.1资产减值的计量资产减值的计量标准主要有现行成本或重置成本、现行市价、销售净价、可变现资产、未来现金流量现值、可收回金额等。
我国企业会计准则主要选用了可变现净值、可收回金额、预计未来现金流量现值这三种模式，并对上述三种计量模式也做了明确的规定：(1)可变现净值计量。
采用可变现净值计量资产减值的资产有：存货和消耗性生物资产。
以存货为例，可变现净值表现为存货的预计未来净现金流量，而不是存货的售价或合同价。
企业预计的销售存货现金流量，并不完全等于存货的可变现净值。
存货在销售过程中可能发生的销售费用和相关税费，以及为达到预定可销售状态还可能发生的加工成本等相关支出，构成现金流人的抵减项目。
企业预计的销售存货现金流量，扣除这些抵减项目后，才能确定存货的可变现净值。
(2)未来现金流量的现值。
采用预计未来现金流量现值计量资产减值的资产有：除以公允价值计量且其变动计人当期损益外的金融资产，采用成本法核算的、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。
资产预计未来现金流量的现值，应当按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。
预计资产未来现金流量的现值，应当综合考虑资产的预计未来现金流量、使用寿命和折现率等因素。
对于金融资产而言，应当按照该金融资产的原实际利率折现确定，并考虑相关担保物的价值(取得和出售该担保物发生的费用应当予以扣除)。
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
新会计准则下生物资产减值处理探析
《企业会计准则第5号——生物资产》规定，企业至少应当于每年年度终了对消耗性生物资产和生产性生物资产进行检查，有确凿证据表明由于遭受自然灾害、病虫害、动物疫病侵袭或市场需求变化等原因，使消耗性生物资产的可变现净值或生产性生物资产的可收回金额低于其账面价值的，应当按照可变现净值或可收回金额低于账面价值的差额，计提生物资产跌价准备或减值准备，并计入当期损益。
同时准则还规定，消耗性生物资产减值的影响因素已经消失的，减记金额应当予以恢复，并在原已计提的跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。
生产性生物资产减值准备一经计提，不得转回。
公益性生物资产不计提减值准备。
本文以新生物资产准则为依据对生物资产的减值及其会计核算处理进行了分析。
一、对新准则规定的分析
第一，新准则规范了消耗性和生产性生物资产减值的判断标准。
由于生物资产与其他资产相比具有显著特点，即生物资产本身具有自我修复性，短暂的减值可能会通过以后的自我生长而得以恢复，特别是生长周期较长的林木资产。
因此，新准则对生物资产减值的判断采用较为简化的方式，即只要有确凿证据表明生物资产遭受自然灾害、病虫害、动物疫病侵袭或市场需求变化等原因，使消耗性生物资产的可变现净值或生产性生物资产的可收回金额低于其账面价值，即按照可变现净值或可收回金额低于账面价值的差额，计提生物资产跌价准备或减值准备。
论文网
第二，新准则对生物资产减值计提及转回的规定与原农业企业会计核算办法和《国际会计准则第41号——农业》之间都存在着差异。
新准则要求企业至少应当于每年年度终了对消耗性和生产性生物资产进行检查，若发生减值则计提相应的跌价准备或减值准备。
消耗性生物资产减值影响因素已经消失的，计提的跌价准备可在原已计提金额范围内转回，生产性生物资产减值准备一经计提，不得转回。
原农业企业会计核算办法虽然也规定企业应对消耗性生物资产和生产性生物资产在减值时计提相应的跌价准备或减值准备，但规定消耗和生产性减值均不能转回。
而IAS41规定，对于按公允价值减去预计至销售时将发生的费用相对生物资产初始确认值产生的利得或损失，以及因生物资产公允价值减去预计至销售将发生的费用后的余额变动产生的利得或损失，应纳入其发生期间的净损益；如果公允价值无法可靠确定，生物资产按照其成本减去累计折旧和累计减值损失计量。
其减值损失的确定类似于固定资产和存货，即未来可收回金额低于账面价值时，按照两者的差额计提减值准备，当减值因素发生变化时，已计提的减值准备均可以转回。
第三，新准则对三类生物资产在资产减值方面的规定有所不同。
新准则将生物资产分为消耗性、生产性和公益性生物资产三种。
就资产减值方面而言，在充分考虑了各类生物资产的特点后，新准则对其资产减值采取了不同的处理方式。
（1）消耗性生物资产是指为出售而持有的、或在将来要收获为农产品的生物资产,其生长周期短（一般在1年以内），具有流动资产的性质。
因此，准则对消耗性生物资产的减
值处理采取了类似于其他流动资产的处理方法，即发生减值时按其可变现净值低于账面价值的差额计提跌价准备，并允许价值恢复时在原计提范围内转回。
（2）生产性生物资产是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产，其生长周期较长，具有长期资产的性质。
因此，准则对生产性生物资产的减值处理采取了类似于其他长期资产的处理方法，即减值发生时按其可收回金额低于账面价值的差额计提减值准备，并规定减值准备一经计提，不得转回。
（3）新准则明确规定将公益性生物资产进行单独分类核算，不计提减值准备。