会计师事务所质量控制

质量控制制度的要素
对业务质量承担的领导责任； 职业道德规范； 客户关系和具体业务的接受与保持； 人力资源； 业务执行； 业务工作底稿； 监控。 针对上述要素的要求如何看待？原则 VS 规则

一、对业务质量承担的领导责任
对业务质量承担的领源自文库责任


总体要求——主任会计师承担最终责任 行动示范和信息传达
没有体现“保持应有的关注”的 一些现象 2



对实物资产的审计，一般只取得了客户 提供的明细表或者盘点表，没有事务所 的监盘或抽盘记录 缺少现金流量表底稿， 其他应收款报表余额6,958万元，底稿审 定数为8,165万元，调整事项记录不清， 长期投资底稿未附被投资控股单位的已 审会计报表；
没有体现“保持应有的关注”的 一些现象 3
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（七）经营理念和经营风格及对胜任能 力的重视 例如：

管理层的经营理念和经营风格 管理层对注册会计师专业胜任能力的基本 态度
二、职业道德规范
职业道德规范

内容


客观、公正 保持专业胜任能力和应有的关注 保密

涉及的方面
社会公众 同行 员工 客户（随意出具意见？）
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（二）组织结构 例如：

事务所的决策机构和执行机构的组成，如董事会、 监事会、经理的构成或合伙人会议的构成； 决策机构和执行机构的运作情况 关键管理人员的基本情况及各自的职责 近三年关键管理人员的变动情况 主要职能部门的职责（特别是质量控制机构/技术 支持机构的建立情况及职责） 管理层内部以及管理层与员工之间的关联关系(如 直系亲属等)
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（一）所有权结构 例如：

股东人数 股东资格（如股东是否具备股东资格及股东资格 是否与事务所的主要业务匹配） 股权的分布情况（股权集中度，如第一大股东所 占的股权比例、前五名股东所占的股权比例等） 股东的年龄结构 股东的地域分布（尤其对跨地域经营的事务所） 近三年股东的变动情况

强化职业道德的途径


领导层的示范 教育和培训 监控 惩戒
保持鉴证业务独立性

建立信息传递机制


项目负责人提供与客户委托业务相关的信 息，以使会计师事务所能够评价这些信息 对保持独立性的总体影响； 执业人员向会计师事务所及时报告对独立 性造成威胁的情况和关系 收集相关信息，并向适当人员传达。
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分支机构的设置及管理情况 例如：

分所的设置情况（如数量、地域、业务收 入、业务类型） 分所管理情况（如质量控制、人员管理、 财务管理、人员培训、专业标准）
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（四）主要业务活动 例如：

主要业务活动的规模和结构（如总收入、 收入结构、从业人员数量等） 业务活动的地域分布 客户的集中度（如最大单一审计客户占全 部审计收入的比例、报告数量、平均每份 审计报告的收费金额、平均每家客户的收 费金额等）


固定资产余额3.64亿元，占资产总额的55％， 作为初次审计，底稿未附固定资产盘点记录及 土地等主要资产的权属证明 货币资金确认数为1.42亿元,底稿中列示银行存 款开户行为工商行某分理处，但未见年末12月 31日的银行对帐单，只有某集团财务公司的12 月31日的对帐单，余额为3740.9万元，与确认 的金额不符，相差1.04亿元，需要进一步查证， 以上余额均未进行函证。


行为过程和行为结果 培训、研讨会、谈话、发表在媒体的信息 合理确定管理目标，避免重利益轻质量 建立以质量为导向的业绩评价、薪酬和晋升制度 投入足够的资源在质量控制系统

树立质量至上的文化（虚 vs 实）


委派质量控制人员（经验/能力/权限）
控制环境与责任承担


所有权结构 组织结构 分支机构的设置及管理情况 主要业务活动 经营目标与经营策略 经营理念和经营风格及对胜任能力的重 视
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（五）经营目标与经营策略 例如：

经营目标与经营策略 经营目标与事务所现状之间的关系
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（六）经营风险 例如：

行业发展可能导致的事务所准备不足的风 险（如人力资源、技术储备等） 业务拓展可能导致的风险（如提供新业务） 规模扩张可能导致的风险（如分所的设立） 审计技术进步可能导致的风险

应对识别的违反独立性的措施
保持独立性的具体考虑
财务利益 雇佣关系 投资 业务关系 服务限制 业务人员轮换（鉴证业务的性质、高级管理人员的服 务年限） 收费安排 利益冲突（如客户的竞争关系） 人情社会 vs 独立性

加强职业道德学习的必要性





职业环境（新型加转轨） 被审计单位财务管理和会计核算状况 行政体制的影响 会计市场秩序 外部期望值 看门狗 ？~ 警犬？ 待遇不稳定 有恒产才有恒心？ 内部管理水平的影响 道不同不可与谋//一荣俱荣，一损俱损//合则留，不合则去 审计技术 帐项基础？~制度基础？~风险导向？
会计师事务所质量控制 和风险管理
中瑞岳华会计师事务所 魏先锋
2009.05
如何正确认识质量控制

质量控制和事务所的效益的关系

短期 长期


质量控制与品牌建设 只有一定规模的事务所才讲质量控制？ 质量控制只是质量控制部门的责任？ 影响生存？/ 影响发展？ 动力系统/制动系统
质量控制的目标


过程 合理保证遵循法律法规、职业道德、 业务准则的规定 结果 合理保证出具恰当的报告
质量控制制度

内容
考虑因素（业务特征和业务规模）


质量控制政策 质量控制程序


考虑自己 /借鉴他人
自身规模 分所数量 对人员和分所的授权 人员的经验和知识 业务的性质和复杂程度 成本效益的考虑 ……
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审计报告后附存档的财务报告未经企业签署 很少运用控制测试对被审计单位的内部控制进 行研究与评价 ，或者控制测试流于形式。 某事务所在审核某企业未分配利润时，底稿中 只有一张审定表，表中有上年未审数，本年未 审数和审定数，没有其他审计程序 对应收款项、应付款项的审计程序有的只有账 账核对、账表核对，缺少必要的账龄分析和函 证程序，有的虽发函但在回函很少的情况下， 没有执行任何替代程序即予以确认