会计政策选择存在问题及对策

会计政策是指会计政策主体为指导会计运行，实现会计目标，就会计确认、计量、记录、报告而作出的制度安排。

会计政策是连接会计理论与会计实务的桥梁和纽带，它既受会计理论的指导和影响，又直接规范和制约企业会计实务，对企业会计报表和资本市场产生广泛而深刻的影响。

随着我国社会主义市场经济的不断发展和企业会计的日益复杂化，会计政策的合理选择在企业财务信息系统中具有越来越重要的作用。

一、我国企业会计政策选择现状和问题企业选择不同的会计政策会产生不同的会计信息，在我国，由于企业治理机制不合理，监督、激励机制的不健全，诱发了企业利用会计政策选择操纵利润、粉饰报表的现象，导致企业集团不同的利益分配结果和投资决策行为，进而影响社会资源的配置效率和结果。

主要存在以下情况：（一）企业利用会计政策选择操纵利润、粉饰报表。

企业利用会计政策选择操纵利润、粉饰报表会计信息，使会计信息质量下降，损害相关利益人的利益和企业的信誉，破坏市场秩序。

如企业随意改变固定资产折旧政策；潜亏挂账；利用会计期间假设及应计制，通过操纵把可能在以后期间发生的应计项目的坏账损失提前确认，使利润在不同的会计期间转移；滥用利息资本化；随意改变“八项准备”的计提；随意改变存货计价方法；提前或推迟确认收入；随意改变长期投资的计价方法；随意伸缩合并会计报表范围等。

（二）政策选择行为上，随意性大。

许多上市公司在政策选择时缺乏统一的指导思想和科学的选择程序，会计政策选择的随意性较大，造成部分会计信息不能真实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。

如，随意确定资产减值准备的计提比例，随意伸缩合并会计报表的范围，提前或推迟确认收入，随意改变长期投资的计价方法等。

会计政策选择的信息披露中，很多企业没能充分披露会计政策选择的信息，使得信息透明度不高。

（三）企业会计政策选择不合理，不能真实反映企业的财务状况和经营成果。

目前从会计政策选择的效果上看，真正进行会计政策选择的企业还为数不多，大部分企业没能达到整体优化的目的。

企业目标与所选择的会计政策方法和程序缺乏内在的一致性，这就部分抵消了会计政策选择的作用。

还有一些企业在政策选择中没有统一的指导思想和科学的选择程序，会计政策选择的随意性较大，造成部分会计信息不能真实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。

会计政策选择的信息披露中，很多企业没能充分披露会计政策选择的信息，信息透明度不高。

（四）政策选择的可行性上，部分会计政策表现出超前性，目前情况下可操作性差。

会计政策可选择空间的确定是一个会计理论指导会计实践的具体过程。

作为一种理论，应当具有一定的适度超前性，它不仅应该能够解释会计实务，而且还要能预测未来的趋势。

我国会计准则的超前性表现在对委托贷款减值准备、长期工程合同的规定以及对所得税核算方法的规定上。

委托贷款这种投资形式在我国上市公司中并不多见，我国大部分上市公司仍然采用应付税款法。

国外的大部分企业采用的则是纳税影响会计法，这些政策的规定表现出极大的前瞻性。

在实务中的可操作性比较差。

二、我国企业会计政策选择存在问题的成因分析（一）会计人员职业判断能力较差，缺乏会计政策选择意识。

尽管我国接连颁布了新的会计准则和新会计制度。

给企业以会计政策选择的空间，但大部分企业的管理人员和会计人员还没有进行会计政策选择的意识。

即使是有此意识，部分企业也没有真正理性地选择会计政策。

会计政策选择是否合理很大程度上取决于企业会计人员的素质。

（二）会计规范体系自身的缺陷。

由于会计制度和会计准则留给企业的选择权过大，使得一些上市公司钻自发性会计政策变更的空子，随意变更会计政策或会计估计，为满足不同目的之需将盈亏调前、调后。

当前我国会计制度规定，企业在会计报表附注中披露重要的会计政策及会计政策变更的内容、理由、影响数等内容，但只是泛泛而谈。

并未深入分析为何使用该会计政策，使用该政策对企业会计信息和财务指标的影响。

这也使得企业利用会计政策选择操纵利润、粉饰报表毫无后顾之忧。

（三）特殊的资本市场管制措施的引导。

我国股票市场的制度变迁方式和上市公司独特的股权结构，导致上市公司偏好股权融资方式。

配股成为上市公司在上市之后进行再融资的重要手段。

为了获得配股权，从资本市场上最大限度地筹集资金，具有强烈的动机通过选择会计政策进行利润操纵。

在我国股份制改造与证券市场建立过程中，有太多的政府行政干预。

如一级股票市场采取行政管制性的“发行额度计划分配”制度，造成了上市资格即“壳资源”的稀缺。

作者简介：翁莹（1976-），女，福建南平人，会计师，注册会计师，研究方向：财务报表审计。

会计政策选择存在问题及对策翁莹（福建武夷会计师事务所有限公司福建南平353000）摘要：公司选择不同的会计政策产生不同的会计信息，导致公司利益相关者不同的利益分配结果和决策行为，进而影响到社会资源的配置效率和结果。

所以，会计政策选择是公司会计信息生成的基础，会产生广泛的社会和经济后果，是事关社会经济发展的大计。

关键词：会计政策选择；会计准则；公司治理翁莹：会计政策选择存在问题及对策90··第14期2011年7月企业研究Business researchNo.14JUL.2011容职务严格分离，堵塞漏洞，消除隐患，防止并及时发现管理欠缺及舞弊行为，形成强有力的内部会计控制执行力。

（三）实行内部会计委派制度。

对项目部会计人员实行委派，有利于发挥会计监督作用，提高会计信息质量，做到对会计的控制。

项目部会计人员既向公司负责，又对所在项目部负责，但以向公司负责为主，在维护公司利益的前提下对所在项目部实施财务管理和会计监督。

（四）强化内部审计监督。

内部审计监督和内部会计监督是相辅相成的，在路桥施工企业中，一要强化对工程项目的成本、效益审计，找出薄弱环节，堵塞漏洞，挖掘潜力，提高经济效益。

二要强化对项目经理的任期经济责任审计，防止项目的短期行为。

三要强化对财务收支的定期审计，同时对会计核算进行再监督，确保单位会计报表的真实、合法。

（五）建立考核评价机制。

有效的考核和评价机制能形成管理的良性循环，促进管理的完善。

路桥施工企业必须定期对内部会计控制制度的执行情况进行检查和考核，及时发现执行中取得的成绩，出现的问题，奖优罚劣，做到压力与动力相结合，督促企业各级管理主体不折不扣地认真执行内部会计控制制度，促使内部会计控制工作真正落到实处，收到实效。

（六）加强施工预算控制。

施工企业的施工组织设计，往往跟工程预算紧密联系，合理的工程预算，可以减少施工中的各项投入，增加企业经济效益。

一方面是针对具体施工工程项目的工程预算。

对工程项目的预算意义非常，直接关系到企业能否盈利，工程能否能顺利实施，所以必须作为施工企业预算控制的核心，企业内部会计工作的重中之重。

另一方面是企业的公司预算，包括财务预算和种种投资预算。

（七）提高会计人员素质。

会计人员素质是加强内部会计控制的关键,一要通过科学合理的聘用、培训、轮岗、考核、奖励、晋升、淘汰等办法,尽可能引进高学历、高层次会计人员，提高财会人员整体素质。

二要建立考核、奖励、晋升、淘汰机制，定期对会计人员进行业绩、道德品质、思想操守等综合考核,有奖有罚,充分激发和调动会计人员的积极性和责任感。

三要加强会计人员的思想政治教育、职业道德教育，树立和培养会计人员的守法意识、廉正意识、诚信意识，打造一支纪律严明、诚实守信、业务精湛的财务队伍，为路桥施工企业的健康发展保驾护航。

（四）注册会计师行业执业不规范，监管不力。

注册会计师的审计监督是上市公司会计政策选择和变更的外在约束力量。

目前，我国注册会计师的执业环境不理想。

注册会计师在执业过程中难以保持独立、客观、公正的立场，其审计监督结果自然也就受到影响。

由于我国的审计市场尚不规范，会计师事务所之间进行低价、恶性竞争，审计市场僧多粥少，一些注册会计师为达到维持客户数量、增加收入等目的，会计师事务所为了招徕业务，往往不得不曲意迎合上市公司管理当局的意图。

跟着客户的要求走。

这些因素在客观上也纵容了上市公司不规范的会计政策选择行为。

三、规范企业会计政策选择行为的对策为维护各利益相关者的利益，保证会计政策选择的公允性，必须完善公司治理结构，提高公司治理效率。

针对目前我国公司治理与会计政策选择的现状，应立足解决好以下问题：（一）规范会计政策选择披露，扩大企业会计政策选择及其变更披露的范围。

扩大会计政策选择及变更的披露范围，并将会计政策的选择置于公众监督之下，在一定程度上能够防止经营者利用会计政策选择达到损害其他利益相关者的目的，这有助于提高会计政策选择的公允性。

政府应尽快制定会计政策披露规则，对会计政策披露的内容、方式、时间、格式、范例等予以明确而具体的规定，减少信息的不对称性。

企业应在财务情况说明书中披露会计政策及其变更，以便能够集中、系统、详细地揭示本企业的会计政策及其变更，便于增进对会计报表信息的理解和利用。

对会计政策披露的范围上，不仅要披露会计政策变更的内容、理由和影响数，还要披露变更的性质以及对变更的判断，这能引起报表使用者对会计政策变更的注意。

（二）健全注册会计师审计监督约束机制。

根据《股票发行与交易管理暂行条例》及其《实施细则》等有关规定，上市公司在年报中披露的财务报告必须经过具有证券从业资格的注册会计师审计并出具审计意见。

审计作为会计系统内外部一种主要的监督手段，是会计主体行为的有力约束机制，是会计信息质量最直接和最有效的保障。

可以假设，如果上市公司年度报告不需要经过注册会计师的审计，公司管理当局进行会计政策选择就会具有随意性。

正因为公司管理当局考虑到需要经过审计这一关，会计政策选择行为就一定会有所收敛。

因此，注册会计师的审计监督是企业合理运用会计政策选择的外在保证，能否发挥审计监督在会计政策选择方面的约束作用，关键在于注册会计师是否敢于或有能力出具非标意见的审计报告。

这就是通常所说的由审计独立性和技术性决定的审计质量问题。

（三）完善相关法律法规。

由于我国《会计法》未对随意变更会计政策做出严格的限定，导致一些上市公司钻法律的空子，利用会计政策变更操纵利润，而无须承担相应的法律责任。

因此。

我国必须加强法制建设。

（四）加强会计队伍建设，提高会计人员素质。

目前，在会计理论不完善和会计规范不建全的情况下，提高会计人员的自身素质和职业道德，是必需和现实的。

会计人员素质越高，对经济业务的判断就越准确，其处理业务的能力越强，其处理加工而得到的会计信息就越能满足使用者的需要；会计职业道德是会计信息质量的直接保障，能够规范、指导会计人员的行为。

在外部约束机制不建全和其他不利因素存在的情况下，如果会计人员有较高的职业道德，就能坚持会计立场，公正公充运用会计政策选择，保证会计信息的真实和可靠。

参考文献：[1]翟胜宝.新会计准则下上市公司会计政策选择研究[D].东北财经大学，2010[2]隋玉明.公允价值计量和金融资产减值相关理论研究。