第十章 长期负债培训资料

9 长期负债
例题
例：甲公司2012年1月2日向中国银行借款100万元， 用于企业的固定资产建造，期限2年，年利率6%，每年计 息一次，利息按单利法计算，到期一次还本付息。该项固 定资产建造工程于2012年12月31日完工并交付使用，并办 妥了决算手续。项目实际发生支出145万元（假定均以银行 存款支付）。
•
• 实际利率与合同约定的名义利率差异 不大的，也可以采用合同约定的名义 利率计算确定利息费用。
3.归还时：
• 借：长期借款—本金 • 贷：银行存款 • 存在利息调整余额的 • 借：在建工程 • 财务费用 • 制造费用 • 研发支出等 • 贷：长期借款—利息调整
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• 对于分期付息、一次还本的债券：
• 借：在建工程、制造费用、财务费用等科目 贷：应付利息（票面利率计算） 应付债券－利息调整（或在借方）
• 对于一次还本付息的债券： 借：在建工程、制造费用、财务费用等科目 贷：应付债券－应计利息 应付债券－利息调整（或在借方）
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三、应付债券
（一）债券发行
公司债券及其发行方式
为筹集长期资金经法定程序批准发行的一种载明利 率、期限，并允诺在未来一定时期还本付息的有价证券。 发行方式有：平价发行、溢价发行、折价发行。
溢价、折价发行的原因是什么？
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发行费用的处理
为购建固定资产发生的发行费用，如金额较大，减 去发行期间冻结资金利息收入后，计入固定资产成本；
如金额较小，减去发行期间冻结资金利息收入后， 计入当期财务费用；
发行期间冻结资金利息收入大于发行费用的，差额 视同溢价收入
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应付债券—应计利息
在建工程、财务费用
4.支付利息
2. 各期计提利息
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（六）债券折价发行的核算
银行存款
应付债券—债券面值
银行存款
3.偿还本金时
1.发行债券时（面值）
应付债券—债券折价
1.发行债券时（折价） 各期折价摊销
应付债券—应计利息
1.发行债券时
3.偿还时
银行存款
应付债券—应计利息
在建工程
2. 分期计提利息
财务费用
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（五）债券溢价发行的核算
银行存款
应付债券—债券面值
银行存款
3.偿还本金时
1.发行债券时（面值）
应付债券—利息调整
各期溢价摊销 1.发行债券时（溢价）
间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可 销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。 举例： 房地产开发企业开发的用于出售的房地产开发产品 机械制造企业制造的用于对外出售的大型机械设备 建造合同
三、长期借款
• （一）借款费用的处理 • 资本化期间：开始资本化
停止资本化
购建或生产符合资本化条件的资产达 到预资定产支可出使已用经或发可生销售状态时
长期借款
银行存款
银行存款
1.借入借款时
3.偿还借款时
在建工程
2.预提利息费用
财务费用
三、长期借款 （一）借款费用的处理
借款利息 借款 折溢价摊销 费用 辅助费用
外币借款的汇兑差额 可直接归属于符合资本化条件资产的购建或生产的
━━资本化 其他借款费用━━费用化（当期损益）“财务费用”
三、长期借款
• （一）借款费用的处理 符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时
在建工程、财务费用
4.支付利息
2. 各期计提利息
债券发行费用的处理
如果发行费用>发行期间冻结资金产生利息收入 ①如果是为购建固定资产而筹措的借款：
• 计入固定资产成本 ②如果不是为购建固定资产而筹措的借款：
• 计入当期的财务费用 如果发行费用<发行期间冻结资金的利息收入
视为债券的溢价处理。
• （四）会计科目 • “应付债券”
（二）长期负债特点 期限长 金额大 还款方式多样
（三）举债筹资的特点
优点： • 维护企业原有的股权结构及股票价格 • 为股东提供剩余利益 • 税收上的好处 不足：
有可能减少股东权益 有可能影响企业的财务灵活性 具有较大的财务风险
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• 按“面值”、“利息调整”、“应计利息” 等进行明细核算
（五）账务处理
• 1、发行时：
• 借：银行存款（实收款）
• 应付债券—利息调整（按差额）
贷：应付债券—面值
•
应付债券—利息调整（按差额）
2、利息调整的摊销（实际摊利余率成本法*）实
• 利息调整应在债券存续期间内采用实际利际率利法率进行
摊销（资产负债表日）
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（二）科目设置
总账科目 应付债券
明细科目 面值
利息调整 应计利息
（三）溢折价的摊销方法
实际利率法
是以债券发行时的实际利率（市场利率）来计算各 期溢价或折价摊销额的方法。
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（四）债券平价发行的核算
应付债券—债券面值
银行存款
借款费用已经发生 为使资产在到预定可使用或 可销售状态所必要的购建或 者生产活动已经开始
资本化期间借款费用可予资本化
三、长期借款
• （二）科目设置
• 长期借款—本金
•
—利息调整
• （三）会计处理
• 1、借入时：
• 借：银行存款（实际收到的金额）
• 贷：长期借款—本金
（三）会计处理
• 1、借入时： • 借：银行存款（实际收到的金额） • 贷：长期借款—本金 • 2、资产负债表日计息时 • 借：在建工程（摊余成本*实际利率） • 研发支出 • 财务费用等 • 贷：应付利息（本金*合同利率） • 长期借款—利息调整（差额）
10负债
Chapter 9 中 LONG-TERM LIABILITIES
级会计学
Intermediate Accounting
福州大学会计系
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9 长期负债
一、长期负债概述
（一）长期负债定义
长期负债是指偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以 上的负债，包括长期借款，应付债券，长期应付款和长期应付 票据等。