流动负债概述(ppt 65页)

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例5.企业2001年5月21日收到三新公司预付货 款120 000元，已存入银行。6月5日产品生 产完工，按合同向三新公司如数发交产品一 批，货款总额为150 000元，增值税率17%， 不足部分三新公司支付银行承兑汇票一张。
(1)企业预收货款时
借: 银行存款 贷: 预收帐款(应收帐款)
120 000 120 000
例11.沿用例10中应付工资核算的资料，按规定的比
例提取与分配福利费。
借: 生产成本--基本生产成本 15 837.64
--辅助生产成本
7 460.04
制造费用
4 140.36
管理费用
8 647.66
营业外支出
434
贷: 应付福利费
36 519.70
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第五节 应交款项
一、应交款项的内容
借: 其他应付款
10 000
贷: 银行存款
10 000
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第四节 应付工资及应付福利费
一、工资总额的组成
工资总额是企业在一定时期内直接支付 给本单位全部职工的劳动报酬总额。
1. 计时工资 4. 津贴和补贴
2. 计件工资 5. 加班加点工资
3. 奖金
6. 特殊情况下支付的工资
二、工资核算的原始依据
1. 考勤记录
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例4.企业2000年9月15日购得某种规格元钢100 吨，价款300 000元，增值税额51 000元，货 款10月5日付清。材料核算采用实际成本法， 供货方实行送货制。
(1)货物验收入库时
借: 原材料
300 000
应交税金-增值税(进) 51 000
贷: 应付帐款
351 000
(2)付清款项时
29 574
管理费用
57 375
应付福利费
4 394
营业外支出
3 100
贷: 应付工资
260 855 27
(4)结转各扣款项目
借: 应付工资
14 647
贷: 管理费用
545
应付福利费
1 720
住房周转金
12 382
四、工资分配的核算
产品生产工人 ---- 基本生产成本
辅助生产工人 ---- 辅助生产成本
第八章 流动负债
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第一节 第二节 第三节 第四节 第五节 第六节
流动负债概述 短期借款 应付及预收款项 应付工资及福利费 应交款项 或有负债
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第一节 流动负债概述
一、流动负债的定义与特点 二、流动负债的分类 三、流动负债的确认与计量
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一、流动负债的定义与特点
流动负债，指将在一年或超过一年的一个 营业周期内偿还的债务。
应付帐款的入帐时间应以所购物资的所有 权转移或接受劳务已经发生为标志而予确定。
1. 在物资和发票帐单同时到达时，应付帐款 一般待物资验收入库后，才根据发票帐单入帐。
2. 在物资和发票帐单不同时到达时，若物资 先到达，为简化核算，一般等发票帐单到达后， 再根据发票帐单入帐。若月终发票帐单尚未到 达，应对所购物资暂估入帐，下月初用红字冲 帐；等发票帐单到达后，再按实际金额入帐。
1. 借贷形成的流动负债 2. 结算过程中产生的流动负债 3. 经营过程中产生的流动负债 4. 利润分配产生的流动负债
(二)按流动负债的应付金额是否肯定
1. 应付金额确定的流动负债 2. 应付金额视经营情况而定的流动负债 3. 应付金额须予估计的流动负债
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三. 流动负债的确认与计量
《企业会计准则》规定：“各项流动负 债应当按实际发生数额记帐。负债已经发生 而数额需要预计确定的，应当合理估计，待 实际数额确定后，进行调整。”
(1)偿还期限短，以债权人所提出的期限要 求为准，或一年内或超过一年的一个营业周期 内必须偿还。
(2)这项义务，要用企业的资产或负债清偿， 即必须运用资产、提供劳务或举借新的负债来 清偿。
(3)流动资产与流动负债相比较，有助于评 价企业的短期偿债能力与清算能力。
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二、流动负债的分类
(一)按流动负债产生的原因
支付银行承兑汇票手续费时，借记“财务费用” 帐户，贷记“银行存款”帐户；
汇票到期接银行通知付款时，借记“应付票 据”，贷记“银行存款”帐户。
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(二)应付票据利息的处理
带息应付票据的利息处理有两种方法。
1. 如果票据期限较长、利息金额较大，可 以按期预提应付利息，借记“财务费用”帐 户，贷记“应付票据”帐户。票据到期支付 本息时，借记“应付票据”帐户，贷记“银 行存款”帐户。企业可决定何时预提应计利 息，但一般在中期期末和年度终了时应予以 计提。
2. 如果票据期限较短、利息金额较小，可 以在票据到期支付票据本息时，将利息一次 记入当期费用，按票面价值借记“应付票据” 帐户，按利息支出借记“财务费用”帐户， 按支付的本息贷记“银行存款”帐户。 13
例2. 企业2000年9月1日购入材料一批，该批材料价款 为200 000元，允许抵扣的增值税额为34 000元， 企业开出并承兑期限五个月，年利率8％的商业汇
1.如果短期借款的利息是按期(通常为一季度)支 付的，或者利息是在借款到期时连同本金一起归还， 并且数额较大的，为了正确计算各期的盈亏，可以 采用预提的方法，按月预提计入费用。
2.如果短期借款的利息是按月支付的，或者利息 是在借款到期时连同本金一起归还但是数额不大的， 可以不采用预提的方法，而在实际支付或收到银行 的计息通知时，直接计入当期损益(财务费用)。
240 240 1 560 241 800
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例3.企业2000年12月2日签发面值100 000元, 90天到
期的不带息票据一张，向银行借款，当时该种借款
的年利率为6％。
(1)2000年12月2日签发票据向银行借款时
借: 银行存款
98 500
应付票据折价
1 500
贷: 应付票据
100 000
(2)2000年12月31日年末结帐时
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二、短期借款与长期借款核算的区别 “短期借款”帐户只核算短期借款的本金，
不核算短期借款的利息，短期借款的利息在 实际支付或预提时，通过“银行存款”或 “预提费用”帐户核算。
“长期借款”帐户既核算长期借款的本金， 也核算长期借款的利息，即按期计算的长期 借款利息通过“长期借款”帐户核算。
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例1.企业2000年10月16日接银行通知，取得短 期借款100 000元，年利率12%，三个月后还 本付息。
例6. 某公司主要生产和销售某型号洗衣机，2001年2 月销售该型号洗衣机10 000台，每台3 000元，根据 以往经验，每为顾客提出修理的可能性为10%，平 均修理费用200元。当月预提修理费用200 000元。
借：管理费用—产品担保修理费用 200 000
贷：预提费用
200 000
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五、应付股利
10 000 10 000
(2)每季支付租金时 借：其他应付款 贷：银行存款
30 000 30 000
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例9. 企业按工资总额的一定比例提取本年度8 月份的统筹退休金10 000元,于9月5日解缴给 退休基金统筹部门。
(1)8月份提取时
借: 管理费用
10 000
贷: 其他应付款
10 000
(2)9月5日解缴时
2. 产量记录
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三、工资结算的核算
(一)工资结算凭证
1. 工资结算单 2. 工资结算汇总表 (二)工资结算的帐务处理
“应付工资”帐户集中反映企业应付职 工的工资总额，贷方反映应付职工的工资， 借方反映实际支付给职工的工资及扣款工资， 工资总额反映在会计核算上应为该帐户借方 发生额的合计数。随同工资一起发放的非工 资性支出不通过本帐户核算。
票一张。该批材料已验收入库。
(1)2000年9月1日购入材料，签发汇票时
借: 物资采购
200 000
应交税金—应交增值税
34 000
贷: 应付票据
234 000
(2)2000年12月31日计算4个月的应计利息6 240元时
借: 财务费用
6 240
贷: 应付票据
6 240
(3)2001年1月31日到期支付本息时 借: 应付票据 财务费用 贷: 银行存款
(2)产品发交并结算时
借: 预收帐款(应收帐款)
120 000
应收票据
55 500
贷: 主营业务收入
150 000
应交税金—应交增值税(销) 25 500
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四、预提费用
预提费用是指按照规定从成本、费用中 预先提取但尚未支付的费用，如预提租金、 保险费、借款利息、固定产修理费、产品售 后担保修理费用等。
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例10. 企业2001年9月份“工资结算汇总表”
(1)提取现金备发工资时
借: 现金
246 208
贷: 银行存款
246 208
(2)发放工资时
借: 应付工资
246 208
贷: 现金
246 208
(3)月末分配工资费用时
借: 生产成本--基本生产成本 113 126
--辅助生产成本 53 286
制造费用
流动负债不采用现值计价，而按到期价 值入帐，虽然会高估负债，但一则符合谨慎 性原则；二则核算简便，符合成本效益原则； 三则符合重要性原则。
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第二节 短期借款
一、短期借款利息的处理
短期借款，指企业借入的期限在一年以下的各 种借款，一般是为维持正常的生产经营活动所需的 资金而借入的或者为抵偿某项债务而借入的。
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六、其他应付款
其他应付款指除了应付票据、应付帐款、 预收帐款以外的其他各种应付、暂收其他单 位或个人的款项。如应付经营租入固定资产 和包装物租金、存入保证金、应付统筹退休 金等。