浅谈对税务会计师的认识及作用

浅谈税务会计师在企业中的作用及意义

——以软件企业为例

摘要：税收是财政收入最主要的来源，而国家对企业税收缴纳规范日益严格。故按照国家税法规定缴纳税法，做一个诚信纳税的企业尤为重要。换而言之，税务会计师在企业中的作用愈见明显。本文先介绍税务会计的主要内涵，然后笔者以自己企业为例重点论述软件企业的税务筹划。最后笔者结合自己的工作经历浅谈税务会计师在企业中的作用及意义。

关键词：税务会计师税务筹划软件企业

一、税务会计概述

税务会计是以现行税收法规为准绳，运用会计学的理论与技术并融汇其它学科的方法，以货币计价的形式，连续、系统、全面地综合反映、监督和筹划纳税人的税务活动的一门专业会计。总的来说，几乎全部会计要素都与纳税有关，但值得注意的是，并不是每个会计要素涉及的每一经济交易和事项都与纳税有关。税务会计是在财务会计的基础上产生和发展而来，从共同发展到逐步分离，两者已经变为互相涉及交叉、各成体系、愈见完善的学科。

（一）税务会计的基本假设

①纳税主体：即税法上规定的纳税人，是税务会计所作的空间范围的规定。纳税人包括：企业单位——法人纳税人、个体经营单位或个人——自然人纳税人。一般情况下，会计主体都是纳税主体，但纳税主体并不一定为会计主体。②持续经营：指纳税主体在可以预见的未来能够一直经营下去，不会破产清算。例如折旧方法的选择所决定的时间性差异的发生和后期转回。③会计分期：对连续不断的与纳税业务相关的经济活动，人为地分割成若干个一定的期间，以便结清账目，计算税基，编制纳税申报表。

④货币计量和货币时间价值：货币时间价值是指货币资金由于时间的推移而能使自身价值增加的能力。因此，税法往往要求纳税人推迟确认费用，尽快确认收入。

（二）税务会计与财务会计的区别

1.目标不同：税务会计的目标是计税、纳税、提供税务活动信息。财务会计的目标是提供决策有用的会计信息。

2.法律依据不同：前者的法律依据是税收法规，讲求足额、及时纳税。后者的法律依据是由财政部制定的国家会计准则，讲求客观反映企业日常经济交易和事项。

3.核算原则不同：在费用扣减事项和收益确认的期间上存在差异。

4.损益计算内容不同：前者是纳税所得；后者是会计所得。

二、企业税务筹划

（一）税务筹划的概念

税务筹划行为与税收分配活动紧密相连，伴随着税收的产生而产生。国家使用法律的强制性、无偿地向纳税人征纳税款，其表现为纳税人的相关经济利益减少。可以说，只要存在税收，纳税人就会有减轻或免除税收负担的动机，具体表现为违法的偷逃税和非违法的税收筹划。

（二）软件企业的税务筹划

1．营业税纳税筹划建议。

①营业税优惠政策。按照税法规定：“从事技术转让、技术开发业务和与之相关的技术咨询、技术服务业务取得的收入，可以免征营业税”。2011 年2 月，国务院发布了《进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展的若干政策》规定，所谓的新18 号规定。新政策基本上沿续了2000 年原18 号文的优惠政策并加以细化，增加了国家对集成电路企业投融资等方面支持。

②营业税纳税筹划建议。在营业税方面，应研读税收规定，特别是2011 新出台的政策，向国家鼓励支持的方面靠拢，争取达到税收优惠政策的条件，对满足条件的申请免缴营业税，尽量降低实际税负。如，A 公司有将近七家分公司和子公司都满足税收优惠政策，免缴了营业税，大大起到了节税的效果。

2．增值税纳税筹划建议。

①取得软件企业资质，可享受特殊的优惠政策。国家鼓励在我国境内开发生产软件产品，其优惠政策包括: 自2000 年6 月24 日起至2010 年12月31日前，增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品，在按17%的法定税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退政策。( 注: 虽然该政策的法律时效已过，但前面提到的新18 号文件明确表示继续延续软件增值税优惠政策。)由此优惠政策可知，若企业取得软件产品证书和软件企业资质认定( 双软) ，则可享受超过实际税负3% 的部分即征即退的优惠政策。相对于17%的比例全额征收的增值税数额，这个优惠政策大大降低了企业的税负。

②分别核算软件、硬件，降低硬件成本。税法规定: 增值税一般纳税人在随同计算机网络、计算机硬件和机器设备等一并销售其自行开发生产的嵌入式软件，如果能够按规定分别核算嵌入式软件与计算机硬件、机器设备等的销售额，可以享受软件产品增值税优惠政策。若分别核算的同时，将计算机硬件、机器设备的成本降低或是转移到软件或其他成本中，便提高了嵌入式软件销售额，进而增加了退税额。

3．所得税法实施条例规定：高新技术企业的研发费用按150%的加计扣除政策。此外根据高新技术行业设备更新速度快、易落后淘汰的特点，企业的固定资产采用加速折旧法对企业更有利。与年限平均法相比，采用加速折旧法，使得固定资产成本得到加速补偿。在固定资产使用年限内，企业前期的折旧多、利润少，故而纳税少；后期的折旧少、利润多，纳税多，从而起到延期纳税的作用。但值得注意的是，如果企业处在免税或者减税期间，应该尽量减少加速折旧、减少折旧。

三、企业应对税务稽查工作的几点办法

税务稽查是税务机关依法对纳税人、扣缴义务人和其他税务当事人履行纳税义务、扣缴义务及税法规定的其他义务等情况进行检查和处理工作的行政执法行为。在日常工作中，税务会计师已经把经济活动中关于税务的事项，例如：增值税出口退税、应缴纳的税款, 按规章制度要求进行处

理完毕。所以企业应对税务局的日常稽查和税收专项检查绝对是游刃有余。至于专案检查, 只要企业合法经营、依法缴纳税款，那么应对专项检查就一点问题都没有。首先，我们企业在接到税务稽查通知书时要立刻确认此次检查所涉及的内容, 及时与企业负责人汇报。其次要以平和的心态和温和的态度接待稽查人员, 尽量简单精确的话语回答稽查人员所提出的问题, 不能模棱两可,积极配合稽查人员做正面调查，不得有任何隐瞒。最后在调查结束时与稽查人员进行沟通, 尽可能与之所有问题上与我们达成共识,。若达不成共识，及时准备听证材料。在陈述申辩时尽量提供相关章程、合同、业务处理等方面的资料。

四、税务会计师在企业税务工作中的作用及意义

（一）税务会计师的作用

一般而言，税务会计师在企业里从事与税务相关的工作, 是以保障国家利益和纳税人合法权益的企业税务会计专职岗位的会计人员。伴随中国不断深入的经济体制改革和不断完善的现代企业制度, 债权结构和多元化的股权结构代替了单一政府投资的格局。因此迫切要求政府通过税收政策、货币政策等手段来对企业各项经济活动进行宏观调控。企业如何维护自身的权益, 合法合理地规避风险, 原先那种不分财务会计和税务会计的企业无法适应企业经济活动管理的需要。随着我国会计制度改革与国际会计制度逐步接轨, 遵循会计准则的财务会计与新税法两者之间的差距呈扩大趋势, 一些大型企业或集团, 总部都设专业的涉税职能部门。由此可见,企业迫切需要具备税务资质的专业技术人才。

（二）税务会计师在企业中意义

1.有利于削减税收成本，增加税后净利润，有助于实现纳税人的经济利益最大化。随着企业经营活动多样化，企业规模越来越大，企业可能涉及到的税种日益增多。国家对各项税收监管日益明确严格，偷逃税款不再像改革开放初期那么简单。企业急需大量熟悉税法、税收的专业人才帮助其进行专业的税务筹划，以适应企业的发展，从而降低企业的整体税收成本，促成企业和国家利益双赢的局面，有利于企业的长期发展。