我国会计发展史研究正文

我国会计发展史研究

会计是由于组织和管理生产的需要而产生的，是社会发展到一定历史阶级的产物，并随着生产的发展而不断地发展和完善。

会计的产生和发展密切依存于客观环境。因此，要了解会计历史的发展，必须深入研究会计这门古老而又新兴学科赖以存在的社会坏境，从而对其发展过程有一个全面的了解和认识。我国会计历史的发展从整个时间跨度上进行划分，可分为古代会计、近代会计和现代会计三个发展阶段。

一、古代会计阶段

古代会计，从时间上说，是从旧石器时代中、晚期到封建社会末期的这段漫长的时期。这一时期的会计发展，从会计运用的技术方法来看，主要经历了三个阶段，即原始记录法、单式薄记法和复式薄记法的产生与初步发展阶段。

（一）原始计量记录行为的产生与表现形式。

人类原始计量记录行为的产生是以人类生产行为的发生、发展作为根本前期的，它是社会发展到一定阶段的产物。即当人类能够正常地进行物质资料的生产活动，以至生产所得基本哈桑能保障人类生存和正常繁衍需要时，人类才会关心劳动耗费与劳动成果的比较，才有产生原始计量记录行为的前提条件。据考证，人类的原始计量记录行为产生于旧石器时代的中、晚期，距今约十万至二三十万年。人们通过在山洞内绘出简单的动物图像，在骨片上刻划条痕和在鹿角上刻划纹道来达到管理生产、分配和储备剩余产品的目的。随着生产力的发展，在具备了初步的数的概念后，人们陆续创造出一些符号和表现方法，如“结绳记事”、“刻契记数”和“绘图记事”等。

(二)单式薄记的产生和发展。

奴隶社会和封建社会是以私有制为基础的社会，私人财富的积累导致了受责任会计的产生。这种会计不仅为了保护奴隶主或封建主物质财产的安全，而且还为了证明管理这些财产的人是否恰当地履行了他们的职责。所有这些都要求采用较先进科学的计量与记录方法。这些计量与记录方法变革的结果导致了单式薄记的产生。单式薄记的方法体系由会计核算项目、账簿设置、记录方法、会计凭证、

结算方法及会计报告等具体方法组成。

（三）复式薄记的产生与初步发展。

随着商业的发展与对其管理上的要求，复式薄记是于1250-1440年之间在意大利北部产生的，最初的借贷复式薄记是会计发展史上的一种科学的复式薄记，它突破了单式薄记的局限性，从而使会计记录体现了全面、辩证的观点。所谓复式薄记是指将每笔经济业务同时在两个或两个以上相互联系的帐户中，分为借方和贷方，并以相等的金额作成对立而统一的记录。在西式复式薄记没有传入中国之前，中国复式薄记的发展史大致经历了从不完全复式薄记（即三脚账、龙门账）到完全复式薄（即四脚账）的过程。

总而言之，中国古代会计制度经历了文字叙述式到定式表达式、从单式簿记到复式簿记的演变过程。单式簿记经历了从三柱结算法到四柱结算法的沿革，而复式簿记则经历了从龙门账法到四脚账法的演进。

（四）古代传统会计的弊端

以清代为例，清代户部除掌会计外，还兼掌审计，会计与审计由同一部门管理，弊端甚多，户部官员通常收受贿赂而有意代人隐瞒，使国家财政收入受到影响。雍正年间，虽设立过“会考府”掌审计事宜，但没多久，也就不了了之了。而当时的财计监察组织，清朝的都察院“左都御史掌缴官常，参维纲纪┅┅纠失检奸，并豫参朝廷大议。”把审计权和经济监察权力合并到一块儿，其权利相当大。但清朝吏政腐败，都察院中的御史官有名无实，御史都以外放道府为奋斗目标，对于吏、户二部的作为不敢过多干涉。在监察和审计方面的作用往往是有气无力的。在基层的县一级财计组织中，首席长官为知县。账房师爷是知县的得力助手，它掌管会计出纳之事，它是由知县自己聘任的。因为账户关系甚大，所以账房师爷一般都由其亲属担任，以便集体腐败，通同作弊，弄虚作假。

清政府中几乎没人把会计立场和会计职责当回事，从底层到高层，均是“千里为官只为财”。因此，为了获得更多的钱财，一些不法之徒就依仗着手中的权力大量的亏空公款。为了不被发现，它们往往不严格执行规定的会计方法，而是做一些账面不符、账实不符的假账，不按时盘货，财产清查不到位，记假账等情况屡见不鲜。

清廷内腐败成风，贿赂公行，卖官鬻爵，国库亏空得一塌糊涂。鸦片战争后，

一笔又一笔的巨额赔款压得清政府不堪重负。在甲午中日战争前财政还较为轻缓，虽不富裕，但大体还能收支平衡并略有节余，但到《马关条约》签订以后，中国经济财政赤字赫然出现了，每年出现的财政赤字大约在1300万两，此后，财政赤字有增无减，越不能填补。而清政府根本就没有预算、决算这一说。因此，预算编制也就显得十分必要了。

二、近代会计阶段

近代会计，从时间上说，是从1494年意大利数学家卢卡•帕乔利（Luca Pacioli）《算术、几何、比及比例概要》一书的出版到20世纪40年代末期这段时间。从会计运用的技术方法来看，这一时期演进和运用主要发生在复式薄记上。（一）早期意大利复式薄记及传播。

1494年，Luca Pacioli在威尼斯出版了他的名著《算术、几何、比及比例概要》。这部著作是作者30年心血和结晶。该著作已经问世，立即轰动了意大利的数学界，在会计发展史上，其地位是空前绝后的。世界会计史学界认为，自从这一著作问世之后，整个会计界才从对会计实务研究中摆脱出来，从而向着会计理论研究的方向发展。所以，Luca Pacioli的《算术、几何、比及比例概要》对会计学的贡献划时代的，这部著作的出版被会计界公认为是会计发展史上一个光辉的里程碑。

自复式薄记的书籍在意大利出版之后，几百年来其基本内容并未发生多大的变动，但是，在这期间，随着意大利经济的衰落、贸易商路的改变，以及军事、海上贸易、文化交流的发展，复式薄记在欧洲各国之间广为流传。从复式薄记的传播与发展的历史过程中可以看出，虽然复式薄记产生于意大利，但它的发展和初步完善却渗透着整个欧洲人的心血。正如美国会计学家Littleton等人所指出的那样，它凝结了无数人的经验和智慧，只能说是人们通过长期记账实践不断改进方法与技术的结果。

在此期间，中国的会计虽然也曾沿着自己的轨迹，发展到了复式薄记的阶段，但由于封建社会的封闭性，未能对世界的会计发展潮流产生重要的影响。（二）工业革命后的会计。

对会计发展产生直接影响的是人类文明产生重大影响的工业革命。19世纪至20世纪早期，席卷英国的工业革命为会计的发展提供了广阔的天地，在这种经