初级经济法个人所得税教学文案

纳税人判定标准纳税义务居民有住所、无住所但居住满1年境内境外所得纳税

非居民无住所又不居住、无住所居住不满1年仅就其来源于中国境内的所得纳税

注意：1.上述居住满1年是指一个纳税年度内居住满365天

2.在居住期间临时离境的一次离境不超过30日或多次离境累计不超过90日的，不扣减日数，连续计算。

【例题】梅西于2010年12月10日来北京工地搬砖，2011年8月25日太热了受不了回国避暑28天，12月因太冷了回国10天，2012年12月15日坚持不住回国了。

分析该外国人从2010-2012年的纳税人性质。

【答案】2010年属于非居民纳税人，2011年临时离境不扣减天数，属于居民纳税人，2012年居住不满1年，属于非居民纳税人。

（二）所得来源的确定

所得来源地与所得支付地是不同的两个概念，有时两者是一致的，有时是不同的。我国个人所得税依据所得来源地判断经济活动的实质，征收个人所得税。

1.工资、薪金所得，以纳税人任职、受雇的单位的所在地为所得来源地。

2.生产、经营所得，以生产、经营活动实现地作为所得来源地。

3.劳务报酬所得，以纳税人实际提供劳务的地点，作为所得来源地。

4.不动产转让所得，以不动产坐落地为所得来源地；动产转让所得，以实现转让的地点为所得来源地。

5.财产租赁所得，以被租赁财产的使用地作为所得来源地。

6.利息、股息、红利所得，以支付单位的所在地为所得来源地。

7.特许权使用费所得，以特许权的使用地作为所得来源地。

三.个人所得税税目及应纳税额的计算

（一）工资、薪金所得，

1.税目

个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。

年终加薪、劳动分红不分种类和取得情况，一律按工资、薪金所得征税。

注意：下列不属于工资、薪金性质的补贴、津贴：

（1）独生子女补贴；

（2）执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食补贴；

（3）托儿补助费；

（4）差旅费津贴、误餐补助。

特殊规定：

（1）内部退养一次性收入按工资、薪金所得缴纳个税。

（2）离退休人员按规定领取离退休工资或养老金外，另从原任职单位取得的各类补贴、奖金、实物，不属于免

税项目，应按工资、薪金所得缴纳个税。

（3）内部退养人员再就业、退休人员再任职取得的收入，按工资、薪金所得缴纳个税。

（4）公司职工取得的用于购买该企业国有股权的劳动分红，按工资、薪金所得计征个人所得税。

个人因任职、受雇上市公司取得的股票增值权、限制性股票所得，按工资、薪金所得缴纳个税。

（5）出租车经营单位对出租车驾驶员采取单车承包或承租方式运营，驾驶员收入按工资、薪金所得缴纳个税。出租车属于个人所有，但挂靠出租车经营单位缴纳管理费的，或出租车经营单位将出租车所有权转移给驾驶员的，驾驶员收入按个体工商户生产经营所得缴纳个税。

（6）个人对企事业单位承包、承租经营后，工商登记仍为企业，且承包、承租人对企业经营成果不拥有所有权，仅按合同（协议）规定取得一定所得的，应按工资、薪金所得缴纳个税。

若按合同（协议）规定只向发包方、出租方缴纳一定的费用，企业的经营成果归承包人、承租人所有，则按对企事业单位承包经营、承租经营所得缴纳个税。

2.应纳税额的计算

（1）税率：自2011年9月1日起，执行3%－45%七级超额累进税率。

（2）计税方法：按月计征

（3）计税依据：每月收入额减除3500元后的余额为应纳税所得额

注意：

1.中国人在外国工作、外国人在中国工作，费用扣除总额为4800元。

2.个人缴纳的三险一金应当在计算应纳税所得额时扣除。（个人不交工伤、生育）

（4）公式

应纳税所得额包括除全年一次性奖金以外的其他各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等应纳税额＝（每月收入额－3500元或4800元）×适用税率－速算扣除数

【例题·单选题】小张2012年5月取得工资3500元、奖金1800元、加班费500元、交通补贴100元、通讯补贴100元、差旅费津贴1000元，则小张本月应缴纳的个人所得税为?（全月应纳税所得额1500元以下的税率3%；超过1500元不超过4500元的税率10%，速算扣除数为105）

【解析】应纳税所得额：6000－3500＝2500（元）；

应纳税额=2500×10%－105=145（元）

3.全年一次性奖金

（1）纳税人取得全年一次性奖金，单独作为1个月的工资、薪金所得计算纳税。

发放全年一次性奖金当月工资高于3500：

①适用税率：

全年一次性奖金/12—查表

②应纳税额：

全年一次性奖金×适用税率-速算扣除数

如发放全年一次性奖金当月工资低于3500：

①适用税率：

[全年一次性奖金-（3500-当月工资）]/12—查表

②应纳税额：

[全年一次性奖金-（3500-当月工资）]×适用税率-速算扣除数

【例题·单选题】小王2012年取得全年一次性奖金45000元，则下列关于年终奖应纳税额计算正确的是（）元。（小王12月工资高于3500）

【解析】45000/12＝3750，税率为10%，速算扣除数为105，年终奖应纳税额45000×10%－105＝4395元。

【例题·单选题】小王2012年取得全年一次性奖金45000元，则下列关于年终奖应纳税额计算正确的是（）元。【解析】[45000-（3500-2900）]/12＝3700，税率为10%，速算扣除数为105，年终奖应纳税额[45000-（3500-2900）] ×10%－105＝4395元。

【例题·单选题】小王2012年取得半年奖金45000元，当月收入4800元，则下列关于应纳税额计算正确的是（）元。

【解析】应纳税额所得额=45000+4800-3500

查表，税率为30%，速算扣除数为2755，（45000+4800-3500）×30%-2755＝11135

（二）个体工商户生产经营所得

1.税目

（1）个体工商户或个人专营种植业、养殖业、饲养业、捕捞业（农林牧渔）暂不征收个人所得税。

（2）个体工商户取得与生产经营无关的其他所得，按有关规定计征个人所得税。

（3）出租车属于个人所有，但挂靠出租车经营单位缴纳管理费的，或出租车经营单位将出租车所有权转移给驾驶员的，驾驶员收入按个体工商户生产经营所得缴纳个税。（属于单位所有，按照工资薪金缴纳）

2.应纳税额的计算

（1）税率：适用5%-35%的五级超额累进税率

（2）计税方法：按年计征

（3）计税依据：以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额。

（三）企事业单位承包经营、承租经营所得

1.税目

个人承包经营或承租经营以及转包、转租取得的所得。

2.应纳税额的计算

（1）税率：适用5%-35%的五级超额累进税率

（2）计税方法：按年计征

（3）计税依据：以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用（月扣除3500元）

（四）劳务报酬所得

1.税目

个人独立从事非雇佣的各种劳务所取得的所得。

如设计、装潢、安装等29项。