87_暂时性差异,递延所得税资产及负债的确认和计量(1)

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【会计知识点】暂时性差异

第93讲-暂时性差异,递延所得税资产及负债的确认和计量（1）第三节暂时性差异◇应纳税暂时性差异◇可抵扣暂时性差异◇特殊项目产生的暂时性差异暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。

根据暂时性差异对未来期间应纳税所得额影响的不同，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。

某些不符合资产、负债的确认条件，未作为财务报告中资产、负债列示的项目，如果按照税法规定可以确定其计税基础，该计税基础与其账面价值之间的差额也构成暂时性差异。

一、应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。

应纳税暂时性差异通常产生于以下情况：（一）资产的账面价值大于其计税基础（二）负债的账面价值小于其计税基础【例题·单选题】甲公司为增值税一般纳税人，2×20年3月31日甲公司购入一台不需安装的设备，购买价款为200万元（不含税），增值税税额为26万元，购入后投入行政管理部门使用。

预计使用年限为5年，预计净残值为0，会计采用年限平均法计提折旧。

税法规定采用双倍余额递减法计提折旧，折旧年限及预计净残值与会计规定相同，则2×20年12月31日该设备产生的应纳税暂时性差异余额为（）万元。

A.35.1B.170C.30D.140【答案】C【解析】2×20年12月31日该设备的账面价值=200-200÷5×9/12=170（万元），计税基础=200-200×40%×9/12=140（万元），2×20年12月31日该设备产生的应纳税暂时性差异余额=170-140=30（万元）。

【例题】2×19年12月1日甲公司因融券业务发生交易性金融负债100万元，2×19年12月31日交易性金融负债的公允价值为80万元，2×20年1月20日，甲公司支付款项80万元终止该交易性金融负债。

递延所得税负债及递延所得税资产的确认

递延所得税负债及递延所得税资产的确认在企业的财务核算和税务处理中，递延所得税负债和递延所得税资产是两个重要的概念。

理解和正确确认这两个项目对于准确反映企业的财务状况和经营成果具有至关重要的意义。

首先，我们来谈谈递延所得税负债。

简单来说，递延所得税负债是指企业在未来期间需要缴纳的所得税金额，但是在当前会计期间尚未缴纳。

这通常是由于会计处理和税务法规的差异导致的。

比如说，企业在会计核算中采用了加速折旧法来计提固定资产折旧，而税务法规规定只能采用直线法折旧。

在这种情况下，会计上计提的折旧费用比税务上允许扣除的折旧费用要高，导致企业在当前会计期间的利润减少。

但是，从税务的角度来看，未来企业需要按照税务法规的规定缴纳更多的所得税，这就形成了递延所得税负债。

再比如，企业在期末按照公允价值计量某些资产，如投资性房地产。

由于公允价值的上升，会计上增加了资产的价值和利润。

然而，在税务处理中，这些公允价值的变动通常不被认可，直到资产实际出售时才计算纳税。

这也会导致未来企业需要缴纳更多的所得税，从而产生递延所得税负债。

递延所得税负债的确认需要遵循一定的原则。

一般来说，如果企业的某项交易或事项导致未来应纳税所得额增加，并且未来期间适用的所得税税率能够合理确定，那么就应当确认递延所得税负债。

接下来，我们再看看递延所得税资产。

递延所得税资产与递延所得税负债正好相反，它是指企业在未来期间可以用来抵减所得税费用的金额。

举个例子，企业在会计核算中计提了资产减值准备，减少了当期的利润。

但是在税务处理中，这些减值准备在实际发生损失时才能在税前扣除。

这意味着企业在当前会计期间多缴纳了所得税，而在未来损失实际发生时，可以少缴纳所得税，从而形成递延所得税资产。

另一个常见的情况是企业的预提费用。

会计上按照权责发生制预提了费用，减少了利润，而税务上可能在实际支付时才能扣除。

这也会产生递延所得税资产。

递延所得税资产的确认同样需要满足一定的条件。

递延所得税资产及递延所得税负债确认与计量

递延所得税资产及递延所得税负债确认与计量作者：杨华来源：《财会通讯》2012年第01期所得税会计是通过比较资产负债表上列示的资产、负债，按照企业会计准则规定所确定的账面价值与税法规定确定的计税基础，对两者之间的差额分别就应纳税暂时性差异与可抵扣暂性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在该基础上确定每一期间利润表中的所得税费用。

本文拟就递延所得税资产与递延所得税负债的确认与计量做出相关探讨。

一、递延所得税资产的确认与计量（一）确认递延所得税资产的一般原则资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生可抵扣暂时性差异的，在估计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异时，以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的的应纳税所得额为限，确认相关的递延所得税资产。

（二）不确认递延所得税资产的情况如果企业发生的某项交易或事项不是企业合并，且交易发生时既不影响会计利润又不影响应纳税所得额，同时该项交易中产生的资产、负债的初始确认金额与其计税基础不同，产生可抵扣暂时性差异的，企业会计准则规定在交易或事项发生时不确认相应的递延所得税资产。

（三）递延所得税资产的计量一是适用税率的确定。

确认递延所得税资产时，应估计相关可抵扣暂时性差异的转回时间，采用转回期间适用的所得税税率为基础计算确定。

二是递延所得税资产账面价值的复核。

资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核；如果未来期间很可能无法取得足够的应纳税所得额用以利用递延所得税资产的利益，应减记递延所得税资产的账面价值。

二、递延所得税负债的确认与计量（一）确认递延所得税负债的一般原则除企业会计准则中明确规定可不予确认递延所得税负债的情况外，企业对于所有的应纳税暂时性差异均应确认相关的递延所得税负债。

确认应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债时，交易或事项发生时影响到会计利润或应纳税所得额时的，相关的所得税影响应作为利润表中所得税费用的组成部分。

第87讲_暂时性差异,递延所得税资产及负债的确认和计量(1)

第三节暂时性差异一、暂时性差异的含义和种类【手写板】含义暂时性差异：是指资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生的差额种类应纳税暂时性差异含义是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异，在其产生当期应当确认相关的递延所得税负债（未来多交税）情形①资产的账面价值大于其计税基础②负债的账面价值小于其计税基础负债：账面价值－未来可抵扣金额=计税基础则：未来可抵扣金额=账面价值－计税基础可抵扣暂时性差异含义是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。

在可抵扣暂时性差异产生当期，符合确认条件时，应当确认相关的递延所得税资产（未来少交税）情形①资产的账面价值小于其计税基础②负债的账面价值大于其计税基础负债：账面价值－未来可抵扣金额=计税基础则：未来可抵扣金额=账面价值－计税基础二、特殊项目产生的暂时性差异1.未作为资产、负债的相关项目的暂时性差异。

某些交易或事项发生以后，因为不符合资产、负债确认条件而未体现为资产负债表中的资产或负债，但按照税法规定能够确定其计税基础的，其账面价值0与计税基础之间的差异也构成暂时性差异。

（如：广告费和业务宣传费、职工教育经费）【例20-14】A公司20×7年发生了2 000万元的广告费支出，发生时已作为销售费用计入当期损益。

税法规定，该类支出不超过当年销售收入15%的部分允许当期税前扣除；超过部分允许向以后年度结转税前扣除。

A公司20×7年实现销售收入10 000万元。

【答案】该广告费支出因按照会计准则规定在发生时已计入当期损益，不体现为期末资产负债表中的资产，如果将其视为资产，其账面价值为0。

（1）账面价值=0（万元）（2）计税基础=2 000－10 000×15%=500（万元）相关结论：资产：账面价值0与其计税基础500万元之间产生了500万元的暂时性差异，为可抵扣暂时性差异，符合确认条件时，应确认相关的递延所得税资产。

递延所得税资产、负债的确认和计量（全）

递延所得税资产、负债的确认和计量（全）一、递延所得税负债的确认和计量（1）确认企业应该将当期和以前期间应交未交的所得税确认为负债。

资产的账面价值>计税基础或负债的账面价值应纳税暂时性差异 v=>企业应该将其确认为负债，作为递延所得税负债加以处理。

计税基础>在确认递延所得税负债的同时，应增加利润表中的所得税费用。

（2）计量在资产负债表日，对于递延所得税负债，应当根据相关税法规定，按照预期收回该项资产或清偿该负债期间的适用税率计量。

即递延所得税负债应以相关应纳税暂时性差异转回期间适用的所得税税率计量。

1、除所得税准则中明确规定不可确认递延所得税负债的情况外，企业对于所有的应纳税暂时性差异均应确认相关的递延所得税负债。

2010年12月31日递延所得税负债余额 =(8200-6000)×25%=550(万元)2010年12月31日递延所得税负债发生额=550(万元)2011年12月31日递延所得税负债余额=(6000-3600)×25%=600(万元)2011年12月31日递延所得税负债发生额=600-550=50(万元)BD【答案解析】2010年初，投资性房地产的账面价值＝2100（万元），计税基础＝2000－2000/20＝1900（万元），应确认的递延所得税负债＝（2100－1900）×25%＝50（万元）；2010年末，投资性房地产的账面价值＝1980（万元），计税基础＝2000－2000/20×2＝1800（万元），递延所得税负债余额＝（1980－1800）×25%＝45（万元），2010年末应转回递延所得税负债5万元。

2.不确认递延所得税负债的特殊情况一是商誉的初始确认；二是同时具有下列特征的交易中产生的资产或负债的初始确认：该项交易不是企业合并；交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额（或可抵扣亏损）。

三是与子公司、联营企业、合营企业投资等相关的应纳税暂时性差异，一般应确认相关的递延所得税负债，但同时满足以下两个条件的，不确认递延所得税负债:第一，投资企业能够控制暂时性差异转回的时间;第二，该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回。

所得税递延税收资产与负债的核算方法

所得税递延税收资产与负债的核算方法所得税递延税收资产和负债是指根据税法规定，企业为了维护财务报表和税务报表之间的一致性而产生的税收项目。

它们作为一种特殊的资产和负债项目，需要根据一定的核算方法进行处理。

本文将就所得税递延税收资产与负债的核算方法进行探讨。

1. 所得税递延税收资产的核算方法所得税递延税收资产是指企业在纳税期间内享有将来减少应交所得税金额的权益。

它的核算方法主要包括以下几个步骤：（1）确定暂时性差异：企业在账面利润和应纳税所得额之间存在差异，这就是所谓的暂时性差异。

暂时性差异可以是可抵扣的差异或不可抵扣的差异。

（2）计算递延所得税负债：根据暂时性差异的性质和金额，计算出递延所得税负债。

递延所得税负债的计算需要根据适用的税率和法律法规进行。

（3）确定递延所得税资产：如果企业预计在未来可以利用递延所得税负债抵减应纳税所得额，那么就可以确认递延所得税资产。

递延所得税资产的金额应该等于可抵扣的递延所得税负债额。

（4）核算递延所得税资产：递延所得税资产应该在资产负债表中以预付所得税款的形式体现，同时应该在利润表中体现出递延所得税资产的变动。

2. 所得税递延税收负债的核算方法所得税递延税收负债是指企业在纳税期间内享有将来增加应交所得税金额的义务。

它的核算方法主要包括以下几个步骤：（1）确定暂时性差异：同样地，企业在账面利润和应纳税所得额之间存在差异，这就是所谓的暂时性差异。

同样地，暂时性差异可以是可抵扣的差异或不可抵扣的差异。

（2）计算递延所得税资产：根据暂时性差异的性质和金额，计算出递延所得税资产。

递延所得税资产的计算同样需要考虑适用的税率和法律法规。

（3）确定递延所得税负债：如果企业预计在未来需要支付更多的所得税，那么就可以确认递延所得税负债。

递延所得税负债的金额应该等于暂时性差异产生的未计提所得税金额。

（4）核算递延所得税负债：递延所得税负债应该在资产负债表中以应交所得税的形式体现，同时应该在利润表中体现出递延所得税负债的变动。

第93讲-暂时性差异,递延所得税资产及负债的确认和计量(1)

根据暂时性差异对未来期间应纳税所得额影响的不同，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。

一、应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。

预计使用年限为5年，预计净残值为0，会计采用年限平均法计提折旧。

税法规定采用双倍余额递减法计提折旧，折旧年限及预计净残值与会计规定相同，则2×20年12月31日该设备产生的应纳税暂时性差异余额为（）万元。

递延所得税资产的确认和计量是怎样的

【tips】本税法知识是由梁志飞老师精心收编整理！
递延所得税资产的确认和计量是怎样的
递延所得税资产的确认和计量
(一)一般原则
资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生可抵扣暂时性差异的，在估计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以利用该可抵扣暂时性差异时，应当以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认相关的递延所得税资产。

1、企业合并中，按照会计准则规定确定的合并中取得各项可辨认资产、负债的入账价值与其计税基础之间形成可抵扣暂时性差异的，应确认相应的递延所得税资产，并调整合并中应予确认的商誉等。

2、与直接计入所有者权益的交易或事项相关的可抵扣暂时性差异，相应的递延所得税资产应计入所有者权益。

如因可供出售金融资产公允价值下降而应确认的递延所得税资产。

(二)不确认递延所得税资产的特殊情况
某些情况下，如果企业发生的某项交易或事项不是企业合并，并且交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，且该项交易中产生的资产、负债的初始确认金额与其计税基础不同，产生可抵扣暂时性差异的，所得税准则中规定在交易或事项发生时不确认相应的递延所得税资产。

其原因在于，如果确认递延所得税资产，则需调整资产、负债的入账价值，对实际成本进行调整将有违会计核算中的历史成本原则，影响会计信息的可靠性，该种情况下不确认相应的递延所得税资产。

递延所得税负债的确认计量和会计处理

递延所得税负债的确认计量和会计处理一、递延所得税负债的概念和意义递延所得税负债是指企业在未来应纳税所形成的暂时性差异，即企业在会计利润和应纳税所得额之间的差异，这种差异可能会导致企业未来需要缴纳更多的所得税。

递延所得税负债的存在是由于企业在会计利润和应纳税所得额之间采用不同的原则或方法，例如：资产折旧、收入确认、费用计提等。

递延所得税负债的意义在于，它反映了企业未来需要缴纳更多的所得税，这将对企业未来现金流产生影响。

同时，在投资者和债权人看来，递延所得税负债也是一种重要的财务指标，它可以反映出企业未来现金流的风险和稳定性。

二、递延所得税负债的确认确认递延所得税负债需要满足两个条件：1.存在暂时性差异暂时性差异是指企业在会计利润和应纳税所得额之间采用不同原则或方法而导致的差异。

例如：资产折旧、收入确认、费用计提等。

2.差异将在未来实现差异将在未来实现是指企业预计在未来会产生的税前收益或税前费用，从而导致暂时性差异得以实现。

三、递延所得税负债的计量递延所得税负债的计量需要考虑以下因素：1.适用的所得税率适用的所得税率应该是根据目前已颁布的法律和条例确定，如果法律和条例发生变化，则需要重新评估适用的所得税率。

2.暂时性差异额度暂时性差异额度是指企业在会计利润和应纳税所得额之间采用不同原则或方法而导致的差异金额。

暂时性差异额度可以是正数，也可以是负数。

正数表示企业未来需要缴纳更多的所得税，负数表示企业未来可享受更多的减免。

3.可抵扣亏损额度可抵扣亏损额度是指企业过去发生但尚未使用完毕的亏损金额。

如果企业有可抵扣亏损，则可以将其抵消部分或全部递延所得税负债。

4.递延所得税资产如果企业存在递延所得税资产，则可以将其抵消部分或全部递延所得税负债。

四、递延所得税负债的会计处理1.确认和计量企业应该在每个会计期间结束时，对暂时性差异进行评估和计量，并确认递延所得税负债。

确认后的递延所得税负债应该按照其预计实现日期分期摊销。

递延所得税资产及递延所得税负债的确认与计量-

递延所得税资产及递延所得税负债的确认与计量1、递延所得税资产及递延所得税负债的确认与计量递延所得税负债与递延所得税资产是新《企业会计准则第20号——所得税》中两个重要的概念。

它们的产生均于临时性差异。

前者产生于应纳税临时性差异，后者产生于可抵扣临时性差异。

本文从便于理解资产负债表债务法的角度，拟对递延所得税负债和递延所得税资产的确认与计量进行探讨。

一、递延所得税资产的确认和计量递延所得税资产产生于可抵扣临时性差异。

要了解可抵扣临时性差异，首先应了解什么是资产或负债的账面价值，什么是资产或负债的计税基础。

资产的账面价值是资产账户余额减去其所属调整账户余额之差。

在实际工作中，企业资产负债表中资产项目的“年初数”或“年末数”就是该企业各资产的“年初”账面价值或“年末”账面价值2、。

如固定资产的账面价值就是“固定资产”账户借方余额减去“累计折旧”账户的贷方余额、减去“固定资产减值预备”账户的贷方余额后的差额。

一项资产，假如不按公允价值计量，同时又不计提资产减值损失，而直接反映在资产负债表中的项目，其账户余额就是其账面价值，如“应收利息”账户、“应收股利”账户等。

资产的计税基础是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时依据税法规定可以自应税收益中抵扣的金额，即某一项资产在将来期间计税时依据税法规定可以税前扣除的金额。

例1：例2：上述这些资产或负债产生的可抵扣临时性差异与当前企业适用所得税税率的乘积即为递延所得税资产。

当计算出递延所得税资产时，依据计算结果做如下会计分录：借：递延所得税资产；贷：所得税3、费用。

二、递延所得税负债的确认和计量与递延所得税资产相反，递延所得税负债也可以按资产和负债的账面价值与其计税基础差额反方向生疏即可。

即凡是资产项目的账面价值大于其计税基础的差异，都是应纳税临时性差异；与之相反，凡是负债项目的账面价值小于计税基础的差异，才是应纳税临时性差异。

例3：与资产相反，负债的账面价值小于其所属计税基础的差异即为应纳税临时性差异。

第75讲_递延所得税负债和递延所得税资产的确认与计量(1)

第二节递延所得税负债和递延所得税资产的确认与计量【考点】递延所得税负债和递延所得税资产的确认与计量（★★★ ）归纳总结：（一）递延所得税负债的确认和计量应纳税暂时性差异在转回期间将增加未来期间的应纳税所得额和应交所得税，导致企业经济利益的流出，从其发生当期看，构成企业应支付税金的义务，应作为负债确认。

1.递延所得税负债的确认（1）除会计准则中明确规定可不确认递延所得税负债的情况以外，企业对于所有的应纳税暂时性差异均应确认相关的递延所得税负债。

除直接计入所有者权益的交易或事项以及企业合并外，在确认递延所得税负债的同时，应增加利润表中的所得税费用。

【教材例 13-11】甲公司于2×16年 1月 1日开始计提折旧的某设备，取得成本为 2000000元，采用年限平均法计提折旧，使用年限为 10年，预计净残值为 0。

假定计税时允许按双倍余额递减法计提折旧，使用年限及预计净残值与会计相同。

甲公司适用的所得税税率为25%。

假定该企业不存在其他会计与税收处理的差异。

分析：2×16年该项固定资产按照会计规定计提的折旧额为 200000元（ 2000000/10），计税时允许扣除的折旧额为 400000元（2000000×2/10），则该固定资产的账面价值 1800000元与其计税基础1600000元的差额构成应纳税暂时性差异，企业应确认递延所得税负债 50000元[（1800000- 1600000）×25%]。

借：所得税费用50000贷：递延所得税负债50000拓展：2×17 年 12月 31日应确认的递延所得税负债是多少？账面价值 =2000000-2000000/10×2=1600000（元）计税基础 =2000000-2000000×2/10-（ 2000000-2000000×2/10）×2/10=1280000（元）2×17年12月31日递延所得税负债应有“期末余额”=（1600000-1280000）×25% =80000（元）2×17 年 12月 31日应确认的递延所得税负债“本期发生额”= 期末余额 -期初余额 =80000-50000=30000（元）借：所得税费用30000贷：递延所得税负债30000【例题】甲公司于20×1年 12月底购入一台机器设备，成本为 525000元，预计使用年限为 6年，预计净残值为零。

确认和计量递延所得税资产和负债的方法

确认和计量递延所得税资产和负债的方法递延所得税资产和负债是会计核算中的一个重要概念，用于反映由于税法规定的差异而导致的未来纳税资产或负债。

如何准确确认和计量递延所得税资产和负债是每家企业都需要面对的问题。

本文将介绍一些常见的方法，帮助企业准确地确认和计量递延所得税资产和负债。

首先，企业需要了解递延所得税资产和负债的基本概念。

递延所得税资产是指由于税法上的差异，导致企业在未来纳税期间能够减少所得税支付的金额。

而递延所得税负债是指由于税法上的差异，导致企业在未来纳税期间需要支付额外的所得税金额。

确定递延所得税资产和负债的方法通常分为两种：临时性差异法和永久性差异法。

临时性差异法是一种常见的方法，根据会计准则要求，企业需要在每个会计期间内确认和计量递延所得税资产和负债。

该方法根据税法和会计准则之间的差异，计算出会计利润和税法利润之间的差额，然后将差额乘以适用的税率，以确定递延所得税资产或负债的金额。

举例来说，假设企业在某一会计年度内存在一项营业额的临时性差异，该差异导致会计利润高于税法利润。

根据临时性差异法，企业需要计算该差异，并乘以相应的税率，确定递延所得税负债的金额。

这样，企业可以在资产负债表中确认递延所得税负债，并在损益表中体现递延所得税费用。

另一种方法是永久性差异法。

与临时性差异法不同，永久性差异法只关注税法和会计准则之间的永久性差异。

永久性差异是指不会在未来纳税期间产生递延所得税资产或负债的差异。

根据永久性差异法，企业需要计算会计利润和税法利润之间的永久性差异，并将这些差异反映在递延所得税资产和负债的计量中。

例如，某企业在会计准则下确认了一项计入利润的支出，而根据税法规定，该支出不可抵扣。

这种情况下，企业可以根据永久性差异法，在资产负债表中确认递延所得税负债，并在损益表中体现递延所得税费用。

除了临时性差异法和永久性差异法，企业还可以根据具体业务情况和税法规定的特殊要求，采用其他方法来确认和计量递延所得税资产和负债。

第二节递延所得税资产及递延所得税负债的确认和计量(1)

三、递延所得税资产及递延所得税负债的确认和计量（★★★）
在资产负债表债务法下，对亍可抵扣暂时性差异的影响额一般应确认为递延所得税资产（特殊情况不确认递延所得税资产）；对亍应纳税暂时性差异的影响额一般应确认为递延所得税负债（特殊情况不确认递延所得税负债）。有关过程图示如下：
账面价值暂时性差异计税基础
某些情况下，如果企业发生某项交易或事项不是企业合并，并且交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，且该项交易中产生的资产、负债的初始确认金额与其计税基础不同，产生可抵扣暂时性差异的，准则规定在交易或事项发生时不确认相应的递延所得税资产。如果确认递延所得税资产，则初始确认成本就变了，违背了历史成本原则，所以不能确认。
贷：所得税费用
2.5
【例9】甲公司2009年末支付100万元购入一项固定资产，预计使用年限5年，预计净残值为0，采用直线法计提折旧，税法计提折旧与会计一致。2010年末，该设备的账面余额为100万元，累计折旧20万元，如果该固定资产出现减值的迹象，经测试其可收回金额为60万元，则计提固定资产减值准备20万元后，固定资产的账面价值为60万元（100-20-20）；而固定资产的计税基础为80万元（100－20），则产生可抵扣暂时性差异20万元。假设甲公司所得税税率为25％，对亍可抵扣暂时性差异可能产生的未来经济利益，应以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认相应的递延所得税资产：
【例12】甲公司2010年发生亏损400万元，假设可以由以后年度税前弥补，所得税税率为25％，则对亍能够结转以后年度的未弥补亏损，应视同可抵扣暂时性差异，以很可能获得用来抵扣该部分亏损的未来应纳税所得额为限，确认相应的递延所得税资产：递延所得税资产=可抵扣暂时性差异×所得税税率 =400×25%=100（万元）在不考虑期初递延所得税资产的情况下，甲公司的账务处理是：借：递延所得税资产 100 贷：所得税费用 100

确认和计量递延所得税资产和负债的方法【会计实务操作教程】

3.如果以前企业购进 100万元以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，现在公允价值 150万元(有活跃市场)，则该金融证券的账面价值(150万元)-计税基础(100万元)×适用税率=正数，则为递延所得税负债。
4.原材料等存货计提跌价准备、应收账款计提坏账准备超过税法规定、固定资产计提减价准备等有关资产计提了减值准备后都会导致按会计准则确定的账面价值和税法规定的计税基础不同，如果账面价值-计税基础=负数，则产生递延所得税资产。
2.如果企业为研究开发新产品，符合资本化后至达到预定用途前发生的费用支出为 120万元，开发支出按 150%全部在发生当期税前扣除，则该无形资产账面价值为 120万元，计税基础为零，则为递延所得税负债。使用寿命不确定的无形资产会计规定不要求摊销，但每年应进行减值测试；税法规定应在一定的期限内摊销。
5.预计负债中有些账面价值与计税基础不同的，如保修费用账面价值，(账面价值-计税基础)×适用税率=负数，确认递延所得税资产。
会计是一门很基础的学科，无论你是企业老板还是投资者，无论你是税务局还是银行，任何涉及到资金决策的部门都至少要懂得些会计知识。而我们作为专业人员不仅仅是把会计当作“敲门砖”也就是说，不仅仅是获得了资格或者能力就结束了，社会是不断向前进步的，具体到我们的工作中也是会不断发展的，我们学到的东西不可能会一直有用，
以上可以简化如下：(账面价值-计税基础)×适用税率=正数，即为递延所得税负债；(账面价值-计税基础)×适用税率=负数，即为递延所得税资产。举例说明：
1.固定资产折旧按税法规定采用加速折旧法 5 年折旧，企业按 10年折
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旧，那么 5 年内会计折旧都比税法规定的折旧少，不管是 5 年内还是 10 年内都是(固定资产账面价值-计税基础)×税率=正数，则为递延所得税负债。5 年后递延所得税负债逐渐减少，至第十年末减为零。

【实用文档】递延所得税负债的确认和计量,递延所得税资产的确认和计量

第四节递延所得税资产及负债的确认和计量一、递延所得税负债的确认和计量（一）递延所得税负债的确认2.不确认递延所得税负债的情况（2）除企业合并以外的其他交易或事项中，如果该项交易或事项发生时既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，则所产生的资产、负债的初始确认金额与其计税基础不同，形成应纳税暂时性差异的，交易或事项发生时不确认相应的递延所得税负债。

【提示】若产生暂时性差异影响利润总额，则递延所得税资产、递延所得税负债对应科目为所得税费用；若产生暂时性差异影响其他综合收益，则递延所得税资产、递延所得税负债对应科目为其他综合收益；若产生暂时性差异是由于非同一控制下吸收合并（免税合并）形成的，则递延所得税资产、递延所得税负债对应科目为商誉；若产生暂时性差异是由于会计政策变更、前期重要差错更正形成的，则递延所得税资产、递延所得税负债对应科目为留存收益（盈余公积、利润分配—未分配利润）。

（3）与子公司、联营企业、合营企业投资等相关的应纳税暂时性差异，一般应确认相应的递延所得税负债，但同时满足以下两个条件的除外：一是投资企业能够控制暂时性差异转回的时间；二是该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回。

满足上述条件时，投资企业可以运用自身的影响力决定暂时性差异的转回，如果不希望其转回，则在可预见的未来该项暂时性差异即不会转回，对未来期间的计税不产生影响，从而无须确认相应的递延所得税负债。

对于采用权益法核算的长期股权投资，其计税基础与账面价值产生的有关暂时性差异是否应确认相关的所得税影响，应当考虑该项投资的持有意图：（1）在准备长期持有的情况下，对于采用权益法核算的长期股权投资账面价值与计税基础之间的差异，投资企业一般不确认相关的所得税影响。

（2）在持有意图由长期持有转变为拟近期出售的情况下，因长期股权投资的账面价值与计税基础不同产生的有关暂时性差异，均应确认相关的所得税影响【2017年•单选题】乙公司为丙公司和丁公司共同投资设立。

企业递延所得税负债的确认和计量

企业递延所得税负债的确认和计量应纳税暂时性差异在转回期间将增加未来期间的应纳税所得额和应交所得税，导致企业经济利益的流出，从其发生当期看，构成企业应支付税金的义务，应作为负债确认。

确认应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债时，交易或事项发生时影响到会计利润或应纳税所得额的，相关的所得税影响应作为利润表中所得税费用的组成部分；与直接计入所有者权益的交易或事项相关的，其所得税影响应增加或减少所有者权益；企业合并产生的相关的递延所得税影响应调整购买日应确认的商誉或是计入当期损益的金额。

（1）递延所得税负债的确认。

企业在确认因应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债时，应遵循以下原则：①除会计准则中明确规定可不确认递延所得税负债的情况以外，企业对于所有的应纳税暂时性差异均应确认相关的递延所得税负债。

除直接计入所有者权益的交易或事项以及企业合并外，在确认递延所得税负债的同时，应增加利润表中的所得税费用。

②不确认递延所得税负债的特殊情况。

有些情况下，虽然资产、负债的账面价值与其计税基础不同，产生了应纳税暂时性差异，但出于各方面考虑，会计准则规定不确认相关的递延所得税负债，主要包括：a.商誉的初始确认。

非同一控制下的企业合并中，企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，确认为商誉。

因会计与税收的划分标准不同，按照税法规定作为免税合并的情况下，税法不认可商誉的价值，即从税法角度，商誉的计税基础为0，两者之间的差额形成应纳税暂时性差异。

但是，确认该部分暂时性差异产生的递延所得税负债，则意味着将进一步增加商誉的价值。

因商誉本身即是企业合并成本在取得的被购买方可辨认资产、负债之间进行分配后的剩余价值，确认递延所得税负债进一步增加其账面价值会影响到会计信息的可靠性，而且增加了商誉的账面价值以后，可能很快就要计提减值准备，同时其账面价值的增加还会进一步产生应纳税暂时性差异，使得递延所得税负债和商誉价值量的变化不断循环。

【老会计经验】关于递延所得税资产和递延所得税负债的确认

【老会计经验】关于递延所得税资产和递延所得税负
债的确认
当期和以前期间应交未交的所得税确认为递延所得税负债，已支付的所得税超过应支付的部分确认为递延所得税资产。

具体分析如下：
1.应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异按照预期收回该资产或清偿该负债期间的适用税率相乘产生递延所得税负债或递延所得税资产。

原则上企业应当确认所有应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债，包括对与子公司、联营企业及合营企业投资相关的应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债；原则上企业应当以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应税所得为限，确认由可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产，包括对与子公司、联营企业及合营企业投资相关的可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产。

应税所得是指未来期间企业正常生产经营活动实现的应纳税所得额，以及因应纳税暂时性差异在未来期间转回相应增加的应税所得，并应提供相关的证据。

2.资产负债表日，有确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异的，应当确认以前期间未确认的递延所得税资产。

3.企业对于能够结转以后年度的可抵扣亏损和税款抵减，应当以很可能获得用来抵扣可抵扣亏损和税款抵减的未来应纳税所得
额为限，确认相应的递延所得税资产。

财务会计的实际工作经验和能力是日积月累、逐步提高的，绝不可能一朝一夕的事情;财务会计是一种各个领域融会贯通的工作，所以建议要全面地补充各个方面的知识，而不仅局限于本职工作;坚持一天学一点，然后在学习的过程中找到自己的缺陷，你可以针对自己的习惯来制定自己的学习方案，只有你自己才能知道自己的不足。

最后希望同学们都能够大量的储备知识和拥有更好更大的发展。

《中级会计实务》考点解析：递延所得税资产和负债的确认与计量

《中级会计实务》考点解析：递延所得税资产和负债的确认与计量网校将学员在论坛中关于递延所得税资产和负债的相关知识点进行整理，在此分享给大家。

以深化知识点，加深学员的理解为目的，希望为大家备考中级会计实务考试提供一些帮助，提高备考的效率。

一、递延所得税负债的确认除企业会计准则中明确规定可不确认递延所得税负债的情况以外，企业对于所有的应纳税暂时性差异均应确认相关的递延所得税负债。

除直接计入所有者权益的交易或事项以及企业合并外，在确认递延所得税负债的同时，应增加利润表中的所得税费用。

【归纳1】一般情况下，递延所得税资产或递延所得税负债对应的科目有所得税费用、商誉、资本公积等科目。

【归纳2】因企业合并产生的递延所得税资产或递延所得税负债对应的科目不是所得税费用，而是商誉。

二、递延所得税负债的计量1.对于递延所得税负债，按照预期清偿该负债期间的适用税率计量。

即递延所得税负债应以相关应纳税暂时性差异转回期间的所得税税率计量。

2.无论应纳税暂时性差异的转回期间如何，准则中规定递延所得税负债不要求折现。

三、递延所得税资产的确认1.应当以未来期间很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限,确认递延所得税资产因为确认的递延所得税资产要在以后期间转回的，所以在确认时要考虑以后期间是否有足够的应纳税所得额用以抵扣转回的递延所得税资产。

四、递延所得税资产的计量1.税率的确定确认递延所得税资产时，应估计相关可抵扣暂时性差异的转回时间，采用转回期间适用的所得税税率为基础计算确定。

无论相关的可抵扣暂时性差异转回期间如何，递延所得税资产均不予折现。

2.递延所得税资产的减值资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。

如果未来期间很可能无法取得足够的应纳税所得额用以利用递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值（借记“所得税费用”，贷记“递延所得税资产”）。

递延所得税资产的账面价值减记以后，继后期间根据新的环境和情况判断能够产生足够的应纳税所得额利用可抵扣暂时性差异，使得递延所得税资产包含的经济利益能够实现的，应相应恢复递延所得税资产的账面价值（借记“递延所得税资产”，贷记“所得税费用”）。