合并财务报表综合举例--中级会计师考试辅导《中级会计实务》第十九章第七节讲义1
合并财务报表综合举例--中级会计师考试辅导《中级会计实务》第十九章第七节讲义2
中级会计师考试辅导《中级会计实务》第十九章第七节讲义2合并财务报表综合举例7.P公司20×8年个别资产负债表中应收账款4 750 000元（假定不含增值税，下同）为20×8年向S公司销售商品发生的应收销货款的账面价值。
P公司对该笔应收账款计提的坏账准备为250 000元。
S公司20×8年个别资产负债表中应付账款5 000 000元（假定不含增值税，下同）系20×8年向P公司购进商品存货发生的应付购货款。
在编制合并财务报表时，应将内部应收账款与应付账款相互抵销；同时还应将内部应收账款计提的坏账准备予以抵销并确认延所得税的影响，在合并工作底稿中其抵销分录为：[答疑编号3265190608]『正确答案』（17）借：应付账款 5 000 000贷：应收账款 5 000 000（18）借：应收账款——坏账准备250 000贷：资产减值损失250 000（19）借：所得税费用 62 500贷：递延所得税资产 62 5008.P公司20×8年个别资产负债表中预收款项1 000 000元（假定不含增值税，下同）为S公司预付账款；应收票据4 000 000元（假定不含增值税，下同）为S公司20×8年向P公司购买商品35 000 000元时开具的票面金额为4 000 000元的商业承兑汇票；S公司应付债券2 000 000元为P公司所持有（P公司划归为持有至到期投资）。
对此，在编制合并资产负债表时，在合并工作底稿中应编制如下抵销分录：[答疑编号3265190609]『正确答案』（20）将内部预收账款与内部预付账款抵销时，应编制如下抵销分录：借：预收款项 1 000 000贷：预付款项 1 000 000（21）将内部应收票据与内部应付票据抵销时，应编制如下抵销分录：借：应付票据 4 000 000贷：应收票据 4 000 000（22）将持有至到期投资中债券投资与应付债券抵销时，应编制如下抵销分录：借：应付债券 2 000 000贷：持有至到期投资 2 000 0009.P公司和S公司20×8年度所有者权益变动表如表19－7所示。
2010中级-第19章合并报表
2010中级-第19章合并报表D第一节概述19.1 财务报告概述财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。
财务报表至少应当包括下列组成部分：1.资产负债表；2.利润表；3.现金流量表；4.所有者权益（或股东权益，下同）变动表；5.附注。
19.2 资产负债表的编制方法关键资产负债表项目编制方法一览表其余诸项可据其总账科目余额抄列，在此不予赘述。
【要点提示】记住上表中所列示的资产负债表项目的编制方法。
19.3 利润表的编制方法利润表各项指标编制方法一览表【要点提示】记住利润表的编制方法。
【例题1·单选题】甲公司2007年实现的归属于普通股股东的净利润为5 600万元。
该公司2007年1月1日发行在外的普通股为10 000万股，6月30日定向增发1 200万股普通股，9月30日自公开市场回购240万股拟用于高层管理人员股权激励，该公司2007年基本每股收益为（）元。
A.0.50B.0.51C.0.53D.0.56『正确答案』C『答案解析』2007年基本每股收益＝5 600/（10 000＋1 200×6/12－240×3/12）＝0.53（元）。
19.4 现金流量表的基本内容【要点提示】记住每个项目的内容就非常关键。
此类知识点常以项目内容的构成辩认或以项目金额的计算为测试角度。
1.经营活动的现金流量①销售商品、提供劳务收到的现金（企业因销售商品、提供劳务而实际收现的价款及销项税额）＝本期销售商品、提供劳务本期收现＋前期销售商品、提供劳务本期收现＋本期预收的账款－因商品退货造成的本期付现额＋收回以前的坏账。
②收到的税费返还（企业收到现金的各种税费返还）。
③收到的其他与经营活动有关的现金。
所有属于经营活动范畴但不属于以上内容的现金流入均在此列示，如罚款收入、流动资产损失中由个人赔偿的现金收入、经营租赁收到的现金等。
④购买商品、接受劳务支付的现金（企业因购买商品、接受劳务而在本期兑现的价款及进项税额）＝本期购入商品、接受劳务本期兑现额＋前期购入商品、接受劳务本期的付现额＋本期预付款项－本期发生的因购货退回收到的现金。
合并现金流量表--中级会计师考试辅导《中级会计实务》第十九章第四、五、六节讲义
中级会计师考试辅导《中级会计实务》第十九章第四、五、六节讲义合并现金流量表一、编制合并现金流量表时应进行抵销处理的项目从集团的角度来看，母子公司之间进行交易，现金在集团内部流动，总量并不会发生变化。
如，母公司P公司将商品销售给子公司S公司，价款为100万元，不考虑增值税等因素。
母公司收到100万元现金，S公司支付100万元现金。
此时从集团角度来看，现金流量的净流量没有增多。
但从个别现金流量表来看，母公司现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”项目中会增加100万元，而子公司现金流量表中“购买商品、接受劳务支付的现金”项目中也会增加100万元。
合并后集团经营活动现金净流量影响额为0。
合并现金流量表中的现金流量项目用于反映集团与集团外部之间的现金流入流出。
如果不作抵销分录，则母公司销售给子公司商品所收到的现金100万元也会包含在内，同理，合并现金流量表中“购买商品、接受劳务支付的现金”项目也是如此，所以要编制现金流量的抵销分录。
现金流量抵销分录中，默认为：借记，表示现金流出量减少；贷记，表示现金流入量的减少。
现金流量抵销时可以大体分为五类：1.企业集团内部当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量的抵销处理。
2.企业集团内部当期取得投资收益收到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金的抵销处理借：分配股利、利润或偿付利息支付的现金贷：取得投资收益收到的现金3.企业集团内部以现金结算债权与债务所产生的现金流量的抵销处理借：支付其他与经营活动有关的现金贷：收到其他与经营活动有关的现金4.企业集团内部当期销售商品所产生的现金流量的抵销处理5.企业集团内部处置固定资产等收回的现金净额与购建固定资产等支出的现金的抵销二、报告期内增减子公司同合并利润表。
三、合并现金流量表中有关少数股东权益项目的反映对于子公司与少数股东之间发生的现金流入和现金流出，从整个企业集团来看，也影响到其整体的现金流入和流出数量的增减变动，必须在合并现金流量表中予以反映。
合并财务报表讲义
上海华源制药 (上市公司)
91.50%
其 他 股 东 5.57%
江苏华源 42.05%
3人
江山制药
28.60% 2人
23.78% 2人
EA公司 100%
RT公司 100%
安徽丰原集团
基本情况介绍：
1) 江山制药注册资本2606.61万美元。其股权结构为：江 苏华源药业有限公司(控股母公司为华源制药)持有 42.05%的股权；ExpertAssets公司持有28.6%股权， ResistorTechnology公司持有23.78%股权，另外两家 内资公司分别持有3.57%和2%的股权。EA公司和RT 公司均注册于英属维尔京群岛。
例5:尽管Ｐ公司有权任免Ｓ公司由１１人董事组成的 董事会的６名董事，但是，如果公司章程规定，Ｓ 公司所有的日常生产经营活动的董事会表决，必须 经全体董事的过半数通过，与此同时，还必须经第 二股东派出的至少１名董事同意，在这种情况下， Ｓ公司董事会决议的形成要得到第二股东派出的至 少１名董事同意，实质上Ｐ公司无法单方面主导Ｓ 公司的董事会，也就无法单方面控制Ｓ公司的财务 和经营政策，不符合控制标准，不能将Ｓ公司纳入 合并范围。
2 、合并财务报表性质
编制合并财务报表,主要是向母公司的股东 和债权人反映企业集团的整体财务状况。
1）优点
（1）可以了解企业集团的整体财务状况。
（2）作为利润分配的参考依据。母公司净利润 中有部分内容是不能分配的，如需内部抵消 的利润，子公司盈余公积中母公司所占份额 等。
(1)少数股东权益列作负债;
5) 对特殊目的主体的合并的特别规定 （1）母公司应当将其控制的特殊目的主
体纳入合并财务报表的合并范围。 （2）在判断母公司能否控制特殊目的主
2023年中级会计实务第十九章内容
2023年中级会计实务第十九章内容2023年中级会计实务第十九章内容深度解读一、概述2023年中级会计实务第十九章内容主要涉及公司合并和合并财务报表，这是一个极具挑战性和复杂性的会计领域。
在这一章节中，我们将全面探讨公司合并的概念、原则、方法以及合并财务报表的编制流程和要点，帮助读者更好地理解和应用这一知识。
二、公司合并概念和原则公司合并是指两个或两个以上实体组织合并为一个实体组织，即形成新的实体组织。
在会计实务中，公司合并需要符合一系列的原则，如合并日的确定、合并成本的确认和持续经营原则等。
还需要考虑合并对被合并单位的影响评估和准则等方面的问题。
针对这些原则和概念，我们建议在实际操作中，首先要对合并的基本概念和原则有清晰的理解，充分掌握相关的会计准则和规定，做好合并的前期准备工作才能够轻松应对合并过程中的各种挑战。
三、公司合并方法在公司合并中，有多种合并方法可供选择，如购买法、母公司法和实体法等。
每种方法都有其适用范围和前提条件，需根据实际情况进行综合考量和选择。
购买法是指合并公司以取得被合并公司绝大部分或全部股权而确定对被合并公司的控制。
母公司法是指控股公司持有被控制公司股份超过50%的情况。
实体法是指由两个或两个以上的法人实体生产组成的法人实体之间的合并。
针对这些合并方法，我们建议结合实际情况和公司的发展阶段，理性选择合适的公司合并方法，确保合并过程的顺利进行，同时最大限度地减少合并带来的不利影响。
四、合并财务报表编制合并财务报表是由母公司和其所控制的子公司，根据一定的会计核算原则和程序合并编制的财务报表。
其编制流程主要包括合并范围的确定、合并日的确认、合并交易的核算、合并资产负债表和合并利润表的编制。
在合并财务报表的编制过程中，需要仔细核实合并交易和相关资产负债表项的情况，确保编制的财务报表真实、准确地反映了合并实体的财务状况和经营成果。
五、个人观点和理解对于公司合并和合并财务报表这一复杂的会计领域，我个人认为需要不断学习和实践，才能够更好地掌握其中的精髓和难点。
《合并财务报表》课件
编制合并财务报表：根据合并工作底稿，编制合并财务报表，包括资产负债表、利润表、现金 流量表等
合并资产负债表的定义
合并资产负债表的主要内容
添加标题
添加标题
合并资产负债表的编制方法
添加标题
添加标题
合并资产负债表的作用和意义
合并利润表的定义：反映企业集团在一定时期内的合并利润情况 合并利润表的内容：包括营业收入、营业成本、营业利润、利润总额、净利润等 合并利润表的编制方法：采用权益法或成本法进行编制 合并利润表的作用：反映企业集团的整体盈利能力，为投资者提供决策依据
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汇报人：
目录
CONTENTS
合并财务报表是 指将两个或两个 以上独立法人的 财务报表合并为 一个整体的财务 报表。
合并财务报表的 目的是为了反映 整个集团的财务 状况和经营成果。
合并财务报表包 括合并资产负债 表、合并利润表、 合并现金流量表 和合并所有者权 益变动表等。
审核目的：确保 合并财务报表的 准确性和完整性
审核内容：包括 合并范围、合并 方法、合并程序 等
审核方法：采用 内部审计、外部 审计等方式
审核结果：出具 审计报告，对合 并财务报表进行 评价和改进建议
报送时间：根据公司规定和法律法规要求 报送方式：通过电子邮件、邮寄等方式 报送内容：包括合并财务报表、审计报告、董事会决议等 报送对象：公司股东、债权人、监管机构等
编制合并工作底稿：根据收集 到的数据，编制合并工作底稿， 包括合并资产负债表、合并利 润表等
编制合并财务报表：根据合并 工作底稿，编制合并财务报表， 包括合并资产负债表、合并利 润表、合并现金流量表等
2023年中级会计实务第十九章内容
第十九章：企业合并的会计处理在2023年的中级会计实务教材中，第十九章所涉及的内容是关于企业合并的会计处理。
企业合并在当今经济社会中越来越常见，不仅是国内企业之间的合并，还包括了国际间的跨境合并。
了解并掌握企业合并的会计处理对于会计从业人员来说至关重要。
我们需要了解什么是企业合并。
企业合并是指两个或两个以上的企业通过相互协商，以某种形式实现经营活动的整合。
这种整合可能是通过收购、兼并或者是联合组建全新的公司来实现。
无论是哪种方式，都会对涉及的企业的会计核算产生重大影响。
在企业合并的会计处理过程中，首先需要进行的是企业合并的确认和计量。
确认企业合并主要是通过分辨一家企业是否主导控制了另一家企业，从而形成了一个整体实体。
而在计量过程中，则需要考虑到合并成本和被合并方公允价值的确认。
这其中涉及到的具体计算方法和会计政策需要根据实际情况进行合理确定。
对于合并后的资产负债表和利润表的处理也是企业合并会计处理的重要内容之一。
在合并后，被合并方的资产负债表和利润表将会整体并入到主导方的财务报表中。
在这个过程中，需要注意的是对于被合并方的资产和负债的重估，以及合并后的利润表的整合和调整。
对于企业合并后的投资会计处理也需要重点关注。
包括对于被合并方的股权投资、对被合并方的商誉、合并损益的确认以及对于少数股东权益的处理等。
这部分的处理内容较为复杂，需要会计人员对相关准则和规定有较为深入的理解和把握。
在撰写这篇文章时，我深感企业合并的会计处理对于会计从业人员的重要性。
对于这一主题，我个人的观点是，会计人员应当积极学习国内外关于企业合并的相关准则和规定，并且注重实际操作中的经验积累。
只有不断地提升自己的综合能力和处理复杂情况的能力，才能更好地应对日益复杂化的企业合并会计处理工作。
总结而言，企业合并的会计处理对于会计人员来说是一个复杂而重要的课题。
在掌握相关理论知识的基础上，更要注重实际操作和经验积累。
只有不断地学习、实践和总结，才能更好地应对企业合并会计处理中的各种挑战。
中级会计实务讲义-第十九章财务报告
第十九章财务报告考情分析本章在近三年的考试中主观题和客观题均有出现，但以主观题为主。
本章主要讲解合并财务报表，从应试学习的角度来讲,本章仍应作为计算分析题、综合题准备的重点章节。
需要注意，在2012年教材中，本章内容根据最新的准则解释做了一些比较重要的调整。
内容介绍内容讲解第一节财务报告概述一、财务报表概述（财务报表是财务报告的组成部分）（一）构成财务报告（又称财务会计报告）包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。
财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。
其中，财务报表至少应当包括下列组成部分：1。
资产负债表（静态报表）——反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报表。
2.利润表(动态报表）—-反映企业在一定会计期间的经营成果和综合收益的会计报表.3。
现金流量表（补充报表）——反映企业在一定会计期间的现金和现金等价物流入和流出的会计报表.4.所有者权益（或股东权益，下同）变动表；(补充报表）—-反映构成企业所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况的报表。
5。
附注（财务报表的重要组成部分）--对在会计报表中列示项目所作的进一步说明，以及对未能在这些报表列示项目的说明等。
(二）分类1.按编报期间分类:①中期财务报表; ②年度财务报表；中期财务报表是以短于一个完整会计年度的报告期间为基础编制的财务报表，包括月报、季报和半年报等。
2.按编报主体分类：①个别财务报表；②合并财务报表二、合并财务报表的概念与特点（一)概念：合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表.例如:A公司控制B公司,A、B公司均有法人资格, A、B公司构成的企业集团应编制合并财务报表。
但应注意：该集团是控股关系的非法人集团。
（二）特点:合并报表具有以下特点:1.合并财务报表反映的是企业集团的财务状况、经营成果及现金流量.2.合并财务报表的编制主体是母公司。
中级会计师中级会计实务重难点：合并报表
中级会计师中级会计实务重难点：合并报表在中级会计师考试的《中级会计实务》科目中，合并报表无疑是一个重点和难点。
它不仅要求考生具备扎实的会计基础知识，还需要有清晰的逻辑思维和较强的综合分析能力。
合并报表是指将母公司和子公司形成的企业集团作为一个会计主体，由母公司编制的综合反映企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的会计报表。
理解合并报表的概念是掌握这一知识点的基础。
一、合并报表的范围首先，要明确合并报表的范围。
通常，母公司能够控制的子公司都应当纳入合并报表的范围。
这里的“控制”，是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。
判断是否控制，需要综合考虑多个因素，如表决权比例、潜在表决权、合同约定等。
例如，如果母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权，一般认为母公司能够控制该被投资单位，应当将其纳入合并范围。
但如果有明确的证据表明母公司不能控制被投资单位，如被投资单位已宣告破产、被政府接管等，就不应将其纳入合并范围。
二、合并报表的编制程序编制合并报表一般需要经过以下几个主要步骤：1、统一会计政策和会计期间母公司和子公司应当采用相同的会计政策，如果不一致，子公司应当按照母公司的会计政策进行调整。
同时，母公司和子公司的会计期间应当保持一致。
2、编制合并工作底稿这是编制合并报表的重要工具，用于汇总母公司和子公司的个别财务报表数据，并进行调整和抵销。
3、编制调整分录包括对子公司个别财务报表的调整，如按照权益法调整对子公司的长期股权投资；对母公司个别财务报表的调整，如将成本法核算的长期股权投资调整为权益法核算。
4、编制抵销分录这是合并报表编制的关键环节。
常见的抵销事项包括母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵销、内部债权债务的抵销、内部存货交易的抵销、内部固定资产交易的抵销等。
以内部存货交易的抵销为例，如果母公司将存货销售给子公司，在母公司个别报表中确认了销售收入和销售成本，但从企业集团整体来看，这只是存货的内部转移，不应当确认收入和成本。
中级会计实务第19章 财务报告概述、合并财务报表概述练习(含习题和答案解析-题目答案分离
第十九章财务报告概述、合并财务报表概述一、单项选择题1.关于合并财务报表合并范围的确定，下列说法不正确的是（）。
A.一般情况下，所有子公司均应纳入合并范围B.受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司，也应认定为子公司C.已宣告被清理整顿或破产的原子公司，不再纳入合并范围D.在确定能否控制被投资单位时，不应考虑潜在表决权2.母公司是投资性主体的，对不纳入合并范围的子公司的投资应按照公允价值进行后续计量。
公允价值变动应当计入的财务报表项目是（）。
A,公允价值变动收益B,资本公积C.投资收益D.其他综合收益3.下列关于控制的表述中，不正确的是（）。
A.投资方拥有对被投资方的权力B.投资方能参与被投资方的相关活动C.投资方可以运用其对被投资方的权力来影响自己的回报金额D.投资方享有被投资方的固定回报二、多项选择题4.下列企业与甲公司有如下关系，其中应纳入甲公司合并财务报表合并范围的有（）。
A,甲公司拥有A公司30%的表决权，甲公司控制的另一家公司同时拥有A公司35%的表决权B.甲公司拥有B公司30%的表决权，甲公司拥有40%表决权的另一家公司同时拥有B公司35%的表决权C,甲公司拥有C公司40%的表决权，同时甲公司受托管理控制另一家公司在C公司的30%表决权D,甲公司拥有E公司60%的表决权，由于E公司连年亏损，所有者权益为负数，但还在继续经营5.下列各项中，属于企业编制合并报表时应抵销的内容有（）。
A.母子公司之间的存货交易B.母子公司之间的债权债务C.不同子公司之间的无形资产交易D.子公司与少数股东之间的债券投资业务6.下列各项中，属于财务报表的组成部分的有（）。
A.资产负债表B.现金流量表C.所有者权益（或股东权益）变动表D.附注7.母公司在编制合并财务报表前，对子公司所采用会计政策与其不一致的情形进行的下列会计处理中，正确的有（）.A.按照子公司的会计政策另行编报母公司的财务报表B.要求子公司按照母公司的会计政策另行编报子公司的财务报表C.按照母公司自身的会计政策对子公司财务报表进行必要的调整D.按照子公司的会计政策对母公司自身财务报表进行必要的调整三、判断题8.财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不得变更。
(备考辅导)《中级会计实务》知识点总结：合并报表
《中级会计实务》知识点总结：合并报表合并报表话说中级会计实务是中级考试最难的一门，那究竟难在哪里呢？本人以为难在难以理解。
难在教材比较枯燥无味。
倘若以理解知识的角度或者是考生的角度来看待这个资产，摆脱客观介绍的口气，那么知识点就不会近在眼前却又远在天边。
所以本连载希望能以考生的理解的角度说说教材中的知识点，帮助大家先理解后记忆，学习变的更轻松。
关于合并财务报表的理解思路很多人觉得合并报表很难理解，说实话理解起来是比较困难，但是想通了也就那么回事儿。
合并报表，顾名思义就是两张报表要合并成一张报表，为什么要合并？就是因为有内部交易，那么为什么叫内部交易呢？有人说是自己人之间的交易，话是没错，但是没有找到本质，本质就是内部交易不能确认损益，因为内部之间的瞎折腾根本不影响整体，所以合并报表的角度就是站在集团公司角度基础上的，把内部交易的影响要抵消。
那么本质上理解合并报表就应该从两种角度入手。
比方说有这么一家人，母亲送给儿子一个礼物，女儿看见了很喜欢，花钱把这个礼物买了过来，那么儿子有了钱，女儿有了礼物，回去告诉爸爸：我学会赚钱了，咱家有钱了，过两天就可以买车了。
这个时候爸爸肯定会揪着儿子的耳朵：真是傻儿子，钱刚给妹妹的你就抢来了，小小年纪就这么势利，去把钱还给每每，礼物也不许要回来。
儿子挨了骂不说，还没了礼物。
这就是两种角度的问题，儿子卖礼物就是子公司之间的交易，这个交易在爸妈看来，那就是儿子的礼物变成了女儿的礼物了，有收入吗？根本没有收入，所以要肯定要吧收入和成本全部冲减。
另外可能是礼物本来就值50元，卖给妹妹100元，妹妹就认为这个礼物就值100元，父母要告诉她这个东西不值，高出来的部分就是未实现内部损益。
父母下一步就要教育儿子了，想赚钱可以，要自己去努力，把东西100元卖给别人才是本事，净赚50元给家里，市场意识从娃娃抓起。
上面这个例子就说明了合并报表要知道者两种角度，母子公司的个别报表的角度和集团公司角度。
合并财务报表综合举例--中级会计师考试辅导《中级会计实务》第十九章第七节讲义3
中级会计师考试辅导《中级会计实务》第十九章第七节讲义3合并财务报表综合举例【例题26·综合题】（2011年考题）黔昆公司系一家主要从事电子设备生产和销售的上市公司，因业务发展需要，对甲公司、乙公司进行了长期股权投资。
黔昆公司、甲公司和乙公司在该投资交易达成前，相互间不存在关联方关系，且这三家公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%，所得税税率均为25%；销售价格均不含增值税额。
资料一：2010年1月1日，黔昆公司对甲公司、乙公司股权投资的有关资料如下：（1）从甲公司股东处购入甲公司有表决权股份的80%，能够对甲公司实施控制，实际投资成本为8 300万元。
当日，甲公司可辨认净资产的公允价值为10 200万元，账面价值为10 000万元，差额200万元为存货公允价值大于其账面价值的差额。
（2）从乙公司股东处购入乙公司有表决权股份的30%，能够对乙公司实施重大影响，实际投资成本为1 600万元。
当日，乙公司可辨认净资产的公允价值与其账面价值均为5 000万元。
（3）甲公司、乙公司的资产、负债的账面价值与其计税基础相等。
资料二：黔昆公司在编制2010年度合并财务报表时，相关业务资料及会计处理如下：（1）甲公司2010年度实现的净利润为1 000万元；2010年1月1日的存货中已有60%在本年度向外部独立第三方出售。
假定黔昆公司采用权益法确认投资收益时不考虑税收因素，编制合并财务报表时的相关会计处理为：①确认合并商誉140万元；②采用权益法确认投资收益800万元。
（2）5月20日，黔昆公司向甲公司赊销一批产品，销售价格为2 000万元，增值税额为340万元，实际成本为1 600万元；相关应收款项至年末尚未收到，黔昆公司对其计提了坏账准备20万元。
甲公司在本年度已将该产品全部向外部独立第三方销售。
黔昆公司编制合并财务报表时的相关会计处理为：①抵销营业收入2 000万元；②抵销营业成本1 600万元；③抵销资产减值损失20万元；④抵销应付账款2 340万元；⑤确认递延所得税负债5万元。
《合并财务报表》PPT课件
二、编制合并财务报表的程序
• 〔一〕设置合并工作底稿 • 〔二〕将母公司、子公司个别资产负债表、利润
表、现金流量表、所有者权益变动表各项目的数 据过入合并工作底稿,并在合并工作底稿中对母公 司和子公司个别财务报表各项目的数据进行加总, 计算得出个别资产负债表、利润表、现金流量表、 所有者权益变动表各项目合计金额.
• 贷〔或借〕："资本公积"
〔二〕合并抵消处理 P414-421 例25-2
20##末
20##末
20##末
20##末
• 第五节 长期股权投资与所有者权益的合并 处理<非同一控制下>
• 一、非同一控制下取得子公司购买日合并 财务报表的编制
• 〔一〕按公允价值对非同一控制下取得的 子公司的财务报表进行调整
• 包括： • 1.合并资产负债表 • 2.合并利润表 • 3.合并所有者权益变动表 • 4.合并现金流量表
二、合并财务报表的编制原则
• 1.以个别财务报表为基础编制 • 2.一体化原则 • 3.重要性原则
第二节 合并范围的确定
• 一、控制的概念
• 是指一个企业能够决定另一个企业的财务 和经营政策,并能据以从该另一个企业的经 营活动中获得利益的权力.
• 〔三〕 编制调整分录和抵销分录,将内部交易对 合并财务报表有关项目的影响进行抵销处理
• 〔四〕 计算合并财务报表各项目的合并数额. • 〔五〕 填列合并财务报表.
三、编制合并财务报表需要调整抵消的项目
• 〔一〕编制合并资产负债表需要调整抵消的项目 • <1>母公司对子公司股权投资项目与子公司所有
用的会计政策一致.
•
资产负债表
•
甲公司 乙公司
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中级会计师考试辅导《中级会计实务》第十九章第七节讲义1
合并财务报表综合举例
【例题25·计算题】教材【例19—10】。
20×8年1月1日，P公司用银行存款30 000 000元购得S公司80%的股份，取得对S公司的控制权（假定P公司与S公司的企业合并属于非同－控制下的企业合并，也属于应税合并）：P公司在20×8年1月1日建立的备查簿（见表19－2）中记录了购买日（20×8年1月1日）S公司可辨认资产、负债及或有负债的公允价值信息。
20×8年1月1日，S公司股东权益总额为35 000 000元，其中：股本为20 000 000元，资本公积为15 000 000元。
盈余公积为0元，未分配利润为0元。
P公司和S公司20×8年12月31日个别资产负债表分别见表19－3和表19－4，20×8年利润表、现金流量表和所有者权益变动表分别见表19－5、表19－6和表19－7。
假定S公司的会计政策和会计期间与P公司－致；P公司和S公司适用的所得税率均为25%；除S公司可供出售金融资产存在暂时性差异外，P公司的资产和负债、S公司的其他资产和负债均不存在暂时性差异，在合并财务报表层面出现暂时性差异均符合递延所得税资产或递延所得税负债的确认条件。
P公司在编制由P公司和S公司组成的企业集团20×8年合并财务报表时，存在以下内部交易或事项需在合并工作底稿中进行抵销或调整处理。
1.P公司20×8年利润表的营业收入中35 000 000元系向S公司销售产品实现的销售收入，该产品销售成本为30 000 000元。
S公司在本期将该产品全部售出，其销售收入为50 000 000元，销售成本为35 000 000元，反映在S公司20×8年的利润表中。
对此，编制合并财务报表将内部销售收入和内部销售成本予以抵销时。
应在合并工作底稿（见表19－8）中编制如下抵销分录：
[答疑编号3265190602]
『正确答案』
（1）借：营业收入35 000 000
贷：营业成本35 000 000
2.S公司20×8年确认的应向P公司支付的债券利息费用为200 000元（假设该债券的票面利率与实际利率相差较小，发生的债券利息费用不符合资本化条件）。
在编制合并财务报表时，应将内部债券投资收益与应付债券利息费用相互抵销。
在合并工作底稿中其抵销分录为：
[答疑编号3265190603]
『正确答案』
（2）借：投资收益200 000
贷：财务费用200 000
3.S公司20×8年利润表的营业收入中有10 000 000元系向P公司销售商品实现的销售收入，对应的销售成本为8 000 000元。
P公司购进的该商品20×8年未对外销售，全部形成期末存货。
在编制合并财务报表时，在合并工作底稿中应进行如下抵销处理：
[答疑编号3265190604]
『正确答案』
（3）借：营业收入10 000 000
贷：营业成本10 000 000
（4）借：营业成本 2 000 000
贷：存货 2 000 000
（5）同时，确认该存货可抵扣暂时性差异的递延所得税影响：2 000 000×25%＝500 000（元）。
借：递延所得税资产500 000
贷：所得税费用500 000
4.S公司20×8年以3 000 000元的价格将其生产的产品销售给P公司。
销售成本为2 700 000元，因该内部固定资产交易实现的销售利润为300 000元。
P公司购买该产品作为管理用固定资产使用，按3 000 000元入账。
假设P公司对该固定资产按3年的使用寿命采用年限平均法计提折旧。
预计净残值为0元。
该固定资产交易时间为20×8年1月1日，本章为简化抵销处理，假定P公司该内部交易形成的固定资产20×8年按12个月计提折旧。
[答疑编号3265190605]
『正确答案』
在合并工作底稿中有关抵销处理如下：
（6）与该固定资产相关的销售收入、销售成本以及原价中包含的未实现内部销售损益的抵销。
借：营业收入 3 000 000
贷：营业成本 2 700 000
固定资产——原价300 000
（7）同时，确认该固定资产可抵扣暂时性差异的递延所得税影响：（300 000－100 000）×25%＝50 000（元），其中，100 000元为当年已在P公司所得税前扣除的金额。
借：递延所得税资产 50 000
贷：所得税费用50 000
（8）抵销该固定资产当期多计提的折旧额。
该固定资产折旧年限为3年，原价为3 000 000元，预计净残值为0元，20×8年计提的折旧额为1 000 000元，而按抵销其原价中包含的未实现内部销售损益后的原价20×8年应计提的折旧额为900 000元，当期多计提的折旧额为100 000元。
应当按100 000元分别抵销管理费用和累计折旧。
借：固定资产——累计折旧100 000
贷：管理费用100 000
通过上述抵销分录。
在合并工作底稿中固定资产累计折旧额减少100 000元，管理费用减少100 000元，在合并财务报表中该固定资产的累计折旧为900 000元，该固定资产当期计提的折旧费为900 000元。
5.P公司将其账面价值为1 300 000元的某项固定资产以1 200 000元的价格出售给S公司作为管理用固定资产使用。
P公司因该内部固定资产交易发生处置损失100 000元。
假设S公司以1 200 000元作为该项固定资产的成本入账，S公司对该固定资产按5年的使用寿命采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0元。
该固定资产交易时间为20×8年7月1日，本章为简化抵销处理：假定S公司该内部交易形成的固定资产20×8年按6个月计提折旧。
在合并工作底稿中有关抵销处理如下：
[答疑编号3265190606]
『正确答案』
（9）该固定资产的处置损失与固定资产原价中包含的未实现内部销售损益的抵销。
借：固定资产——原价100 000。