第八章_关税及其他税种的税收筹划案例
税收筹划(计)第8章 关税及其他税种的税收筹划
资源税的 计税依据
8.2 其他税种的税收筹划
资源税的应纳税额
实行从价定率征收的 应纳税额=销售额*适用税率 实行从量定额征收的 应纳税额=课税数量*单位税额 代扣代缴应纳税额=收购未税矿产品的数量* 适用的单位税额
8.2 其他税种的税收筹划
资源税的税收优惠
（１）开采原油过程中用于加热、修井的原油免税。 （２）自２０１０年６月１日起，纳税人在新疆开采的原油、天然气， 自用于连续生产原油、天然气的，不缴纳资源税；自用于其他方面的， 视同销售，依照本规定计算缴纳资源税。有下列情形之一的，免征或者 减征资源税： ①油田范围内运输稠油过程中用于加热的原油、天然气，免征资源税。 ②稠油、高凝油和高含硫天然气资源税减征４０％。 ③三次采油资源税减征３０％。 （３）纳税人开采或者生产应税产品过程中，因意外事故或者自然灾害 等原因遭受重大损失的，由省、自治区、直辖市人民政府酌情决定减税 或者免税。
什么是 最惠国 税率？
8.1 关税的税收筹划
全部产地生产标准是指进口货物“完全在 一个国家内生产或制造”，生产或制造国 即为该货物的原产国。 实质性加工标准是适用于确定有两个或 两个以上国家参与生产的产品的原产国 的标准，经过几个国家加工、制造的进 口货物，以最后一个对货物进行经济上 可以视为实质性加工的国家作为有关货 物的原产国。
8.2 其他税种的税收筹划
土地增值税的税收优惠 有哪些？
提示：纳税人建造普通标准 住宅出售，增值额未超过扣 除项目金额20%的，免征土地 增值税。
还有？
8.2 其他税种的税收筹划
土地 增值 税的 筹划 空间
8.2 其他税种的税收筹划
【案例】 一家房地产开发企业有可供销售的10000平方米同档次的商品房 两栋： 甲房每平方米售价是1000元（不含装修费70元），转让收入是 1000万元，它的扣除项目金额是835万元，增值额是165万元。 乙房每平方米售价是1070元（含装修费70元），转让收入是 1070万元，它的扣除项目金额是838万元，增值额是232万元。 根据以上数据我们可以计算出甲房的增值率是19.67%，按照税 法规定，甲房的增值额没有超过扣除项目金额的20%，不缴土地 增值税，企业获得的利润是165万元。乙房的增值率是27.68%， 要缴纳土地增值税69.6万元，企业获得的利润是162.4万元。
会计实务：关税纳税筹划案例——利用保税制度筹划
关税纳税筹划案例——利用保税制度筹划保税制度是对保税货物加以监管的一种制度，是关税制度的重要组成部分。
保税制度可以简化手续，便利通关，有利于促进对外加工、装配贸易等外向型经济的发展。
保税货物是指经过海关批准，未办理纳税手续，在境内储存、加工、装配后复运出境的货物。
保税货物属于海关监管货物，未经海关许可并补缴税款，不能擅自出售；未经海关许可，也不能擅自开拆、提取、支付、发运、改装、转让或者变更标记。
目前，我国的保税制度包括保税仓库、保税工厂和保税区等制度。
保税制度的运行是一个包含众多环节的过程。
假设进口货物最终将复运出境，那么基本环节就是进口和出口。
在这两个环节中，公司都必须向海关报关，在该公司填写的报关表中有单耗计量单位一栏，所谓单耗计量单位，即生产一个单位成品耗费几个单位原料，通常有以下几种形式：一种是度量衡单位／自然单位，如吨／块、米／套等；一种是自然单位／自然单位，如件／套、匹／件等；还有一种是度量衡单位／度量衡单位，如吨／立方米等。
例如，某生产出口产品的家具生产公司，2000年5月从加拿大进口一批木材，并向当地海关申请保税，该公司报关表上填写的单耗计量单位为：280块／套，即做成一套家具需耗用280块木材。
在加工过程中，该公司引进先进设备，做成一套家具只需耗用200块木材。
家具生产出来以后，公司将成品复运出口，完成了一个保税过程。
假设公司进口木材10万块，每块价格120元，海关关税税率为50％，则其节税成果为：（100000－100000÷280×200）×120×50％＝1714285.8（元）小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。
因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。
诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。
税收筹划第八章其他税种
•无收入 •权属未变 •无权属转移
税收筹划第八章其他税种
❖税率
税收筹划第八章其他税种
❖计税依据
•增值额=转让收入-扣除项目金额
➢对于新建房地产转让
•1）取得土地使用权所支付的金额
•2）房地产开发成本
•（1）纳税人为取得土地使 用权所支付的地价款；
••34））房与地 转产 让开 房发 地费 产用有关的•土税地•金的建•可•从加产••征前筑房加营用•事计开•（管用期安指地计业权房扣发2理及工装在产2）税时地除项0费拆程工转开％纳、按的产费目用迁费程让发的税城国有开用有和补费房费扣人市家关发＝关财偿地用除在维统费的（的务费产是：取护一用纳取销费时指得建规。税得售用缴与土设定人土费。纳房地税缴用的地使、纳、 •5）财政部规定的其他扣除•公项地产•基共使开目础配用发印设套权成花施设支本税费施付）、费的×教2金育0％额费＋附房加地。
•
税收筹划第八章其他税种
•
在企业兼并中，对被兼并企业将房地产转让到兼 并企业中的，暂免征收土地增值税。
对于以房地产进行投资、联营的，投资、联营的 一方以土地（房地产）作价入股进行投资或作为 联营条件，将房地产转让到所投资、联营的企业 中时，暂免征收土地增值税。对投资、联营企业 将上述房地产再转让的，应征收土地增值税。
税收筹划第八章其他税种
✓房地产开发费用
❖ 纳税人不能按转让房地产项目计算分摊利息支出 ，或不能提供金融机构贷款证明的： 房地产开发费用＝（取得土地使用权所支付的 金额＋房地产开发成本）×10％以内
税收筹划第八章其他税种
➢存量房地产的转让 •1）旧房及建筑物的评估价格 •2）取得土地使用权所支付的金额和 按国家统一规定缴纳的有关费用
用的房产； 对非营利性医疗机构、疾病控制机构和妇幼保健机构等卫
第8章 其他税种的纳税筹划与案例
◦ 2）优惠筹划法
东北财经大学出版社 ——专业性、开放式、国际化的财经教育出版机构
一、计算 1.应税收入的确定 纳税人转让房地产取得的应税收入，应包括转让房地产的全部
价款及有关的经济收益。从收入的形式看，包括货币收入、实 物收入和其他收入。
2.扣除项目金额的确定 (1)取得土地使用权所支付的金额，包括纳税人为取得土地使用权所支付
的地价款或出让金，以及按国家规定缴纳的有关费用。 (2)房地产开发成本，是指纳税人房地产开发的实际成本。包括土地征用 及拆迁补偿费、前期工程费、建筑安装工程费、基础设施费、公共配套设 施费、开发间接费等。 (3)房地产开发费用，是指与房地产开发项目有关的营业费用、管理费用 和财务费用。 Ａ：＝利息＋（取得土地使用权支付金额＋房地产开发成本）＊５％以内 Ｂ：＝（取得土地使用权支付金额＋房地产开发成本）＊１０％以内 注：利息费用：能够按转让房地产项目计算分摊并提供金融机构证明的， 允许据实扣除，但最高不能超过按商业银行同类同期贷款利率计算的金额。
补：存量房地产
房屋及建筑物的评估价格＝重置成本×成新度折扣 率
地价款＋相关费用
转让环节缴纳的税金
3.增值额的计算 土地增值额的计算公式为： 土地增值额＝转让房地产的收入－扣除项目金额 4.应纳税额的计算 土地增值税采用超率累进税率，只有在计算增值率后，才能确
定具体适用税率，并据以计算应纳税额。其计算公式如下： 增值率＝(增值额÷扣除项目金额)×100％ 应纳税额＝∑(每级距的土地增值额×适用税率) 或可采用下列简便的计算方法： 应纳税额＝土地增值额×适用税率－扣除项目金额×速算扣除 系数
（三）、土地增值税征税范围
土地增值税的征税范围包括：转让国有土地使用权，地上的建筑物及其附
国际税收学第八章国际税收筹划案例
国际税收学第八章国际税收筹划案例
假设有一家总部位于美国的公司A，它希望通过与一家波兰公司B进
行合并来扩大在欧洲市场的份额。
然而，出于税务考虑，公司A希望找到
一种筹划方式，以最大程度地降低合并所带来的税务负担。
首先，公司A和公司B可以考虑通过实施反向合并来实现这一目标。
具体来说，公司B可以成立一个在美国注册的子公司，然后公司A将其子
公司与公司B合并。
这样，合并后的公司将具有以美国为税务居民的地位，从而可以享受到美国的企业所得税率较低的税务优惠。
根据欧洲联盟的税务法规定，如果公司A将其子公司与公司B进行合并，并且合并后的公司在欧洲联盟内实施的预先设定规定下继续开展业务，那么合并交易将被视为在财务上不构成转让。
这意味着合并交易不会触发
增值税或其他附加税的缴纳。
因此，公司A可以利用这一规定，减少合并
交易所需支付的税款。
此外，还有其他一些国际税收筹划技巧可以用于减轻税务负担。
例如，公司A可以在合并过程中利用关联方债务重组的方式，通过调整债务结构
来实现税务优惠。
具体来说，公司A可以通过向公司B提供有利的贷款条件，将公司B的债务重组为利息支出。
这样，公司B可以将这些利息支出
列为税前支出，并减少应纳税收入。
同时，公司A可以将贷款利息视为税
前支出，进一步减少旗下子公司的纳税义务。
综上所述，通过实施反向合并、利用欧洲联盟合并规定以及债务重组
等策略，公司A可以最大程度地降低合并所带来的税务负担。
然而，在考
虑和实施这些筹划方案时，公司A还需要评估潜在的风险和合规问题，并
与相关税法专家合作确保合规性。
关税及其它税种的筹划PPT课件
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❖ 避免被裁定为损害进口国产业
（1）不要迫使进口国厂商采取降价促销的营销手段。 （2）全面搜集有关资料信息情报，有效地获取进口 国市场的商情动态，查证控诉方并未受到损失，以 便在应诉中占有有利的主动地位。 （3）就出口地设厂，筹建跨国公司。这样可以使我 方产品免受进口配额等歧视性贸易条款的限制。 （4）以便利的销售条件、优质的产品、高水平的服 务和良好的运输条件去占取市场，提高单位产品的 价值（效用），降低其替代率，从而增强外方消费 市场对我方产品的依赖性，获取稳定的客户群。
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方案二 ： 在中国境内设立一家总装配公司作为子
公司，通过国际间转让定价，压低汽车零部 件的进口价格，从而节省关税。这样也可以 使中国境内子公司利润增大，以便更好地占 领中国市场。
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一、合理控制关税完税价格
❖ 华厦科学技术研究所经批准投资3亿元建立一个能源 实验室,其中的核心设备只有西欧某国才能建造.这 是一种高新技术产品产品,由于这种新产品刚刚面世, 其确切的市场价格尚未形成,该研究所已经确认其未 来的市场价格远远高于目前国内市场的类似产品价 格.因而,开发商预计此种产品进口到中国国内市场 上的销售价格将达到2000万美元,经多次友好协商, 华厦科学技术研究所以1800万元的价格获得该设备, 其类似产品的市场价格仅为1000万美元.关税税率 25%,银行汇率为1:6.22.
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五、关税法律救济
❖ 进出口贸易中发生关税纠纷时，纳税人有权 分析产生税务纠纷的原因、纠纷带来的损失、 纠纷的解决途径、纠纷的胜算率等，从而采 取主动，以便减少损失，或者采取正当法律 行为维护自己的合法权益。
关税的税务筹划
充分利用 原产地标准
出口关税税率：国家仅对少数资源性产品及易于竞相杀价、 盲目进口、需要规范出口秩序的半制成品征收出口关税。
特别关税：
特别关税包括报复性关税、反倾销税与反补贴税、保
障性关税。
整理课件
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▪ 应纳税额的计算
▪ 从价税应纳税额的计算： 关税税额 = 应税进（出）口货物数量×单位完税价格×税率
整理课件
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(1)从澳大利亚进口工业皮革的应纳关税额：
➢ 完税价格=（50×5000×6.4+6000×6.4） ÷(1-3‰)=1643330(元)
➢ 应纳关税额=1643330×14%=230066(元)
(2)从加拿大进口工业皮革的应纳关税额：
➢ 完税价格=（50×4800×6.4+15000×6.4） ÷(1-3‰)=1636911(元)
在出口地设厂 整理课件
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第三节 特别关税的税务筹划
▪ 报复性关税 ▪ 反倾销税 ▪ 反补贴税 ▪ 保障性关税
整理课件
11内容补充：什Fra bibliotek是倾销与反倾销
▪ 倾销，是指一个国家或地区的出口经营者以低于 国内市场正常或平均价格甚至低于成本价格向另 一国市场销售其产品的行为，目的在于击败竞争 对手，夺取市场，并 因此给进口国相同或类似产 品的生产商及产业带来损害。
▪ 从量税应纳税额的计算： 关税税额 = 应税进口货物数量×单位货物税额
▪ 复合税应纳税额的计算： 关税税额 = 应税进口货物数量×单位货物税额 + 应税进口货 物数量×单位完税价格×税率
▪ 滑准税应纳税额的计算：
▪ 滑准税是一种特殊的从价税，关税税率随进口商品价格由高到 低而由低到高设置计征关税。
第八章其他税种纳税筹划案例分析 (1)
第八章其他税种纳税筹划案例分析计算题1.某房地产公司从事普通标准住宅开发，2009年11月15日.该公司出售一栋普通住宅楼，总面积12000平方米，单位平均售价2000元／平方米，销售收入总额2400万元，该楼支付土地出让 324万元，房屋开发成本1100万元，利息支出100万元，但不能提供金融机构借款费用证明。
城市维护建设税7％，教育费附加征收率3％.当地政府规定的房地产开发费用允许扣除比例为10％。
假设其他资料不变，该房地产公司把每平方米售价调低到1 975元，总售价为2370万元。
计算两种方案下该公司应缴土地增值税税额和获利金额并对其进行分析。
第一种方案：(1)转让房地产收入总额=2400(万元)(2)扣除项目金额：①取得土地使用权支付的金额=324(万元)②房地产开发成本=11 00(万元)③房地产开发费用=(324+11 00)×1 O％=1 42.4(万元)④加计20％扣除数=(324+1100)×20％=284.8(万元)⑤允许扣除的税金，包括营业税、城市维护建设税、教育费附加=2400×5％×(1+7％+3％.)=32(万元.)允许扣除项目合计=324+11 00+142.4+284.8+132=1983.2(万元)(3)增值额=2400-1983.2=416.8(万元)(4)增值率=416.8/1983.2×l00)％=21.02％(5)应纳土地增值税税额=4l6.8×30％=l25.04(万元)(6)获利金额=收入-成本一费用一利息一税金=2400-324-1100-l00-132-125.04=618.96(万冗) .第二种方案：(1)转让房地产扣除项目金额=l 981.55(万元)(2)增值额=2370-1981.55=388.45(万元)(3)增值率=388.45/1981.55 ×100％=l9.6％该公司开发普通标准住宅出售，其增值额未超过扣除项目金额的20％，依据税法规定免征土地增值税。
国际税收学第八章国际税收筹划案例
荷属安地列斯 F公司
荷兰 贷款
D公司 贷款
H公司
B国：CIT 40%
S公司
E公司
E公司的 分公司
离岸金融公司的税收利益
▪ B国子公司H公司支付的借款利息可以作为 费用扣除，省税。
▪ F公司设在避税地，收到的利息无须缴纳所 得税或只须缴纳很低的所得税（需注意A国 的CFC条款）
离岸金融公司的税收利益
A国：CIT 50%
离岸持权公司
M公司
荷属安地列斯 F公司
荷兰 特许
D公司 特许
H公司
B国：CIT 40%
S公司
E公司
E公司的 分公司
离岸持权公司的税收利益
▪ 税收利益与注意点大部分与离岸金融公司相似， 另外荷属安地列斯须具有保护无形资产的相关法 律
▪ 将特许权由M公司转给F公司时，可能涉及税收负 担，但由于专利等无形资产是独有的，较低的定 价一般可以得到税务机关的认可
▪ 注意：居住国可能规定离岸控股公司的股 息和资本利得收入不能保留在国外，必须 汇回
离岸金融公司
离岸金融公司
▪ 为了以较少的税收成本向设在B国的子公司 注资。D公司在避税地荷属安地列斯设立一 家子公司金融公司F公司（离岸金融公司） ，专门处理资金借贷业务。
A国：CIT 50%
离岸金融公司
M公司
▪ 由I公司进行原材料的进出口，还可以免交原先S 公司直接由C国进口时的高关税。
▪ 同样须注意CFC条款 ▪ I公司向S公司销售货物须按正常交易价格，但如
果没有其他非关联方的可比价格，税务机关可能 接受较高的价格
其他离岸公司
离岸管理服务公司
▪ M公司将管理B国子公司的规程汇编成手册 Manuals,用于指导子公司的业务
第八章_关税及其他税种的税收筹划案例
b、纳税人若能将进口货物向海关申请为保税货物，待该批货物向
保税区外销售之时再补纳进口关税,这时纳税人可在批准日到补 缴税款之间的时段内占有该笔税款的时间价值,达到筹划目的。
5、关税法律救济的筹划
在进出口贸易中,经常会产生关税纠纷, 而对海关征收关税的行为表 示异议。为维护纳税人自己的权利，分析产生税务纠纷的原因、寻求解 决纠纷途径，或者采取正当的法律行为维护自己的合法权益。这被称作 关税法律救济的筹划。 【案例8—1】 某年6月21日,国务院关税税则委员会发出公告:根据 《中华人民共和国进出口关税条例》第6条的规定,决定自6月22日起,对 原产于日本的汽车、手持和车载无线电话机、空调加征税率为100%的特 别关税,即在原关税的基础上,再加征100%的关税。 在这种情况下,日本商用空调最大生产厂家——大金工业日前宣布,从 今年10月份开始,将把在中国销售的楼房用大型商用空调由出口改为在中 国生产,以此来应对中国为报复日本对中国农产品实施限制进口而采取的 对空调进口加征100%特别关税的措施。 分析：如果大金工业的战略得以顺利实施,将彻底避免承担关税和特 别关税的税负。 这种行为——属于典型的关税筹划。 主要思路——是根据关税的性质和纳税环节,由原来在日本生产后再 出口到中国,改为在中国直接生产、销售,从而彻底避免 了缴纳关税。
物品以及其他方式进境的个人物品。
【注】 1）国境一般等于关境； 2）当境内设立自由贸易区时，关境小于国境； 3）当几个国家结成关税联盟时，关境大于国境。 关税分为：进口关税、出口关税和过境关税。 【注】我国目前只征收前两种关税。
一、关税的法律界定
2、纳税义务人：1）进口货物的收货人； 2）出口货物的发货人；
教学课件：第八章关税的税务筹划
增强国际竞争力
合理的关税税务筹划有助于企业 更好地应对国际市场的挑战，提 高其在国际市场上的竞争力。
促进企业可持续发展
通过合理的关税税务筹划，企 业可以制定长期的发展战略，
实现可持续发展。
对未来税务筹划的建议与展望
加强政策研究
THANKS
感谢观看
企业应持续关注关税政策的变化，深 入研究相关法规，以便及时调整税务 筹划策略。
提高专业素养
税务筹划人员应不断提升自身的专业 素养，学习最新的税务知识和技能， 以适应不断变化的税务环境。
强化风险管理
企业应加强税务风险的识别、评估与 控制，确保税务筹划活动的合规性和 安全性。
探索智能化解决方案
随着科技的发展，企业可以探索利用 人工智能、大数据等技术提高税务筹 划的效率和准确性。
1. 了解各国税收政策差异，合理 利用税收优惠政策，降低关税成 本。
3. 与国外供应商协商，尽量将采 购地点分散到多个国家和地区， 以降低单个国家的关税风险。
05
结论
关税税务筹划的意义与价值
降低税务风险
通过合理的关税税务筹划，企业 可以有效降低因关税问题产生的 税务风险，确保业务的合规性。
提高经济效益
总结词
关税的影响因素包括政治、经济、社会等多个方面，这些因素会影响关税的制 定和实施。
详细描述
政治因素包括国家安全、外交关系等，经济因素包括国内产业发展、财政收入 等，社会因素包括消费者利益、环保要求等。这些因素会影响国家制定和调整 关税政策，以实现其经济和社会发展目标。
03
税务筹划策略
合理利用关税政策
策变化带来的关税风险。
财务管理：关税纳税筹划案例点评——避税地
关税纳税筹划案例点评——避税地A国某甲国际投资公司，向B国出售一批货物，共取得1000万美元销售收入，销售成本为400万美元。
A国所得税税率为30％。
甲公司为利用避税地获得好处，在国际避税地开曼群岛设立一子公司，并把这笔交易获得的收入转到开曼群岛子公司的账上，尽管这笔交易根本没有经过开曼群岛。
开曼群岛作为一避税地，没有所得税、财富税、资本利得税、遗产税和赠与税等。
分析在正常交易情况下，假设B国行使地域管辖权，而A国行使居民管辖权，则甲公司向B国销售货物获得的销售所得应缴纳A国公司所得税，计算如下：（1000－400）万美元×30％＝180万美元。
在此案例中，甲公司并未直接把这笔交易行为表现在账面上，而通过“虚设避税地营业”，在避税地开曼群岛虚设一子公司，并把这笔收入记在该公司账面上，反映这笔交易发生在B国和开曼群岛的子公司之间，而甲公司无任何销售收入，则甲公司可避免对A国政府缴纳所得税。
而作为开曼群岛的子公司，尽管其账面表现有销售收入，但根据开曼群岛的税法，该项收入不须缴纳任何税收。
由此可见，跨国公司纳税人通过“虚设避税地营业”的方式逃避了全部税收。
点评:资金向避税地的流动是国际避税的惯用方法。
避税地一般是指某一国家或地区的政府，出于种种目的，使投资者和从事经营活动的企业享受不纳税或少纳税的优惠待遇。
除了本案例中采用“虚设避税地营业”这种方式，一般还有以下几种方式：（1）虚设信托财产法。
它指投资者在避税地设立一个个人持股信托公司，然后把财产虚设为避税地的信托财产，从而达到避税的目的。
（2）压低或提高转让定价方法。
即跨国公司在避税地设置各种从事货物和劳务贸易的公司，通过为购买、销售和其他交易开发票的方式，将来自销售或其他来源的收入和利润从高税区转移出来，躲避纳税。
（3）金融机构或公司避税法。
国际避税地有种类繁多的金融机构和公司从事庇护外国消极收入的业务，为外国投资者掌管存款，并为多种公司及其附属机构提供经营管理的便利条件。
关税纳税筹划案例
由于金银制品及包金饰品免税，需纳关税为零
进口货物完税价格避税筹划
进口货物完税价格：以海关审定的正常成交价 格为基础的到岸价格，包括货价，加上货物运 抵中国关境内起卸前的包装费、运费、保险费 和其他费用。(《中华人民共和国进出口关税条 例》第9条) (一)审定成交价格。进口商申报的进口货物成 交价格±海关对货价费用和运、保、杂等必要 调整=完税价格 核心内容是货物本身价格(不包括运、保、杂费)， 含货物生产、销售等成本费用，和买方另行向 卖方支付的佣金
首先，零部件税率比成品低很多 其次，零部件比较分散，转让定价筹划更容易
∴采用方案二，进口零部件到欲投资国加工生产
加工复出口的保税制度
货物进境，分为进口或复运出口，后者可将 货物置于免纳进口关税的海关监管之下，外 向型公司把进口货物关税置后交纳，相当于 从海关获得一笔无息贷款 外向型公司进口货物申请保税，从批准日起 暂免关税，后视货物经储存或加工后是否复 运出境，再决定需不需补征，因而占有税款 从批准日到补交税款间的时间价值
选择同类产品中，成交价格较低、运杂费相对小 的货物，降低完税价格
案例2
国内某钢铁集团急需进口一批铁矿石，进口需求为 10万吨，可供选择的进货渠道有两家：
一是澳大利亚，铁矿石优质高品位，价格为20美元/ 吨，运费10万美元； 一是加拿大。铁矿石品位较低，价格为19美元/吨， 但航程为澳洲两倍，又经巴拿马运河，故运费杂费 高达25万美元，且其他费用只高不低 应选择何种进货渠道?
关税筹划案例
报关流程——进口报关
委托报关
预录入
提供：提单、发票、装箱单、提货单 合同等相关单证
申报 商检与卫检 放行
整箱→理货→放箱
拆箱→理货
关税的税收筹划课件
(3)有关短期内多次来往旅客行李物品征免税规定、验放标 准等事项另行规定。
员国或 地区的进口货物； 或原产于与我国签订有相互给予最惠国待遇条 款的双边贸易协定的国家或 地区进口的货物；以及原产于我国境内的进口 货物。 (2) (3)(2) 协定税率适用于原产于我国参加的含有关税优惠条款的区域性贸易协 定的有关缔 约方的进口货物。 目前实行协定税率的是对原产于韩国、 斯 里兰卡和孟加拉3个曼谷协定成员的739 个税目的进口商品（即实行曼谷协 定税率）。
关税的税收筹划
（3）特惠税率适用原产于与我国签订有特殊优惠关 税协定的国家或地区的进口货物。 目前实行特 惠税率的是对原产于孟加拉的 18 个税目的进 口商品（即实行曼谷协定特惠税率）。
（4）普通税率适用于原产于上述国家或地区以外 的国家或地区的进口货物。
按照普通税率征税的进口货物，经国务院关税税则 委员会特别批准，可以适用最惠国税率。 适用 最惠国税率、协定税率、特惠税率的国家或者 地区名单，由国务院关税税则委员会 决定。
关税的税收筹划
反倾销的税收筹划
中国加入WTO，国内企业面对的是一个统一的全球市场，从而其对 外商品和劳务的出口规模和品种将会进一步扩大。
但是出口也可能会遭遇进口国竞争者的倾销起诉，及倾销成立后的
反倾销税，而高税率的反倾销税则完全能够使好不容易取得的
市场丧失殆尽。
关税的税收筹划
如何避免？ 尽力减少被控诉的可能，包括： (1)提高产品附加值，取消片面的低价策略。我国出
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一、关税的法律界定 4、关税的原产地规定： 我国的原产地分为： （1）全部产地生产标准——指进口货物全部在一个国家生产或 制造；
（2）实质性加工标准——指经过几个国家加工、制造的进口 货物，以最后一个对货物进行经济上可以视为实质 性加工的国家作为有关货物的原产地。
5.关税计税依据：
进口货物完税价格（CIF） C——完整的货价，包括支付的佣金；
一、土地增值税的税收筹划
土地增值税实行四级超率累进税率(见下表)。 土地增值税税率表 级数 1 2 3 4 增值额与扣除项目金额的比率(%) 不超过50%的部分 超过50%--100%的部分 超过100%--200%的部分 超过200%的部分 税率% 30 40 50 60 速算扣除系数 0% 5% 15% 35%
二、关税的筹划空间
1.关税优惠政策的应用
充分利用国家鼓励的项目，其进口设备、生产技术等享有关税优惠 政策。
2.合理控制完税价格
【例如】从加拿大进口矿石，单位价格低但运费高，从澳大利亚进口 矿石单位价格高但运费低，综合平衡后哪个完税价格低，则关税低。 【例如】进口轿车整车关税税率25%，进口零部件的关税税率10%， 因此在进口轿车时，将整车和零部件分开报关进口比合并在一起按 25%税 率征税合适。
二、资源税的税收筹划
资源税：是以各种自然资源为课税对象,为调节资源级差收入并体现 国有资源有偿使用而征收的一种税。
（一）资源税的法律界定
纳税人：资源税规定的矿产品或者生产盐的单位和个人。 征税范围：只包括矿产品资源和盐资源。
资源税的减免优惠政策包括: 1、开采原油过程中用于加热、修井的原油免税; 2、对铁矿石资源税减征60%,对有色金属矿的资源税减征30%; 3、应税产品过程中,因意外或自然灾害等原因遭受重大损失的, 由各地酌情决定减税或者免税。
物品以及其他方式进境的个人物品。
【注】 1）国境一般等于关境； 2）当境内设立自由贸易区时，关境小于国境； 3）当几个国家结成关税联盟时，关境大于国境。 关税分为：进口关税、出口关税和过境关税。 【注】我国目前只征收前两种关税。
一、关税的法律界定
2、纳税义务人：1）进口货物的收货人； 2）出口货物的发货人；
10%——书报、刊物、教育专用电影片、幻灯片、原
版录音带、录像带、金银及制品、食品、饮 料等。
8、关税减免： （1）法定减免：税是税法中明确列出的减税或免税,纳税人无须提出 申请,海关可按照规定直接予以执行。 1）关税税额在人民币50元以下的一票货物，免税。 2）无商业价值的广告品和货样，免税。 3）外国政府、国际组织无偿赠送的物资，免税。 4）进出境运输工具装载的途中必须的燃料、物料、饮食用品 等，免税。 5）海关放行前损失的货物，减或免税。 （2）特定减免税——也称政策性减免税 1）科教用品 2）残疾人用品 3）扶贫、慈善性捐赠物资 4）加工贸易产品 5）边境贸易进口物资——边民3000元以下小额贸易 6）保税区进出口货物 7）进口设备——国家鼓励项目 （3）临时减免税：一案一批
3、利用税收优惠进行税收筹划 1）将增值率控制在20%之内; 2）个人住房居住满5年后再予以转让。
【案例8—4】一家房地产开发企业有可供销售的10 000平方米同 档次的商品房两栋: 甲房，每平方米售价是1 000元(不含装修费70元)，转让收入是 1 000万元，它的扣除项目金额为835万元，增值额是165万元。 乙房，每平方米售价是1 070元（含装修费70元），转让收入是 1 070万元，它的扣除项目金额是838万元,增值额是232万元。 计算： 1）甲房的增值率=165÷835=19.76%。 按照税法规定,甲房的增值额没有超过扣除项目金额20%，不 缴土地增值税,企业获得的利润为165万元。 2）乙房的增值率=232÷838=27.86%，超过扣除项目金额20%， 缴纳土地增值税=232×30%=69.6（万元） 企业获得利润=232－69.6=162.4（万元） 分析： 1）因甲房售价分离了装修费用70元，售价比乙房低70元，从 而降低了增值额并将增值率控制在20%以内,可享受免征。 所得利润反而高于乙房的利润2.6万元。 2）由于价格上的优势,甲房的市场竞争力将强于乙房。
【注】减免规定：
（1）纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目金额
20%的,免征土地增值税。 （2）因国家建设需要依法征用、收回的房地产,免征土地增值税。 （3）自2008年11月1日起,对个人销售房屋暂免征收土地增值税
（二） 土地增值税的筹划空间 1、利用房地产转移方式进行税收筹划 1）通过境内非营利性组织进行公益捐赠 2）将房产、土地使用权出租，收取租金; 3）将房地产作价入股投资——均可免征土地增值税。 2、通过控制增值额进行税收筹划 【注】土地增值税是以增值额为基础的超率累进税率。 筹划关键一点——就是合理合法地控制、降低增值额。 增值额=收入－成本费用 1）收入筹划法：主要是指收入分散筹划 2）成本费用筹划法：就是最大限度地扩大成本费用列支比例,
a、纳税人可在保税区内投资设厂,开展为出口贸易以获取豁免进出 口关税的好处。
b、纳税人若能将进口货物向海关申请为保税货物，待该批货物向
保税区外销售之时再补纳进口关税,这时纳税人可在批准日到补 缴税款之间的时段内占有该笔税款的时间价值,达到筹划目的。
5、关税法律救济的筹划
在进出口贸易中,经常会产生关税纠纷, 而对海关征收关税的行为表 示异议。为维护纳税人自己的权利，分析产生税务纠纷的原因、寻求解 决纠纷途径，或者采取正当的法律行为维护自己的合法权益。这被称作 关税法律救济的筹划。 【案例8—1】 某年6月21日,国务院关税税则委员会发出公告:根据 《中华人民共和国进出口关税条例》第6条的规定,决定自6月22日起,对 原产于日本的汽车、手持和车载无线电话机、空调加征税率为100%的特 别关税,即在原关税的基础上,再加征100%的关税。 在这种情况下,日本商用空调最大生产厂家——大金工业日前宣布,从 今年10月份开始,将把在中国销售的楼房用大型商用空调由出口改为在中 国生产,以此来应对中国为报复日本对中国农产品实施限制进口而采取的 对空调进口加征100%特别关税的措施。 分析：如果大金工业的战略得以顺利实施,将彻底避免承担关税和特 别关税的税负。 这种行为——属于典型的关税筹划。 主要思路——是根据关税的性质和纳税环节,由原来在日本生产后再 出口到中国,改为在中国直接生产、销售,从而彻底避免 了缴纳关税。
应补交的关税=300×[1-（2×12）/（5×12）]×10%
=18(万元)
6、关税应纳税额的计算：
（1）从价税： 关税应纳税额=应税进（出）口货物数量
×单位完税价格×适用税率
（2）从量税： 关税应纳税额=应税进（出）口货物数量×关税单位税额
（3）复合税：
关税应纳税额=应税进（出）口货物数量×关税单位税额 +应税进（出）口货物数量×单位完税价格
无关税优惠协议
A国零部件加工厂
跨国公司 生产甲产品
无关税优惠协议
B国零部件加工厂
D国进口 甲产品
有
关税优惠协议
C国成品组装厂
二、关税的筹划空间
4、利用保税制度的税收筹划 1）保税区：是在海关监管下进行存放和加工保税货物的特定区域。 【注】保税区内复运出口的进口货物通常免征进口关税和进口环节税。
2）利用保税制度进行税收筹划：
3）进出境物品的所有人。
3、关税税率： （1）进口关税税率： 在我国设立的有：最惠国税率、协定税率、特惠税率、 普通税率 （2）出口关税税率： 共4类税率。 【注】不同税率是针对原产地为标准的。
我国仅对少数资源性产品征收出口关税，暂定税率优先适
用于出口关税税率中。 （3）特别关税：报复性关税、反倾销税、反补贴税、保障性关税 等。
二、关税的筹划空间
3、充分利用原产地标准
【注】我国进口税则设有：最惠国税率、协定税率、 特惠税率、普通税率，共四栏税率。 同一种进口货物的原产国不同,适用的税率也将有很大区别。 正确运用原产地标准,选择合适的地点,可达到节税的效果。 【例如】 甲国与乙国未签订飞机整机进口关税优惠协议,而乙国与丙 国签订了有关互惠条约,那么,甲国可以把在不同地区生产的飞机零部件 运到丙国组装成整机,再向乙国出口,那么这种飞机整机就不会被乙国视 为原产于甲国,从而可以避开高额关税。
（二）资源税的筹划空间 1.利用综合回收率和选矿比进行筹划 2.利用伴选精矿免税规定筹划——副产品免税 3.准确核算筹划法——分别核算不同税目应税产品的课税数量,否则 从高适用税率。 【案例8—5】 华北某矿产开采企业2009年12月份开采销售原油10 000吨,生产销售原煤5 000吨,开采移用天然气10万立方米(其中,5万立 方米开采原油时伴生,5万立方米开采煤炭时伴生,该企业未分开核算), 其适用单位税额为原油8元/吨,原煤1.5元/吨,天然气5元/千立方米。 则：该企业2009年12月份该缴纳的资源税为 =10 000×8+5 000×1.5+100×5=88 000(元)。 筹划：而根据税法,煤炭开采时生产的天然气免税,那么如果该企业将 采煤时伴生的天然气分开核算,则可以享受免税, 节省资源税=50×5=250(元)。
第八章 关税及其他税种的纳税筹划
前言：因关税代表着一个国家的主
因此：相关规定非常完善，
纳税：筹划空间很有限。
第一节 关税的纳税筹划
一、关税的法律界定 1、征税对象：关税是海关依法对进出国境或关境的货物、物品征 收的一种税。
货物：是指贸易性商品；
物品：指入境旅客随身携带的行李物品、个人邮递物品、 各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品、馈赠
Байду номын сангаас
第二节 其他税种的纳税筹划
其他税种——指若干地方税 地方税包括：土地增值税、资源税、房产税、 城镇土地使用税、城市维护建设税、 印花税、车船税、契税等,