成本会计_第17章 成本会计发展的新趋势

二、成本会计的发展是各种成本管理方法不 断交融再生的产物 1、成本会计的发展体现了“整合”的内在要 求 • 影响成本会计整合的因素主要有三个方面。 （1）技术因素 （2）环境因素 （3）人文要素
2、成本会计的发展符合科学研究方法观的 发展规律 • 成本会计的研究路径大致有两种： 一是由下而上的研究路径（Bottom-up Approach）。 二是自上而下的研究路径（Top-down Approach）。
第一节 成本会计的发展规律 一、成本会计的发展是管理思想不断演 进的产物 二、成本会计的发展是各种成本管理方 法不断交融再生的产物
一、成本会计的发展是管理思想不断演进 的产物 • 管理思想的发展可分为三个阶段： 1、20世纪前期以泰罗为代表的科学管理 阶段 • 第二个阶段是二战之后的新管理科学理 论形成阶段 • 第三个阶段是本世纪70年代中期以来的 管理科学发展阶段
第二节 成本会计发展的新趋势之一： 时间驱动作业成本法 一、作业成本法的优缺点分析 二、时间驱动作业成本法的提出 三、时间驱动作业成本法的创新思路与核算 方法
一、作业成本法的优缺点分析 1、作业成本法的优点 2、作业成本法的局限性
二、时间驱动作业成本法的提出 • 围绕作业成本法存在的的问题，目前世界各国的 成本会计学者提出了许多有益的方法。其中，将 时间因素嵌入到原来的作业成本法之中，是一种 较具代表性的观点。这种创新方法的核心思想是 引入一个“时间等式”，以最基本的业务流程耗 时量为基数，列出各种复杂情况下所需要追加的 工时，据以按照具体情况改变每一项具体作业所 耗时间的估计数，从而降低划分作业的难度与工 作量，使之可操作性大大增强（Kaplan，Harvard Business Review，2004)
（五）成本位置核算法的运作 1、成本分配 2、成本分摊 3、成本核算
二、德国成本会计的新发展：弹性边 际成本法 （一）成本中心的设置 （二）辅助部门成本中心的核算和分配 （三）基本生产成本中心的核算 （四）盈利分析
（一）成本中心的设置 1、考虑业务的同质性 2、扩大经理人员的职责范围
（二）辅助部门成本中心的核算和分配 • 辅助部门的成本，按变动成本和固定成本 分成两个部门，并在分配中遵循“因果关 系”的原则。 • 每个基本生产成本中心，要把从辅助成本 中心分配过来的成本，加到本部门发生的 成本上去，同时还得维持将本部门的成本 合计分为固定和变动两个部分。
一、传统的德国成本会计方法： 成本位置核算法 （一）德国成本会计核算的基本方法 （二）成本核算过程 （三）成本位置的构成和种类 （四）企业核算矩阵 （五）成本位置核算法的运作
（一）德国成本会计核算的基本方法 1、成本种类核算 2、成本位置核算 3、成本承担者核算
（二）成本核算过程 1、成本种类核算 2、成本位置核算 3、成本承担者核算
第17章
Baidu Nhomakorabea成本会计发展的新趋势
第一节 成本会计的发展规律 第二节 成本会计发展的新趋势之一： 时间驱动作业成本法 第三节 成本会计发展的新趋势之二： 弹性边际成本法 第四节 成本会计发展的新趋势之三： 资源消耗会计
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学习目标： 1．了解成本会计发展的基本规律； 2．理解时间驱动作业成本法的特点及其创 新思路与核算方法； 3．结合传统德国的成本位置核算法，把握 弹性边际成本法的核算特点及其未来发展 趋势； 4．掌握资源消费会计的基础概念，并对其 创新思路及核算规律有所了解。
（四）时间驱动作业成本法的盈利预 测功能：以实践为例 • 时间驱动法是一项创新，它能够向经理 人员提供有价值的成本和盈利信息，既 快捷又节省成本。
第三节 成本会计发展的新趋势之二：弹性 边际成本法 弹性边际成本法(英语简称GPK)可意译为 “Flexible Analytic Cost Planning and Accounting”，它是在早期德国成本会计方法的 基础上发展起来的一种新方法。这种方法最早由 德国汽车工程师弗劳特（Flaut）提出，其目的在 于纠正美国通行的任意分配成本的做法。 一、传统的德国成本会计方法：成本位置核算 法 二、德国成本会计的新发展：弹性边际成本法
（三）成本位置的构成和种类 • 成本位置的构成 • 成本位置的种类
（四）企业核算矩阵 • 企业核算矩阵（BAB）是成本位置核算 最重要的辅助工具。企业核算矩阵的作 用是成本分配并可以以表格或账簿形式 进行。表格形式的水平方向是成本位置， 垂直方向是成本种类。除基本形式外， 实践中，企业核算矩阵还可有其它多种 形式。这主要取决于未来所采用的成本 控制系统以及相应的操作技术是手工的 还是机械的。
（三）基本生产成本中心的核算 • 无论采用的是分步成本法还是分批成本法， 操作方法均与上述对机加工成本中心的做法 相同。每一份任务单包括了直接成本（如材 料成本）加上成本中心随着消耗的机器小时 数而引起的费用。对成本中心所作的差异分 析，也同样要对每一份任务单计算，差异应 该计入到产品的贡献/毛益。与美国传统的成 本分配方法相比较，德国比较着重于经营成 本的差异分析。这样做，能够促使人们提高 责任心，提高成本管理的效率。
三、时间驱动作业成本法的创新思路 与核算方法 （一）新方法的思路 1、确定单位时间（每分钟）的费用成本 2、确定每单位作业耗用的时间（分钟） 3、计算单位作业费率
（二）新方法的特点 时间驱动法首先直接估出一个单位 的作业所耗费的工时，免除了估测法先 估出全部有效工时中耗用于各项作业的 百分比，所以比较简单。除此之外，还 可以算出未充分利用有效工时的浪费。
（三）新方法难点——用“时间等式 （time equation）”解决复杂性问题 • “时间等式”是对ABC方法的一种延伸，它 使时间驱动法能够在解决复杂的业务问题上， 远比传统ABC简单。在传统方法下，必须把每 一种不同的处理过程另立为一种作业，以记录 不同交易所耗费的时间。 • 事实证明，时间驱动法容易实施，也容易推广 到同行业经营程序相似的其他企业。