中国会计信息质量与内部控制的现状探讨沙红

经济研究导刊
ECONOMIC RESEARCH GUIDE
总第186期2013年第4期Serial No．186
No．4，2013内部控制，是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。

内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。

内部控制则是为合理保证单位经营活动的效益性、财务报告的可靠性和法律法规的遵循性，而自行检查、制约和调整内部业务活动的自律系统。

其贯穿于经营活动的全部过程，主要有控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督等五个要素，并受企业董事会、管理阶层及其他人员的影响。

二者相互影响、相互联系，内部控制是保证会计信息质量的有力保障，而会计信息质量又是内部控制的内容之一。

内部控制的缺陷和缺失会计信息质量，产生财务报告舞弊的重要原因，对信息披露不真实具有直接影响。

将近５０％的财务舞弊事件可以全部或部分归咎于公司内部控制失败。

因此，内部控制对于降低舞弊行为，保障会计信息质量具有重要的意义，而会计信息质量的高低会直接影响到内部控制目标的实现。

一、会计信息质量与内部控制的现状
（一）观念上缺乏内部控制意识
一直以来，中国企业对内部控制制度包括内部会计控制制度的作用普遍认识不足、重视不够。

具体表现在：未建立内部控制制度或没有成文的内控制度，导致缺乏明确的控制程序和标准。

进行有效控制的一个基本要求就是制定控制程序
和标准，并使之成文化，让员工都了解相关的控制制度。

而中国企业尤其是国有企业往往忽视内部控制制度的建立和宣传。

另外，有些企业虽然建立了但很不健全，如较重视产供销环节的程序控制，但忽视内部控制结构的整体协调；较重视对实物的控制，而忽视对行为者的控制等。

还有些企业制定了内部控制制度，而且也较为全面，但仅仅停留在纸上而不执行、不落实，未能发挥有效作用来制约会计违法行为的发生。

（二）会计基础工作不规范
有些单位连必要的账都没有，或设立多本账，直接伪造、编造会计凭证、会计账簿，财务会计报告以虚假业务资料进行核算，人为捏造、篡改会计数据，乱挤乱摊成本，虚报收入和利润；有的企业会计人员素质较低，账务处理极度混乱；有的单位内部管理混乱，缺乏必要的内部牵制制度，使得员工相互勾结；有的单位很少进行财产清查，账实不符，大量潜亏隐藏在库存中。

（三）公司治理结构不完善
公司治理实际上是内部控制的环境，内部控制许多方面涉及到公司治理结构。

建立有效的公司治理结构的宗旨就是，在股东大会、董事会、监事会和经理层之间合理配置权限、公平分配利益，以及明确各自职责，建立有效的激励、监督和制衡机制，从而实现公司的多元化目标。

然而目前的公司治理结构缺陷有多种，具体表现为：（１）有效的公司治理结构要求在董事会、监事会和经理层之间建立各司其职又相互制约的运行机制，由于中国大部分上市公司是通过国有企业改制
收稿日期：２０１２－１１－２９
作者简介：沙红（1979-），女，江苏如皋人，会计师，从事会计信息与内部控制制度研究。

中国会计信息质量与内部控制的现状探讨
沙
红
（江苏省如皋市水务局，江苏如皋２２６５００）
摘要：内部控制质量的好坏，对于提高会计信息质量，保障公司的财产安全，减少财务舞弊事件，有效提高风险
防范能力有着举足轻重的作用。

近年来，对内部控制与会计信息质量控制的研究已经引起许多学者与会计信息使用者的重视。

但是由于中国各种法律法规的限制，很多相关的研究成果目前都停留在规范的基础层次。

通过提出讨论完善内部控制是保证会计信息质量的内在要求，以及内部控制环境是影响会计信息质量的首要因素，完善内部控制，提高信息质量。

关键词：会计信息；内部控制；现状中图分类号：Ｆ２３０
文献标志码：Ａ
文章编号：１６７３－２９１Ｘ（２０１３）０４－０１１６－０２
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上市的，公司股权高度集中于国有独资或控股企业，且不能上市流通，使得少数关键人控制导致的权利过大问题十分严重。

（２）董事会自身的功能缺陷。

（３）监事会作用弱化。

（４）内部控制制度不完善，执行不到位。

（５）内部审计监督不完善。

二、加强内部控制提高会计信息质量
（一）完善企业内部控制环境
公司治理结构具体指董事会、监事会、经理三者之间的相互制衡。

内部控制则是企业董事会及经理层为确保企业财产安全完整、提高会计信息质量、实现经营管理目标、完成受托责任，而建立和实施的一系列具有控制职能的措施和程序。

因此，公司治理结构与内部控制的关系是密不可分的，公司治理结构是促使内部控制有效运行、保证内部控制功能发挥的前提和基础，是实行内部控制的制度环境；而内部控制在公司治理结构中担当的是内部管理监控系统的角色，是有利于企业受托者实现企业经营管理目标、完成受托责任的一种手段。

首先，从以下几个方面建立公司内部治理结构：（１）管理层应重视内部控制。

当管理层对内部控制重视并愿意建立时，公司可以拥有更好的控制环境。

（２）健全董事会职能，建立审计委员会。

董事会能够对公司的经济活动从大的方面进行监督，审计委员会则可以监控企业的会计信息，他们的工作能够有效地促进内部控制的实施。

（３）设置合理的组织机构。

合理的组织机构可以使员工的职责和权限得到有效的界定，有利于建立良好的内部控制环境从而完善企业的内部控制制度。

其次，对全体员工进行内部控制理念培训。

内部控制能否有效关键看企业员工有没有内部控制观念，特别是看管理层是否重视内部控制制度。

只有全体员工都树立控制观念，自觉执行内部控制，才能防止财务报告舞弊现象发生。

（二）加强内部审计
针对目前会计基础工作不规范的现状，应加强内部审计的工作。

内部审计的主要职责是监督企业内部控制的执行情况，对企业的各种财务资料的可靠性和完整性、企业资产运用的经济有效性等进行审核，发现会计的薄弱环节，提出有效的改进措施，减少会计信息失真。

内部审计是对内部控制的再控制，其工作不仅仅是审阅公司的会计资料，更重要的是要关注会计信息产生的过程。

加强内部审计工作，提高内部审计人员的专业素质，也可有效地提高企业的会计信息质量。

（三）制定适合本企业实际的内部控制制度
各个企业在制定内部控制时，首先应当严格划分各个岗位的职责，使得各部门、各岗位和各员工的职责明确，使不相容职务相分离。

其次，应当制定各种会计作业处理程序，制定管理办法，设立工作目标，并明确控制标准，使得员工按照规定的标准正确及时地处理各项会计业务，实现预定的财务目标。

最后要做好会计的基础工作，完善企业的会计信息系统。

制定企业的财务和会计制度，明确账务处理的权限，特别是在实行电算化条件下，更应加强职责划分，将不同功能工作分由几个不同的部门和人员来完成，以防止一个部门和人员可以操纵整个账务处理过程，并加强对有关数据文件的保护。

综上所述，本文首先介绍了会计信息质量与内部控制二者之间的关系，重点分析了当前会计信息质量与内部控制的现状，在前人已有的理论研究基础上，结合中国会计制度的特点和新法规的出台，针对现状提出解决策略。

开拓思路，更新方法，深化对中国的内部控制与会计信息质量的研究，为企业更好地实现战略目标，为信息使用者提供更好的信息找到新的思路，成为我们深入研究的迫切动力。

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［责任编辑陈丽敏］
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