CPA《会计》教材精讲 第19章 所得税 (1)

会计主讲老师：于德惠
第十九章所得税
本章重点关注的考试内容
一、资产负债表债务法
二、合并财务报表中因抵销未实现内部销售损益产生的递延所得税
三、所得税的列报
一、资产负债表债务法
（一）资产负债表债务法的程序
1. 确定资产、负债中的账面价值
2. 确定资产、负债的计税基础
3. 比较资产负债账面价值与计税基础，确定暂时性差异
4. 根据暂时性差异确认递延所得税负债和递延所得税资产
5. 确定当期所得税（应交所得税）
6. 确定利润表中的所得税费用
一、资产负债表债务法
（二）所得税的计量与记录
1. 确定资产、负债的账面价值
（1）资产、负债的账面价值的含义
资产、负债的账面价值，是指企业按照相关会计准则的规定进行核算后在资产负债表中列示的金额。

（二）所得税的计量与记录
1. 确定资产、负债的账面价值
含义→（2）资产账面价值的确定
一项资产的账面价值代表的是企业在持续使用及最终处置的一定期间内为企业带来未来经济利益的总额。

确定初始确认时→ 资产的账面价值＝资产的取得成本资产负债表日确认资产的账面价值资产的取得成本－计提的资产减值准备
＝资产的账面价值资产的取得成本－累计折旧累计摊销＝－计提的资产减值准备
资产的账面价值＝资产的取得成本
（二）所得税的计量与记录
1. 确定资产、负债的账面价值
含义→（3）负债账面价值的确定
一项负债的账面价值为企业预计在未来期间清偿该项负债时的经济利益流出的总额。

确定初始确认时→ 负债的账面价值＝负债的初始确认金额资产负债表日确认负债的账面价值
负债的初始确认金额＋应计利息＝负债的账面价值负债的初始确认金额±累计摊销＝负债的账面价值＝负债的初始确认金额
＋应计利息－已偿付的本金
（二）所得税的计量与记录
⒉确定资产、负债的计税基础（1）资产的计税基础
概念：资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。

即：某一项资产在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额。

（二）所得税的计量与记录
⒉确定资产、负债的计税基础（1）资产的计税基础
确定资产的计税基础＝未来可税前扣除的金额
初始确认时→ 资产的计税基础＝资产的取得成本某一资产
负债表日
该资产的
取得成本
以前期间按照
税法规定已税
前列支的金额
-
→
资产的
计税基础
＝
如果某资产所产生的未来经济利益无需
纳税，则资产的计税基础即为其账面价值。

注意：
（二）所得税的计量与记录
⒉确定资产、负债的计税基础（2）负债的计税基础
概念：负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。

（二）所得税的计量与记录
⒉确定资产、负债的计税基础（2）负债的计税基础
确定一般情况下→ 负债的计税基础＝负债的账面价值某些
情况下
负债的
账面价值
未来期间按照
税法规定可予
税前抵扣的金额
-
→
负债的
计税基础
＝
注意：
①一般情况下，负债的确认和偿还不会影响损益和应纳税所得额的确定，负债的账面价值与负债的计税基础相同。

②负债账面价值与其计税基础的差异主要是因自费用中提取的负债。

⒉确定资产、负债的计税基础
（3）特殊交易或事项中产生资产、负债计税基础的确定
特殊交易或事项中产生的资产、负债计税基础确定
原则
遵从税法规定
如：企业合并成本中取得资产、负债计税基础的确定。

对于企业合并的税收处理，通常情况下被合并企业应视为按公允价值转让、处置全部资产，计算资产的转让所得，依法缴纳所得税。

合并企业接受被合并企业的有关资产，计税时可以按经评估确认的价值确定计税基础。

商誉的初始确认。

非同一控制下的企业合并中，因企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值的份额，按照会计准则规定应确认为商誉，但按照税法规定作为免税合并情况下商誉的计税基础为零。

（二）所得税的计量与记录
⒊比较资产负债账面价值与其计税基础，确定暂时性差异
资产的账面价值＞资产的计税基础资产的账面价值＜资产的计税基础资产的账面价值＝资产的计税基础
负债的账面价值＞负债的计税基础负债的账面价值＜负债的计税基础负债的账面价值＝负债的计税基础产生暂时性差异
比较
结果产生暂时
性差异
⒊比较资产负债账面价值与其计税基础，确定暂时性差异
（1）暂时性差异的概念
暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与
其计税基础之间的差额。

应纳税暂时性差异
可抵扣暂时性差异
按对未来应纳税所得额的影响（2）暂时性差异的类型
⒊比较资产负债账面价值与其计税基础，确定暂时性差异
（3）应纳税暂时性差异
应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应
税金额的暂时性差异。

含义：
差异产生期间不计入应纳税所得额，构成应纳税义务
在差异转回期间增加应纳税所得额
特点
表现资产的账面价值大于资产的计税基础负债的账面价值小于负债的计税基础
对所得税的影响→ 产生递延所得税负债应纳税暂时性差异的确定→ 见下页
应纳税暂时性差异的确定
①资产的账面价值大于资产的计税基础
1）交易性金融资产公允价值升高形成的利得
2）可供出售金融资产公允价值升高形成的利得
3）按公允价值模式后续计量的投资性房地产公允价值升高形成的利得
4）固定资产的会计累计折旧小于税法累计折旧形成的差异
5）无形资产的会计累计摊销小于税法累计摊销形成的差异
6）使用寿命不确定的无形资产会计不进行摊销与按照相关税法规定的摊销额允许税前扣除的金额形成的差异
应纳税暂时性差异的确定
①资产的账面价值大于资产的计税基础
7）按成本模式后续计量的投资性房地产会计累计折旧或累计摊销小于税法累计折旧或累计摊销形成的差异
8）采用权益法核算的长期股权投资在持有意图由长期持有转变为拟近期出售的情况下因初始成本调增、因被投资单位损益以外其他权益发生增加变动而确认应享有的利得与计税基础维持原取得成本不变形成的差异
应纳税暂时性差异的确定
②负债的账面价值小于负债的计税基础
1）交易性金融负债公允价值下跌形成的差异
2）将应付款项划为金融负债并按公允价值低于账面价值部分进行的调整。