第二节 我国的关税制度

第二节我国的关税制度一、我国关税制度的建立与发展新中国成立后，彻底取締了帝国主义在中国的一切特权，建立了完全独立自主的关税制度和海关管理制度。

1949年10月设立了海关总署，统一领导全国海关机构和业务。

1951年颁布了《中华人民共和国海关进出口税则》（以下简称《海关税则》）和《中华人民共和国海关进出口税则暂行实施条例》（以下简称《暂行实施条例》）。

这两个最基本的文件一直执行到1985年3月。

由于改革开放，1951年颁布的《海关税则》和《暂行实施条例》已不适应新形势的发展要求。

为此，1985年对关税制度进行了全面修改，制定了新的《中华人民共和国海关进出口关税条例》（以下简称《进出口关税条例》）和《中华人民共和国海关进出口税则》（以下简称《进出口税则》）。

1987年1月颁布了《中华人民共和国海关法》，而后在2000年和2014年进行了修订。

此后，在2011年和2013年先后两次修订了《中华人民共和国海关进出口关税条例》。

自2002年起，海关总署对《中华人民共和国海关进出口税则》进行了多次修订。

2003年10月29日国务院第26次常务会议通过了新的《中华人民共和国进出口关税条例》，自2004年1月1日起施行。

《中华人民共和国进出口关税条例》第三条规定，国务院制定《中华人民共和国进出口税则》、《中华人民共和国进境物品进口税税率表》，规定关税的税目、税则号列和税率，作为本条例的组成部分。

为适应市场发展的需要，2012年海关总署重新修订了《中华人民共和国进境物品归类表》及《中华人民共和国进境物品完税价格表》，保证了我国关税制度的动态、规范调整。

二、关税政策关税政策是国家为了在一定时期根据本国经济和社会发展的要求以及国际贸易状况而运用关税手段达到一定目的所制定的基本方针和行为准则。

国家的关税政策具体体现在各项关税制度上。

一般来说，关税政策可以分为财政关税和保护关税。

财政关税主要是为了增加国家财政收入而征收的关税。

保护关税主要是为了保护本国经济发展而征收的关税。

财政关税和保护关税很难截然分开：财政关税可以起到保护关税的作用，保护关税也可以起到财政关税的效果。

因此，要判断一个国家的关税政策究竟是财政关税政策还是保护关税政策，往往需要根据制定关税政策时的主观目的加以区分。

在多边贸易体制中，越来越多的国家积极倡导削减关税、取消关税壁皇，同时又不放弃关税保护措施。

因此，现在世界各国的关税政策既不是单纯的财政关税，也不是单纯的保护关税，而是一种两者的混合型关税政策。

当然，一个国家采取什么样的关税政策，必须与该国经济发展的水平、经济体制、国际贸易状况以及对外交往等因素的变化相适应。

新中国成立伊始，根据当时的基本国情和国际环境，建立了完全独立自主的保护关税制度。

它的基本原则体现为：(1) 在国内能大量生产的或者暂时还不能大量生产，但将来有发展可能的工业品及半成品，在进口同类商品时，海关税率应高于该商品与我国同样商品成本间的差额，以保护本国民族经济。

(2) 对一切奢侈品和非生活必需品，制定更高的税率。

(3) 对国内生产很少或者不能生产的生产设备器材、工业原料、农业机械、粮食种子及肥料等，其税率要低或免征关税。

(4) 凡一切必需的科学图书与防治农业病虫害等物品，以及若干国内不能生产的或国内药品所不能代替的药品的输人，免征或减征关税。

(5) 海关税则对进出口货物有两种税率：凡与中华人民共和国有贸易条约或协定的国家，应该规定一般的正常税率；凡与中华人民共和国没有贸易条约或协定关系的国家，要规定比正常税率高的税率。

(6)为了发展我国出口货物的生产，对于中央人民政府奖励的一切半成品及加工原料的输出，只限定很低的税率或免税出口。

改革开放以后，我国的经济体制发生了根本性的变革，经济获得了迅猛的增长。

为了适应新情况的变化，1984年国家对《进出口税则》进行了修订，所体现的总体原则是：(1) 对进口国家建设和人民生活必需的，而国内又不能生产或供应不足的动植物良种、肥料、饲料、药剂、精密仪器仪表、关键机器设备和粮食等实行低税率或免税。

(2) 对原料、材料的进口税率，一般比半成品或成品低，特别是受自然条件制约，国内生产短期不能迅速发展的原料、材料的税率应更低。

(3) 对国内不能生产的或质量不过关的机械设备和仪器仪表的零件、部件，进口税率应比整机低。

(4) 对国内已能生产和非国计民生必需的物品，应制定较高的税率。

(5) 对国内需要保护和国内外差价大的产品，应适用更高的税率。

(6) 对绝大多数出口货物不征出口税，但对国内外差价大、在国际市场上容量有限而又竞争力强的货物，以及需要限制出口的极少数原料、材料和半成品，必要时可以征收适当的出口税。

根据国务院关税税则委员会的决定，2007年版的《中华人民共和国进出口税则》正式实施。

应国际社会对环保问题的关注，对部分涉及环保问题的产品的目录结构进行了调整。

对国际贸易总量较低（即年贸易总额低于5 000万美元）的商品品目和子目予以合并或删除，同时，为满足贸易界和其他应用方提出的简化协调制度的要求，合并或删除了部分品目和子目。

世界贸易组织有一套关于关税和贸易准则的国际性法规，它认为关税是自由贸易的主要障碍之一，削减关税以至取消关税是世贸组织的基本宗旨。

2001年12月11日，中国正式成为世贸组织成员。

入世之后，2010年中国已全部完成所承诺的关税减让义务，关税总水平已从2002年的15. 3%降至2010年的9.8%，在发展中国家中是最低的。

目前，我国进口关税税率为0?65%，呈现两头小、中间大的分布格局。

三、关税制度《中华人民共和国进出口关税条例》（以下简称《进出口关税条例》）和《中华人民共和国进出口税则》（以下简称《进出口税则》）是我国关税制度的两个最基本法规。

根据这两个关税法规的规定，关税制度包括以下基本内容。

（一）纳税人进口货物的收货人、出口货物的发货人、进境物品的所有人是关税的纳税义务人。

（二）征税对象凡是国家允许的，属于《进出口税则》规定应征税的进出口货物和物品，都是关税的征税对象。

货物是指贸易性商品；物品包括人境旅客随身携带的行李和物品、个人邮递物品、各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品、馈赠物品以及以其他方式进入国境的个人物品。

除关税优惠政策外，进口货物大多征收关税；出口货物一般不征税，仅对少部分货物征收出口关税。

（三）税率根据《进出口关税条例》的规定，关税的税率分为进口税率、出口税率和暂定税率。

(1) 进口税率。

进口关税设置最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率等税率。

1) 最惠国税率。

适用原产于共同适用最惠国待遇条款的世贸组织成员的进口货物，原产于与中华人民共和国签订含有相互给予最惠国待遇条款的双边贸易协定的国家或者地区的进口货物，以及原产于中华人民共和国境内的进口货物。

2) 协定税率。

适用原产于与中华人民共和国签订含有关税优惠条款的区域性贸易协定的国家或者地区的进口货物。

3) 特惠税率。

适用原产于与中华人民共和国签订含有特殊关税优惠条款的贸易协定的国家或者地区的进口货物。

4) 普通税率。

适用原产于上述以外国家或者地区的进口货物及原产地不明的进口货物。

5) 关税配额税率。

按照国家规定实行关税配额管理的进口货物，，关税配额内的，适用关税配额税率；关税配额外的，其税率的适用根据不同情况按规定执行。

(2) 出口税率。

因我国对绝大多数出口产品不征出口关税，所以出口关税比较单一，没有普通税率和优惠税率之分，一般实行差别比例税率。

(3) 暂定税率。

根据我国《进出口关税条例》的规定，对进出口货物在一定期限内可以实行暂定税率。

1) 进口货物暂定税率。

适用最惠国税率的进口货物有暂定税率的，应当适用暂定税率；适用协定税率、特惠税率的进口货物有暂定税率的，应当从低适用税率；适用普通税率的进口货物，不适用暂定税率。

2) 出口货物暂定税率。

适用出口税率的出口货物有暂定税率的，应当适用暂定税率。

(4) 报复性关税税率。

任何国家或者地区违反与中华人民共和国签订或者共同参加的贸易协定及相关协定，对中华人民共和国在贸易方面采取禁止、限制、加征关税或者其他影响正常贸易的措施，对原产于该国或者地区的进口货物征收报复性关税，适用报复性关税税率。

征收报复性关税的货物、适用国别、税率、期限和征收方法，由国务院关税税则委员会决定并公布。

（四）进口货物原产地的认定根据《进出口关税条例》规定，确定原产地分两种情况：(1) 全部产地生产标准。

对于完全在一个国家内生产或制造的进口货物，生产或制造国就是该货物的原产国。

(2) 实质加工标准。

经过几个国家加工、制造的进口货物，以最后一个对货物进行经济上可以视为实质性加工的国家作为有关货物的原产国。

这里所说的实质性加工是指产品经过加工后，在《进出口税则》中已不按原有的税目、税率征税，而应归于另外的税目征税，或者加工增值部分所占新产品总值的比例巳超过30%的。

两个条件中具备一项的，即可视为实质性加工。

（五）关税的减免根据我国关税法规，减免进出口关税的权限属于中央。

在未经中央许可的情况下，各地海关不得擅自决定减免，以保证国家关税政策的统一。

关税减免主要可分为法定减免、特定减免和临时减免三种类型。

(1)法定减免。

法定减免是依照关税基本法规的规定，对列举的征税对象给予的减免税。

根据《进出口关税条例》规定，以下物品经海关审查无讹的，可免征关税：1) 关税税额在人民币50元以下的一票货物。

2) 无商业价值的广告品和货样。

3) 外国政府、国际组织无偿赠送的物资。

4) 在海关放行前损失的货物。

5) 进出境运输工具装载的途中必需的燃料、物料和饮食用品。

其中，在海关放行前遭受损坏的货物，可以根据海关认定的受损程度减征关税。

有下列情形之一的进口货物，海关可以酌情减免关税：1) 在境外运输途中或者起卸时，遭受损坏或者损失的。

2) 起卸后海关放行前，因不可抗力遭受损坏或者损失的。

3) 海关验查时已经破漏、损坏或者腐烂，经证明不是保管不慎造成的。

此外，为境外厂商加工、装配成品和为制造外销产品而进口的原材料、辅料、零件、部件、配套件和包装料，海关按照实际加工出口的成品数量免征进口关税；或者对进口料件先征进口关税，再按照实际加工出口的成品数量予以退税。

经海关核准暂时进境或者暂时出境并在6个月内复运出境或者复运进境的货样、展览品、施工机械、工程车辆、工程船舶、供安装设备时使用的仪器和工具、电视或者电影摄制器械、盛装货物的容器以及剧团服装道具等，在货物收发货人向海关缴纳相当于税款的保证金或者提供担保后，准予暂时免纳关税。

因品质或者规格原因，出口货物自出口之日起1年内原状复运进境的，不征收进口关税。

因品质或者规格原因，进口货物自进口之日起1年内原状复运出境的，不征收出口关税。