论我国内部控制研究最新进展 -

摘要

我国内部控制的研究起步较晚，直到上个世纪80年代，社会意识形态从计划经济向市场经济推进，才开始相关的研究。在此背景下，本文对内部控制制度演变等内容加以阐述，认真梳理了我国现阶段内部控制的最近研究，并提出了笔者自己的见解。

关键词：内部控制；研究进展

Abstract

The research of internal control in our country started late, until the 80s of last century, social ideology from planned economy to market economy, began to study. In this context, this paper expounds the evolution of the internal control system, and carefully combs the recent research on the internal control in our country, and puts forward the author's own views.

Key Words: internal control；Research progress

目录

1绪论 (3)

1.1 研究背景 (3)

1.2研究思路 (3)

1.3研究方法 (4)

2 内部控制的基本理论 (4)

2.1 内部控制的概念 (4)

2.2 内部控制的构成要素 (4)

2.2.1内部环境 (4)

2.2.2风险评估 (5)

2.2.3控制活动 (5)

2.2.4信息和沟通 (5)

2.2.5内部监督 (5)

3 文献综述 (6)

3.1关于内部控制本质方面的文献综述 (6)

3.2关于企业内部控制概念方面的文献综述 (7)

3.3关于企业内部控制目标方面的文献综述 (8)

3.4关于企业内部控制要素方面的文献综述 (9)

4 企业内部控制的发展演变 (10)

4.1内部控制制度的演变 (10)

4.2企业内部控制要素的发展 (10)

4.2.1COSO报告的内控“五要素” (10)

4.2.2 ERM框架的风险管理“八要素” (11)

4.2.3新COSO报告的内控“五要素” (11)

5 结论与启示 (11)

参考文献 (14)

1绪论

1.1 研究背景

内部控制是一个古老而又年轻的话题。说它古老，是因为早在我国西周时代就产生了内部控制思想的启蒙；说它年轻，是因为随着时代的变迁与发展，内部控制正在被不断赋予新的思想与内涵。然而，在市场竞争日趋激烈、经济环境瞬息万变的今天，人们越来越认识到，内部控制的有效运行，是保障企业提高经营管理水平、提升风险防范能力、并最终实现战略目标的根本途径。

内部控制理论的研究在西方国家得到了空前的发展。尤其是以COSO 委员会（the Committee of Sponsoring Organizations）相继于1992 年、2004 年、2013 年分别发布的《内部控制——整体框架》、《企业风险管理——整体框架》和更新版本的《内部控制——整合框架》，一步步造就了内部控制理论研究的学术巅峰。此外，《萨班斯——奥克斯利法案》及之后的一系列内部控制规定也对内部控制的发展产生了重大影响。

相比西方国家，尽管我国的内部控制思想起源非常古老，但现代意义的企业内部控制却是在建国之后才逐步开展。目前我国的内部控制研究成果多是以美国COSO 框架和《萨班斯——奥克斯利法案》为基础而展开，尚未形成完善的理论体系。我国政府在近几年连续出台了多部相关的法律法规，以《企业内部控制基本规范》最具代表性，被称为“中国版的萨班斯法案”，从法制层面和制度层面对企业内部控制进行了要求和指导，但很多企业在内部控制的实际工作中仍感觉没有抓手，不知从何做起。因此，无论是在理论研究方面，还是在企业实践方面，都十分有必要对我国企业的内部控制进行更为深入的研究。

1.2研究思路

本文共分为5章，研究框架与基本内容如下：第1章，绪论。概述本选题的背景和研究意义，提出本文具体的研究方法，阐述本文的研究思路和结构内容。第2章，内部控制的基本理论。从内部控制的五个要素分别进行阐述。第3章，文献综述。对国内外有关企业内部控制的本质属性与概念范畴、目标与要素及其构成体系等基本理论问题进行系统梳理，评述现有文献的贡献与不足，为后文的主题研究提供参照物。第4章，企业内部控制的发展演变，本章主要从实践方面阐述了国际上发达国家以及我国内部控制的发展历程、主要经验、做法和未来发展趋势。第5章，结论与启示。

1.3研究方法

（1）文献研究法

文献研究法是通过查阅、分析、整理文献，全面正确地了解研究的事物或问题，并在此基础上力图寻找事物本质属性，从而发现关键问题的一种研究方法。本文搜集了许多关于内控的相关资料，包括国内文献以及国内的相关法律法规，通过对前人研究成果的学习可以使笔者更好的把握近期的研究方向和动态并展开进一步研究。

（2）比较分析法

比较分析法是通过对比国内外内部控制研究进展，找出不同点，继而在今后设计内控制度上，为今后企业内控制度的借鉴提供参考。

2 内部控制的基本理论

2.1 内部控制的概念

内部控制是由内部牵制思想发展而来的，虽然大量学者和实务界的专家都对内部控制进行了研究，但对于内部控制的确切定义一直未达成有效共识。直到1992 年COSO 颁布了内控框架，才得到了学者与实务工作者的普遍认可。整体框架指出内部控制是由董事会、管理层与其他人员实施的旨在为企业目标提供合理保证的一个过程。内部控制目标则包括经营、报告与合规三个部分。内控框架由以下九个部分组成，即诚信道德价值观念和胜任能力、控制环境、控制目标、风险评估、控制程序、变化的管理、信息系统、沟通和监控活动。后来在考虑调查者的意见后对要素进行了筛选，最终修改为五个要素。

2008年6 月我国在借鉴西方内控理念的基础上制定了《企业内部控制基本规范》，规范指出内部控制指的是由董事会、监事会、经理层与所有员工共同实施的，为完成企业控制目标的过程。

2.2 内部控制的构成要素

2.2.1内部环境

内部环境是内控的基础部分，是其他内控要素实施的前提，可以加强或削弱其他内控要素的作用。内部环境包含公司治理结构、管理层的管理理念、人力资源政策及其执行、企业文化等方面。