中级财务会计学课件 第7章 无形资产和投资性房地产

第一节 无形资产
购入的商标权的价值=10000×（P/A，9%，3） =10000×2.5313=25313（元）
未确认融资费用=实际支付的价款-购买价款的现值 =3×10000-25313=4687（元）
暂不考虑相关税费的因素，20X1年1月1日，甲公司购入无形资产时应编制
如下会计分录：
借：无形资产----商标权
第一节 无形资产
二、无形资产的取得
3.自行研究开发无形资产成本的计量
◆ 相应成本： 仅包括开发阶段的支出；不包括研究阶段的支出。 ◆ 具体包括：开发阶段开始至无形资产达到预定用途前所发生的各种相 关支出。 如：耗费的材料、劳务成本、注册费、使用其他专利权的摊销费、借 款利息费用等。 ◆ 确实无法区分是属于研究阶段的支出还是属于开发阶段的支出： 全部费用化，计入当期损益。
第一节 无形资产
二、无形资产的取得
4. 自行研究开发无形资产的会计处理 1、发生不满足资本化条件的支出时： 借：研发支出----费用化支出
贷：原材料、银行存款、应付职工薪酬等 2、发生满足资本化条件的支出时： 借：研发支出----资本化支出
贷：原材料、银行存款、应付职工薪酬等
第一节 无形资产
二、无形资产的取得
第一节 无形资产
一、无形资产的概念和种类
（5）特许权 ◆ 也称专营权，指企业在某一地区经营或销售某种特定商品的 权利，或者指一家企业接受另一家企业使用其商标、商号、专 利权等的权利。 如水电专营权、连锁店分店使用总店的名称等。 ◆ 特许权转让费和使用费。
第一节 无形资产
一、无形资产的概念和种类
（6）土地使用权 ◆ 指国家准许企业或单位在一定期间内对国有土地享有 开发、利用、经营的权利。 ◆ 我国土地实行公有制。企业购买的土地使用权作为无 形资产核算。
第一节 无形资产
（1）20X1年5月12日至8月31日，发生研究阶段的支出时。
借：研发支出----费用化支出
36,000
贷：应付职工薪酬
28,000
银行存款
8,000
（2）20X1年9月1日至12月31日，发生开发阶段的支出时。
借：研发支出---资本化支出
118,000
贷：原材料
45,000
应付职工薪酬
第一节 无形资产
二、无形资产的取得
2、外购无形资产时： 借：无形资产
贷：银行存款 3、采用分期付款方式购买无形资产时： 借：无形资产
未确认融资费用 贷：长期应付款 ◆ 核算举例：见教材例7-1&7-2。
第一节 无形资产
例7-1 甲公司于20X1年12月2日从乙公司购入一项专利权，价款为125000 元，相应的增值税税额为7500元（125000×6%），款项合计132500元 （125000+7500）以银行存款支付。同时，甲公司再以银行存款支付与该 专利权有关的专业服务费用5000元。暂不考虑其他相关税费因素。甲公司 本次发生的银行存款支付合计数为137500元（132500+5000）。甲公司 估计，使用该专利技术后，公司的生产能力将显著提高，获利能力也将随 之显著提高。购入的专利权达到预定用途。甲公司应编制如下会计分录：
第一节 无形资产
一、无形资产的概念和种类
（二）无形资产的种类 1. 按经济内容分类 （1）专利权 ◆ 指国家专利主管机关依法授予发明创造专利申请人对其发明创造在法定期限内 所享有的专有权利。包括发明专利权、实用新型专利权和外观设计专利权。 法定期限：发明专利权为20年，实用新型专利权和外观设计专利权为10年。 （2）非专利技术 ◆ 指先进的、未公开的、未申请专利的、可以带来经济效益的各种技术和诀窍。 ◆ 持有人依靠自我保密的方式来维持其独占性。
第一节 无形资产
借：无形资产----专利权 应交税费----应交增值税（进项税额） 贷：银行存款
130,000 7,500 137,500
本例中，无形资产的初始入账成本为购买价款与有关的专业服务费用之 和，即为130000元（125000+5000）。 根据增值税法规的规定，转让商标权、专利权、非专利技术、著作权等 无形资产征收增值税，适用的增值税税率为6%。
二、无形资产的取得
（三）投资者投入无形资产 ◆ 成本： 按照投资合同或协议中约定的价值确定，但合同或协议约定的价 值不公允的除外。在合同或协议约定的价值不公允的情况下，投 资者投入的无形资产应当按照其公允价值计价入账。 ◆ 核算举例：见教材例7-4。
第一节 无形资产
例7-4 甲公司于20X1年10月2日接受投资者土地使用权投资，双方协
《中级财务会计》
第七章 无形资产和投资性房地产
目录
• 第一节 无形资产 • 第二节 投资性房地产
第一节 无形资产
一、无形资产的概念和种类
（一）无形资产的概念 ◆ 指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。 主要特征： （1）不具有实物形态。如专利权、商标权等。 （2）能为企业带来未来经济利益。 （3）具有可辨认性。如专利权、商标权、特许权等。 商誉：不具有可辨认性。 （4）属于非货币性资产。
2,278
贷：未确认融资费用
2,278
20×2年12月31日和20×3年12月31日，甲公司支付分期购买价款并分摊未 确认融资费用时编制的会计分录，可参照20×1年12月31日的会计分录。
第一节 无形资产
二、无形资产的取得
（二）自行研究开发无形资产 1.研究阶段支出的确认
◆ 研究阶段的活动具有探索性的特征。 一般不会形成阶段性应用成果。 ◆ 研究阶段的支出一般不符合无形资产确认的条件。 相应的支出在发生时全部费用化，计入当期损益。
33,000
累计折旧
24,000
银行存款
16,000
第一节 无形资产
（3）20×1年12月31日，结转研究阶段的支出时。
借：管理费用
36,000
贷：研发支出----费用化支出
36,000
（4）20×2年1月1日至2月15日，发生开发阶段的支出时。
借：研发支出----资本化支出
28,800
贷：原材料
其初始入账成本：按照公允价值进行计量； 否则，初始入账成本按照账面价值进行计量。 ◆ 核算举例：见教材例7-5。
第一节 无形资产
例7-5 甲公司因经营战略发生较大转变，产品结构发生较大调整，20×1年7 月5日以一项正在建造过程中的建筑物交换乙公司拥有的高新机器设备及其配 套的专利技术。甲公司在建工程的公允价值能够可靠计量，当日的公允价值 为3 255 000元，其账面余额为2 466 000元。甲公司对换入的机器设备作为 固定资产管理，对换入的专利技术作为无形资产管理，均在日常经营活动中 使用。乙公司换出机器设备的账面原价为2 210 000元，累计折旧为318 000 元，账面价值为1 892 000元（2 210 000-318 000），该机器设备的公允价 值为1 880 000元；换出专利技术的账面原价为1 360 000元，累计摊销为
3. 按取得渠道分类 （1）外来无形资产 ◆ 指从外单位购入、接受投资者投入等渠道取得的无形资产。 （2）自行研究开发无形资产 ◆ 指通过自行研究和开发取得的无形资产。
第一节 无形资产
二、无形资产的取得
（一）外购无形资产 1、无形资产在取得时：应当按照成本进行初始计量。 ◆ 外购无形资产的成本： 包括购买价款、相关税费以及其他相关直接支出。 超过正常信用条件延期支付的，以购买价款的现值为基础计算确定。 ◆ 外购房屋价款中包括土地使用权的： 应当对购买价款采用适当的方法在土地使用权与房屋之间进行合理的 分配。
第一节 无形资产
截至20×1年12月31日，甲公司共发生开发阶段的支出118 000元，其中包 括耗用的原材料费用45 000元，应付职工薪酬33 000元，计提的专用设备折 旧费用24 000元，以银行存款支付的其他费用16 000元。20×2年1月1日至 2月15日，甲公司共发生开发阶段的支出28 800元，其中包括耗用的原材料 费用4 500元，应付职工薪酬12 000元，计提的专用设备折旧费用6 500元， 以银行存款支付的其他费用5 800元。20×2年2月15日，经鉴定，该新型非 专利技术达到预定用途。
第一节 无形资产
一、无形资产的概念和种类
（3）商标权 ◆ 指专门在某类指定的商品上使用特定的名称或图案的权利。 ◆ 注册商标的有效期为10年。期满可以申请续展注册。每次续展注册的有效 期为10年。 （4）著作权 ◆ 又称版权，指作者对其创作的文学、科学和艺术作品 ◆ 依法享有的特殊权利。 包括作品署名权、发表权、出租权、表演权、放映权、信息网络传播权、摄 制权、翻译权等。
议约定，该土地使用权的价值为195000元，为该土地使用权当时的公
允价值。甲公司将取得的土地使用权全部作为实收资本入账。暂不考虑
相关税费的因素。甲公司应编制如下会计分录：
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借：无形资产----土地使用权
195,000
贷：实收资本
195,000
第一节 无形资产
二、无形资产的取得
（四）非货币性资产交换取得的无形资产 ◆ 与非货币性资产交换取得固定资产的业务相似。 ◆ 在同时满足交换具有商业实质、公允价值能够可靠计量这两个 条件时：
第一节 无形资产
二、无形资产的取得
2. 开发阶段支出的确认 ◆ 开发阶段是建立在研究阶段基础之上的，是在完成了研究 阶段后的研发活动。 ◆ 开发阶段的活动具有针对性的特征。 最终形成一项无形资产的可能性比较大。
第一节 无形资产
二、无形资产的取得
◆ 开发阶段的支出在同时满足下列条件时予以资本化： （1）完成该无形资产在技术上具有可行性； （2）具有完成该无形资产并使用或出售的意图； （3）无形资产在未来存在产生经济利益的方式； （4）有足够的技术、财务资源和其他资源支持； （5）开发阶段的支出能够可靠计量。 （3）自行研究开发无形资产成本的计量
4,500
应付职工薪酬
12,000
累计折旧
6,500
银行存款
5,800
第一节 无形资产
（5）20×2年2月15日，非专利技术达到预定用途时。
无形资产成本=118 000+28 800=146 800（元）
借：无形资产----非专利技术
146,800
贷：研发支出----资本化支出
146,800
第一节 无形资产
第一节 无形资产
例7-2 甲公司于20X1年1月1日从乙公司购入一项商标权。由于甲公司 资金比较紧张，经与乙公司协商采用分期付款方式支付购买价款，每年 年末支付购买价款10000元，3年付清全部购买价款。甲公司购买商标 权时，银行同期贷款利率为9%。甲公司采用该银行同期贷款利率作为 折现率计算购入的商标权的价值。甲公司计算购入商标权的价值以及未 确认融资费用如下：
3、研发项目达到预定用途形成无形资产时： 借：无形资产
贷：研发支出----资本化支出 4、期末结转费用化支出时： 借：管理费用
贷：研发支出----费用化支出 ◆ 核算举例：见教材例7-3
第一节 无形资产
例7-3 甲公司于20X1年5月12日经董事会批准开始研究开发某项新型非专利 技术。截至20X1年8月31日，共发生研究阶段的支出36000元，其中包括应 付职工薪酬28000元，以银行存款支付的其他费用8000元。20X1年8月31 日，经测试，该项研发活动完成了研究阶段。甲公司董事会经研究后认为， 完成该项新型非专利技术并使其能够使用在技术上具有可行性，该非专利技 术一旦开发成功，将降低公司的生产成本，为公司带来未来经济 利益，并且 公司也有足够的财务资源支持完成该项非专利技术的开发。自20X1年9月1 日起，甲公司对该项新型非专利技术的研发活动进入开发阶段。
第一节 无形资产
一、无形资产的概念和种类
2. 按使用寿命分类 （1）使用寿命有限的无形资产 ◆ 如专利权、商标权、著作权、土地使用权等。 ◆ 其成本应当在预计受益期内摊销。 （2）使用寿命不确定的无形资产 ◆ 如非专利技术等。 ◆ 其成本不进行摊销，但需要计提减值准备。
第一节 无形资产
一、无形资产的概念和种类
25,313
未确认融资费用
4,687
贷：长期应付款
30,000
第一节 无形资产
同时，甲公司应编制未确认融资费用分摊表，如表7-1所示。
第一节 无形资产
20X1年12月31日，甲公司支付分期购买价款并分摊未确认融资费用时应
编制如下会计分录：
借：长期应付款
10,000
贷：银行存款
10,000
借：财务费用