借款费用

例1
20×8年的利息资本化金额=360—75=285(万) 20×9年的利息资本化金额=280—15=265(万)
20×8年12月31日：
借：在建工程
2 850 000
应收利息(或银行存款) 750 000
贷：应付利息
3 600 000
20×9年6月30日：
借：在建工程
2 650 000
应收利息(或银行存款) 150 000
④当年利息费用资本化额＝250×10%＝25（万元）；
⑤当年总的利息费用＝1000×10%＝100（万元）；
⑥当年计入财务费用的利息费用＝100－25＝75（万
元）；
⑦会计分录如下：
借：在建工程
25
财务费用
75
贷：应付利息
100
【案例引入1－2】（续上例）A公司2017年第一季度有关支 出如下表：
③资本化金额
=330-165=165（万元）
=255-15=240（万元）
④有关账务处理如下：
④有关账务处理如下：
借：在建工程——××厂房165
借：在建工程——××厂房
240
应收利息（或银行存款）165
应收利息（或银行存款） 15
贷：应付利息——××银行330（总利息） 贷：应付利息——××银行255（总
达到预定 可使用or 可销售状态
管理问题or 不可预见
预定状态 主体完工
开始时点
开始
1资产支出已发生 2借款费用已发生 3购建活动已开始
2
3
实际开工建造 如主体设备的安装
1
已发生费用 如计算利息
支付现金 转移非现金资产 承担带息债务，如带息票据
非正常中断
通常是由于管理上的原因或其他不可预见的原因等所 导致的中断。例如，企业因质量纠纷、生产用料短缺、 资金周转困难、发生安全事故、劳动纠纷等。
②当季度资本化率为两笔借款的加权利率，即加权资本化率＝
×100%≈2.79%
③当季度利息费用资本化额＝1 100×2.79%＝30.69（万元）；
④当季度总的利息费用＝1 000×10%×3/12＋2 000×12%×2/12
＝65（万元）；
⑤当季度计入财务费用的利息费用＝65－30.69＝34.31（万元）；
①资本化期间的总利息：
=3000×5%+6000×6%×6/12=330（万元） =3000×5%×6/12+6000×6%×6/12=
②闲置资金的投资收益
255（万元）
=1500×0.5%×6+4000×0.5%×6=165
②闲置资金的投资收益
（万元）
=500×0.5%×6=15（万元）
③资本化金额
办公楼于20×9年6月30日完工。
日期 ×8.1.1
借款 2000
支付 工程款
1500
资产支出 累计金额
1500
闲置资金用于 短期投资金额
500
×8.7.1 4000 2500
×9.1.1
1500
4000 5500
2000 500
总计
5500
--
(1) 资本化期间为20×8年1月1日～20×9年6月30日。
假定这两笔一般借款除了用于厂房建设外，没有用于其他符 合资本化条件的资产的购建或者生产活动。
假定全年按360天计算，其他资料沿用【例-课1 】。 注：答案中的金额以万元表示。
（1）计算所占用一般借款资本化率： 一般借款资本化率（年）
=（2 000×6%+10 000×8%）÷（2 000+10 000）×100%=7.67%
日期 1月1日 4月1日 7月1日 10月1日
支付金额 100万元 100万元 100万元 100万元
『正确答案』
①认定开始资本化日为2016年1月1日；
②当年累计支出加权平均数＝100×12/12＋100×9/12
＋100×6/12＋100×3/12＝250（万元）；
③当年资本化率为借款利率10%；
【补充例题·计算题】 甲公司20×7年1月1日开始准备筹建厂房，并于20×7年 3月1日符合开始资本化条件，预计20×8年8月31日完工 ，为筹建工程，借入专门借款和一般借款，从20×7年7 月1日开始占用一般借款4 800万元（说明专门借款全部已 占用），但由于工程质量纠纷，20×7年9月1日至20×7 年12月31日工程停工（共4个月）。 要求：
(2) 资本化期间借款利息： 20×8年利息=2 000×8％+4 000×10％×6／12=360 20×9年1月1日～6月30日利息 =2 000×8％×6／12+4 000×10％×6／12=280
(3) 资本化期间短期投资的收益： 20×8年收益=500×0．5％×6+2 000×0．5％×6=75 20×9年1月1日～6月30日收益=500×0．5％×6=15
甲公司将闲置借款资金用于固定收益债券短期投资，该短 期投资月收益率为0.5%。
厂房于2×13年6月30日完工，达到预定可使用状态。 甲公司为建造该厂房的支出金额如表10-5所示。
日期
每期资产 累计资产支出金额 支出金额 （计算出来）
2×12年1月1日 2×12年7月1日 2×13年1月1日
总计
1 500 3 500 3 500 8 500
高级财务会计
第四章 借款费用
第一节 概述
一、借款费用的范围： 因借入资金而支付的代价
借款费用
借款利息（核心） 折溢价摊销 辅助费用 汇兑差额
第一节 概述
金额确定 终止
范围
借款费用
确认原则
暂停
开始时点
二、符合资本化条件的借款范围
专门借款：
用途明确，为购建符合资本化条件的资产而借入
一般借款：
未特指用途，但用于符合资本化条件的资产购建
利息）
【例-课2】沿用【例-课1 】（仅有一ຫໍສະໝຸດ Baidu借款） 假定甲公司建造厂房没有专门借款，占用的都是一般借款。
甲公司为建造厂房占用的一般借款有两笔，具体如下：
（1）向某银行长期贷款2 000万元，期限为2×11年12月1日至 2×14年12月1日，年利率为6%，按年支付利息。
（2）发行公司债券10 000万元，于2×11年1月1日发行，期限 为5年，年利率为8%，按年支付利息。
与设计要求、合同规定或者生产要求 相符或者基本相符，
继续发生的支出金额 很少或者几乎不再发生。
需要试生产或者试运行的， 能生产出合格产品，能正常运转时
分别建造、分别完工， 区别界定
第三节 借款费用的计量
一、借款利息资本化金额的确定
1、对于专门借款，应当以专门借款当期实际 发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金 存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取 得的投资收益后的金额确定。
则2017年第一季度借款利息费用的资本化额为多少？
日期
支付金额
1月1日
100万元
2月1日
100万元
3月1日
100万元
『正确答案』
①季度累计支出加权平均数＝400×3/3＋100×3/3＋100×2/3＋
100×1/3＝600（万元）；
②当季度资本化率为借款利率2.5%（10%×3/12）；
③当季度利息费用资本化额＝600×2.5%＝15（万元）；
2×12年
2×13年（算至完工）
①累计资产支出加权平均数
①=2②=注=③借（（5132累资：有：倒贷总0052（005财当关在挤利计本：000万× ××务年账建）息资化应元376费实务工）产金付6.%6）0用际处程支额利7+/3%1利理—出息60=00厂息如—加2+043房×下权095×.×：平02078银均×5%（26行数=14798万990202..元/02703（726）550万=3元）=× ② =注 =× =③ 借 3（2（ 4（ 41资 1贷： 有 ： 倒5268821.509财本 ：至 关 在 挤0005（07//00×33务化 应完 账 建 ）500万66+7费金 付工 务 工00元.3×=65用额 利时 处 程47）02%—息的 理065+=%0厂—总如33（+52房—利下105万00.×息：90元）70×50）（1银3×万行4.元04826%）50）
（总利息）
课例1：占用的一般借款利息费用资本化的计算过程 【案例引入1－1】A公司为工程建设动用了于2015年12月31日借入一笔银
行借款1 000万元，年利率为10%，期限为5年，每年末付息，到期还本。工程 开工日为2016年1月1日，工程期为3年，2016年有关支出如下表：
则2016年借款利息费用的资本化额为多少？
日期
支付金额
4月1日 5月1日
200万元 200万元
并于当日再次挪用一般借款2 000万元，该笔借款假定于当日借 入，年利率为12%，期限为5年，每年末付息，到期还本。
6月1日
200万元
『正确答案』
①季度累计资产支出加权平均数＝700×3/3＋200×3/3＋200×2/3＋ 200×1/3＝1 100（万元）；
工程可暂停
借款费用 不暂停继续资本化
（四）借款费用暂停资本化的条件 当同时满足以下两个条件时，应暂停资本化： 1.非正常停工； 2.连续停工超过三个月。
经典例题【2011年多选题】在确定借款费用暂停资本化 的期间时，应当区别正常中断和非正常中断，下列各项中， 属于非正常中断的有（ ）。
A.质量纠纷导致的中断 B.安全事故导致的中断 C.劳动纠纷导致的中断 D.资金周转困难导致的中断
计算20×7年一般借款累计资产支出的加权平均数
【例-课1】（仅有专门借款） 甲公司于2×12年1月1日正式动工兴建一幢厂房，工期预计 为1年零6个月。工程采用出包方式，分别于2×12年1月1日 、2×12年7月1日和2×13年1月1日支付工程进度款。 甲公司为建造厂房于2×12年1月1日专门借款3 000万元， 借款期限为3年，年利率为5%。 另外，在2×12年7月1日又专门借款6 000万元，借款期限 为5年，年利率为6%。借款利息按年支付（“应付利息”） 。（如无特别说明，本章例题中名义利率与实际利率相同）
贷：应付利息
2 800 000
2、对于一般借款
1
资产支出时，专门借款优先使用
一般借款
2
利息资本化
3
专门借款不够时，动用一般借款 资本化利息同资产支出挂钩
4
资本化利息的计算
一般借款资本化利息的确定
资本化利息＝
累计资产支出 加权平均数
× 资本化率
平均资产支出
平均利率
每笔3本6天 0占 金用天数
利息之和 加权平均本金
④当季度总的利息费用＝1 000×10%×3/12＝25（万元）；
⑤当季度计入财务费用的利息费用＝25－15＝10（万元）；
⑥会计分录如下：
借：在建工程
15
财务费用
10
贷：应付利息
25
【案例引入1－3】（续上例）A公司2017年第二季度有关 支出如下表：
则2017年第二季度借款利息费用的资本化额为多少？
例1 广发公司于20×8年1月1日以出包方式正式动工兴建
办公楼，分别于20×8年1月1日、20×8年7月1日和 20×9年1月1日支付工程进度款。
20×8年1月1日专门借款2 000万元，3年，利率8％。 20×8年7月1日专门借款4 000万元，5年，利率10％。 借款利息按年支付。
闲置借款资金均用于固定收益债券短期投资，该短 期投资月收益率为0．5％。
1 500 5 000 8 500
-
闲置借款资金用 于短期投资金额 （计算出来）
1 500 4 000 500 6 000
【答案】
（1）确定借款费用资本化期间：2×12年1月1日至2×13年6 月30日。
（2）计算在资本化期间内专门借款的资本化金额：
2×12年
2×13年（算至完工时）
①资本化期间的总利息：
经典例题【2011年多选题】在确定借款费用暂停资本化 的期间时，应当区别正常中断和非正常中断，下列各项中， 属于非正常中断的有（ ）。
A.质量纠纷导致的中断 B.安全事故导致的中断 C.劳动纠纷导致的中断 D.资金周转困难导致的中断
『正确答案』ABCD
借款费用停止资本化的时点
停止 资本化
实体建造(包括安装)或者生产活动 已经全部完成或者实质上已经完成
管理原因
如纠纷、事故
事先不可预见的 不可抗力
如地震、台风
非正常中断
工程暂停
借款费用 也暂停资本化
正常中断
通常仅限于因购建或者生产符合资本化条件的资 产达到预定可使用或者可销售状态所必要的程序， 或者事先可预见的不可抗力因素导致的中断
达到预定状态 事先可预见的
必要的程序
不可抗力
如质量检查
如冰冻季节
正常中断
符合资本化条件的资产
建造时间一年以上的: 固定资产 投资性房地产 存货
三、借款费用的确认原则
符合资本化条件的计入资产成本 不符合资本化条件的计入财务费用
第二节、借款费用的确定
开始
暂停
停止
条件：
资产支出已发生 借款费用已发生 购建活动已开始
同时符合
非正常中断连 续超过3个月
如：质量纠纷、 安全事故、劳动 纠纷、材料短缺 、资金周转等