审计报告的编制及基本格式

形成审计意 见、草拟报告
工作底稿 的复核
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复核审计工作底稿
❖ 项目组内部复核
审计项目经理的现场复核 项目合伙人的复核
❖ 项目质量控制复核
由独立的项目质量控制复核人员进行的独立复核
对上市公司财务报表在内的特定业务实施，并在
出具审计报告前完成
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审计报告概述
• 审计报告的含义：对被审计单位财务报 表发表审计意见的书面文件
标题 收件人 声明内容 签章 日期
❖关于财务报表；
管理层认可其编制报表、实施内控的责任， 认为CPA发现的未更正错报，对报表整体 不具有重大影响
❖关于信息的完整性
所有财务信息和其他数据、相关资料、会 议记录的可获得性
❖关于确认、计量和列报
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对财务报表总体合理性实行分析程序
思考：分析程序的用途？
参见P602
❖ 审计报告的作用——鉴证、保护、证明
• 审计意见：评价财务报表合法性、公允性
• 审计报告与财务报表的关系
审计报告只是CPA表述审计结论的手段，它本 身不包括企业或组织的财务信息或具体数据资料， 不能代替财务报表
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• 审计报告的编制步骤
整理分析 工作底稿
提请调整 和披露
确定审计 报告类型
编制出具 审计报告
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管理层对财务报表的责任段
按适用的会计准则和相关会计制度的规定编制 财务报表是管理层的责任： （1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的 内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错 误而导致的重大错报； （2）选择和运用恰当的会计政策； （3）做出合理的会计估计。 注会：p637
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注册会计师的责任段
贷：固定资产—累计折旧 65000
2006年调整分录： 借：未分配利润 65000
贷：固定资产—累计折旧 65000
2007年调整分录同2006年
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不建议调整的不符事项
❖ 一般情况
❖ 单笔核算误差低于所涉及财务报表项目（或帐 项）层次的重要性水平，但性质不重要的
❖ 特殊情况
❖ 如果若干笔同类型未调整的不符事项汇总数超过 会计报表项目（或帐项）层次的重要性水平时，应 从中选取几笔转为建议调整的不符事项
❖ （1）CPA的责任是在实施审计工作的基 础上对财务报表发表审计意见；
思考：是否可以使用“以前年度损益调整”科目？ 为什 么？
思考：CPA王小丫、李佳明于2008年审计A 公司2005、2006、2007年度会计报表时发现： 2005年度管理部门使用的固定资产少提折旧 65000元。累计折旧项目的重要性水平为20000 元。CPA是否建议A公司调整？如何调整？
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2005年调整分录： 借：管理费用 65000
(8)会计师事务所名称和地址、公章
(9)报告日期 与管理层签署已审计财务报表的日
期为同一天或晚于该天
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引言段
审计报告的引言段，应当说明被审计单位 的名称和财务报表已经过审计，并包括下面 内容： （1）构成整套财务报表的每张财务报表的名称 （2）提及财务报表附注 （3）指明财务报表的日期和涵盖的期间 注会：p637
本章内容
❖ 审计报告编制前的工作 ❖ 审计报告概述 ❖ 审计报告的基本类型及内容 ❖ 常见审计报告的基本格式
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审计报告编制前的工作
1、编制审计差异调整表和试算平衡表 2、获取管理层声明 3、对财务报表总体合理性行执分析程序 4、评价审计结果 5、复核审计工作底稿 6、评价独立性和道德问题
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编制审计差异调整表
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获取管理层声明 P486
➢ 管理层声明含义 ➢ 管理层声明书的日期
日期通常为为审计报告日，特殊情况下可以是获 取声明书的日期
➢ 管理层声明的作用
明确被审单位的会计责任；提供审计证据
➢ 对审计意见的影响
如被审单位拒绝提供，CPA视为审计范围受限，应
发表保留或无法表示意见
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➢ 管理层声明书的格式与内容
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思考
CPA王小丫、李佳明于2008年审计A公司 2007年度会计报表时发现：管理部门使用的 固定资产少提折旧65000元。累计折旧项目的 重要性水平为20000元。CPA是否建议A公司 调整？应如何调整？
CPA应建议A公司就少计折旧事项进行调 整。调整的原则：调表不调帐
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调整分录如下： 借：管理费用 65000 贷：固定资产—累计折旧 65000
确定审计调整后的财务报表整体是否与其对 被审计单位的了解一致。
报告阶段运用分析程序是强制要求。
进行总体复核时，如果识别出以前未识别的
重大错报风险，应重新考虑之前评估的风险
是否恰当，之前计划的审计程序是否充分，
是否有必要追加审计程序
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评价审 计结果
评价审计结果
重要性和 风险终评
确定可能的错报金额
确定可能的错报金额汇 总数对报表的影响
• 审计报告的编制和使用要求
内容全面完整
责任界限分明 审计证据充分适当 审计报告使用恰当
审计项目 负责人
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审计报告的基本类型
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审计报告的基本内容和格式
(1)标题
审计报告
(2)收件人
委托人—全体股东或董事会
(3)引言段
(4)管理层对财务报表的责任段
(5)注册会计师的责任段
(6)审计意见段
(7)注册会计师的签章 两名CPA
审计差异内容 注会P598
分类
是否
审计 调帐 差异
是否 重要
核算错误
重分类错误
建议调整的 不符事项
不建议调整 的不符事项
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建议调整的不符事项
•单笔核算误差超过所涉及财务报表项目（或 帐项）层次的重要性水平的 •单笔核算误差低于所涉及财务报表项目（或 帐项）层次的重要性水平，但性质重要的
将建议调整的不符事项汇总至“调整分录 汇总ห้องสมุดไป่ตู้”中
恭喜你 答对了
❖应付帐款和预付帐款
❖持有至到期投资中属于一年内到期的部分
❖长期借款、应付债券中属于一年内到期的 长期负债
❖货币资金中一年以上的银行定期存款
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编制试算平衡表
调整分录汇总表和重分类分录汇总表编制 完成，再据以编制资产负债表试算平衡表工 作底稿和利润及利润分配表试算平衡表工作 底稿。财务报表最终反映的数额应以试算平 衡表调整后数额为准。
将不需调整的不符事项汇总登记在“未更 正错报汇总表”中
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重分类错误
在编制会计报表时要求对一些项目重新分类，因此 要编制重分类分录。
重分类分录只要求调整报表，不需调整帐户。为 了汇总重分类分录，要编制“重分类分录汇总表”。
思考？
需要进行重分类调整的项目有哪些？
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需要进行重分类调整的项目：
❖应收帐款和预收帐款