会计目标的定位

会计目标的定位

【摘要】

会计目标主要有受托责任观和决策有用观两种主要观点。但随着利益相关者理论的出现和利益相关者治理思想的日益普及，建立在传统企业理论基础上的会计目标的局限性也逐渐显现，所以本文基于企业利益相关者对会计信息的不同披露要求，从利益相关者权益保护角度出发，提出会计目标的定位。

【关键词】

信息披露；权益保护观

一、利益相关者理论介绍

1929年，通用电气公司的一位经理的就职演说最早提出“利益相关者”。1959年，Penlose的《企业成长理论》中提出了“企业是人力资产和人际关系的集合”的观念，从而为利益相关者理论筑建了基石。直到斯坦福大学研究所才明确地提出了利益相关者的定义，许多学者在以后的研究中对该定义进行了扩展和应用。得出企业是一个契约结合体。与企业签订契约的有很多团体，股东、投资人、债权.人、消费者、政府部门、相关的社会组织和社会团体、周边的社会成员等。所以利益相关者是指那些在企业的生产活动中进行了一定

的专用性投资，并承担了一定风险的个体和群体，其活动能够影响或者改变企业的目标，或者受到企业实现其目标过程的影响。

二、不同利益相关者对会计信息的披露要求

根据是否直接参与企业的经营管理可以将利益相关者

分为内部和外部两大类。

（一）内部利益相关者对会计信息的需求

1.股东最关注企业资产的风险、增值和投资报酬等。大股东持股时间长和持股数量大，与企业利益联系密切，一般较关心企业的长期持续经营状况，这需要较全面的会计信息。小股东持股数量少，持股的时间较短。一般具有投机性，持股的目的往往是低买高卖，因此他们很关心一些能导致股价变动的信息，比如企业高管人员的撤换和企业利润分配政策等。

2.管理层对会计信息的一般需要：管理者是内部信息使用者，他们通常能比较容易获得企业内部的详细的信息，包括不能向外提供的信息。管理层的不同层面需要的会计信息是不同的。

（1）战略决策层面，主要根据业务层面的会计信息，为管理者进行预算管理、资金管理等活动提供会计信息分类汇总、临时或例外的会计报告等会计信息。

（2）管理控制层面，通过利用决策层提供的会计信息

来判断企业的经营发展状况，从而计划和控制企业可获得的资源来确保已确立目标的实现。

3.员工在谋职时会关注企业的会计信息主要是诸如待遇，发展等信息从而判断判断自己是否该加入。在实际工作后他们主要关心的是企业固有状况变化的一些信息，如企业政策变更、职工基金的使用和高管人员的更替等。对于其他一些不影响自身利益的信息，员工一般不做特别关注。

（二）外部利益相关者对会计信息的需求

1.债权人最关心企业的偿债能力、付息能力和所贷资产的安全性等。长期债权人和短期债权人对会计信息的不同需要：短期债权人款项期限较短，一般关心企业的短期偿债能力和资产流动性。企业能够用于偿债资产的数量，特别是能够快速变现资产的数量是影响企业偿债能力的关键，因此债权人需要获得企业资产变现能力的信息。长期债权人需要了解企业的连续支付利息和到期归还债务的长期偿债能力和企业的获利能力。

2.政府对会计信息的需求。证券监管部门需要促进证券主体和证券市场对资源配置的优化，是会计信息的直接使用者。税务部门强调会计信息的真实和完整。企业财务部门必须向税务部门提供相关的财务数据和报表，以此做为纳税的凭证。国资委是管理国有资产的职能部门，需要通过会计信息了解国有资产的管理使用状况，考核企业的经营效率并对

管理者进行监督。

3.社会公众需要的会计信息：企业的存在与发展需要社会资源的支撑，产品或服务的价值实现也需要社会公众的参与。所以企业认真履行社会责任会给社会公众留下良好的印象，有利于树立企业正面形象，加强企业的社会认可度，促进企业的进一步发展。

综上所述，利益相关者由于各自的利益诉求不同所以对会计信息的披露要求就各有偏重。

三、基于权益保护观上的会计目标定位

会计为构成企业一系列契约的签订、达成和存续提供信息，为签约各方提供决策依据，因此，会计系统就应该提供为各利益相关者需要的信息，维护各个利益相关者的权益。权益保护观是企业理论发展到一定阶段的产物，强调会计信息在监控和履行组成企业的各个利益相关者主体之间契约的作用。权益保护观具有以下特点。

第一，利益相关者契约理论认为企业是所有利益相关者实现自身权益主张的载体，而不仅仅是股东达成自己目标的工具。由于作为企业契约基础的产权是有条件的权利，因此每个契约当事人都只能且必须在有效范围内主张产权，产权主张必须考虑到其他利益相关者的权益，必须以不能损害他人的权益为前提。股东的权益主张同样必须以不妨害其他利益相关者的权益主张为前提。

第二，权益保护观强调为利益相关者提供有关其权益实现和保障情况的个性化信息，为企业契约的签订和执行情况提供会计信息，认为公允性是财务会计信息首要的质量特征。在利益相关者契约理论下，财务报表应该是管理层和企业各利益相关者相互作用的结果。

权益保护观存在它的局限性，要想充分考虑到每一个利益相关者的权益并为其提供个性化的会计信息是困难的。但随着现代企业理的发展和公司治理的内涵、外延不断扩大，会计不再仅仅向股东这一利益相关者提供决策有用的信息，而向企业各个平等的利益相关者提供决策有用的信息，以维护各个利益相关者的权益已经成为不可扭转的趋势。所以我们在构建会计目标体系时应考虑利益相关者权益的保护。

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